【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會計經(jīng)驗】巧用優(yōu)惠政策享受增值稅先征后返財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅政策出臺后，筆者根據(jù)當(dāng)前宣傳文化單位實際經(jīng)營特點及情況，并結(jié)合目前稅收征管實際情況，就宣傳文化行業(yè)部分業(yè)務(wù)增值稅稅收籌劃方案粗淺分析如下：

關(guān)于享受增值稅先征后返優(yōu)惠政策企業(yè)籌劃思路

財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅政策中享受增值稅先征后返企業(yè)類型主要為以下幾類：第一類為出版物在出版環(huán)節(jié)享受此政策。第二類為對新疆維吾爾自治區(qū)新華書店和烏魯木齊市新華書店銷售的出版物實行增值稅先征后退政策。第三類為對部分印刷、制作業(yè)務(wù)實行增值稅先征后退政策。

但是，從企業(yè)實際經(jīng)營情況來看，有的企業(yè)全部業(yè)務(wù)享受先征后返稅收優(yōu)惠政策，其增值稅籌劃余地相對較??；而有的企業(yè)其部分業(yè)務(wù)享受增值稅先征后返優(yōu)惠政策。

現(xiàn)行增值稅暫行條例及實施細(xì)則第23條，僅規(guī)定了納稅人兼營免稅或非應(yīng)稅項目，而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，而對于企業(yè)部分業(yè)務(wù)享受先征后返政策，其增值稅進(jìn)項稅額如何分?jǐn)偠惙ㄒ恢蔽疵鞔_。

既然稅法未作出明確規(guī)定，在實際操作中，企業(yè)財務(wù)人員就可以采取合理的分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行避稅，即將其增值稅進(jìn)項稅金盡量多分?jǐn)傊廖聪硎茉鲋刀悆?yōu)惠政策的銷售業(yè)務(wù)中，使其應(yīng)稅業(yè)務(wù)少繳稅，則將增值稅進(jìn)項稅金少分?jǐn)傊料硎茉鲋刀愊日骱蠓典N售業(yè)務(wù)中，使其多繳稅后再通過財政返還，從而達(dá)到少繳稅的目的。

在目前企業(yè)的實際操作中，其進(jìn)項稅金的分?jǐn)偡椒ㄖ饕幸韵氯N：

一是按當(dāng)月享受增值稅先征后返政策及未享受此政策業(yè)務(wù)的銷售收入為依據(jù)進(jìn)行分?jǐn)?。其公式如下?/p>

享受先征后返銷售部分應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅金=（當(dāng)月全部進(jìn)項稅-當(dāng)月可正確劃分用于先征后返業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅）×（當(dāng)月銷售先征后返業(yè)務(wù)收入合計）/（當(dāng)月全部銷售額合計）當(dāng)月可正確劃分先征后返業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅

二是以企業(yè)當(dāng)月產(chǎn)成品成本為依據(jù)劃分各自的進(jìn)項稅，即月末根據(jù)本月完工產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本來劃分進(jìn)項稅。其公式如下：

享受先征后返銷售部分應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅金=（當(dāng)月全部進(jìn)項稅-當(dāng)月可正確劃分用于先征后返業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅）×（當(dāng)月先征后返業(yè)務(wù)完工產(chǎn)品成本合計）/（當(dāng)月全部產(chǎn)成品成本合計）當(dāng)月可正確劃分先征后返業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅

三是采用產(chǎn)成品的實物數(shù)量來分配進(jìn)項稅金，即月末根據(jù)產(chǎn)成品的實物數(shù)量來分配進(jìn)項稅。這里的實物數(shù)量可以是重量、數(shù)量，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況來劃分，其公式如下：

享受先征后返銷售部分應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅金=（當(dāng)月全部進(jìn)項稅-當(dāng)月可正確劃分用于先征后返業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅）×（當(dāng)月先征后返完工產(chǎn)品的數(shù)量或重量合計）/（當(dāng)月全部產(chǎn)成品的數(shù)量或重量合計合計）當(dāng)月可正確劃分先征后返業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅企業(yè)會計人員可通過以上三種計算方法，來比較其分?jǐn)傔M(jìn)項稅金的大小，從中找出最適合企業(yè)經(jīng)營情況及節(jié)稅的計算方法。

另外，在實際計算過程中，若發(fā)現(xiàn)以上計算公式中取消“當(dāng)月可正確劃分先征后返業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅”對企業(yè)更為有利時，也可取消上述計算公式中的“當(dāng)月可正確劃分先征后返業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅”項目。

同時，對由于企業(yè)月度之間生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)不平衡，按上述公式計算的進(jìn)項稅金分?jǐn)偛粚嵉默F(xiàn)象，可采取按年度結(jié)算方法，即年末按當(dāng)年有關(guān)數(shù)據(jù)計算當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅，對月度計算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。（上）（中國稅網(wǎng)特約供稿）

■稅收問答

問：為國外客戶寄送的樣品，樣品費是否上稅，稅率多少？

答：中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

問：一家企業(yè)1月17日被審批為一般納稅人，在2月份的增值稅申報期內(nèi)，該企業(yè)應(yīng)該如何申報？1月1日至16日為小規(guī)模納稅人，11月17日至1月30日為一般納稅人，該企業(yè)該如何抵扣進(jìn)項？

答：按照現(xiàn)行規(guī)定，認(rèn)定一般納稅人的時間，應(yīng)從一個完整的納稅期開始確定。也就是說，1月辦理認(rèn)定手續(xù)，應(yīng)從2月份按照一般納稅人管理。財務(wù)會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務(wù)會計是一種各個領(lǐng)域融會貫通的工作，所以建議要全面地補充各個方面的知識，而不僅局限于本職工作