GOVERNMENTACCOUNTING高等學(xué)校會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理專業(yè)系列教材政府會計(jì)主編彭志芳王英第三章資產(chǎn)

第十一節(jié)其他資產(chǎn)的核算

公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計(jì)核算

政府儲備物資的會計(jì)核算

文物資源的會計(jì)核算

保障性住房的會計(jì)核算

受托代理資產(chǎn)的會計(jì)核算主要會計(jì)科目1公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）政府儲備物資2345保障性住房文物資源67保障性住房累計(jì)折舊受托代理資產(chǎn)1一、公共基礎(chǔ)設(shè)施概念(一)概念1.公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指政府會計(jì)主體為滿足社會公共需求而控制的，同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn):

是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分

具有特定用途

一般不可移動公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括：①市政基礎(chǔ)設(shè)施：如城市道路、橋梁、隧道、公交場站、路燈、廣場、公園綠地、室外公共健身器材，以及環(huán)衛(wèi)、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統(tǒng)等；②交通基礎(chǔ)設(shè)施：如公路、航道、港口等③水利基礎(chǔ)設(shè)施：如大壩、堤防、水閘、泵站、渠道等；④其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。

資產(chǎn)類型固定資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施持有或控制的目的政府會計(jì)主體為滿足自身開展活動需要政府會計(jì)主體為滿足社會公共需求

特征1.使用年限超過1年（不含1年）；2.單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上或單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資；3.在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。1.是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；2.具有特定用途；3.一般不可移動。主要類型1.房屋及構(gòu)筑物；2.設(shè)備；3.

文物和陳列品4.

圖書和檔案；5.家具和用具；6.特種動植物1.市政基礎(chǔ)設(shè)施；2.交通基礎(chǔ)設(shè)施；3.水利基礎(chǔ)設(shè)施；4.其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。不應(yīng)確認(rèn)為該類資產(chǎn)的幾種情況1.公共基礎(chǔ)設(shè)施（屬經(jīng)管類資產(chǎn)）2.政府儲備物資（屬經(jīng)管類資產(chǎn)）3.文物資源（屬經(jīng)管類資產(chǎn)）4.保障性住房（屬經(jīng)管類資產(chǎn)）5.自然資源資產(chǎn)（未在本次制度中規(guī)定）1.獨(dú)立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理維護(hù)用房屋建筑物、設(shè)備、車輛等，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；2.屬于文物資源的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)確認(rèn)為文物資源；3.采用政府和社會資本合作模式（即PPP模式）形成的公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)和初始計(jì)量，適用政府會計(jì)準(zhǔn)則第10號。3.公共基礎(chǔ)設(shè)施和固定資產(chǎn)對比

2.不應(yīng)確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的幾種情況：(1)獨(dú)立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理維護(hù)用房屋建筑物、設(shè)備、車輛等，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。(2)屬于文物資源的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)確認(rèn)為文物資源。(3)采用政府和社會資本合作模式(PublicPr

ivatePartnership.即PPP模式)形成的公共基礎(chǔ)設(shè)施適用《政府會計(jì)準(zhǔn)則第10號—政府和社會資本合作項(xiàng)目合同》。

1.公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)

（1）公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）①與該公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計(jì)主體；②該公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)和初始計(jì)量1.公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)（2）確認(rèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計(jì)主體公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對其負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的政府會計(jì)主體予以確認(rèn)：

多個(gè)政府會計(jì)主體共同管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由對該資產(chǎn)負(fù)有主要管理維護(hù)職責(zé)或者承擔(dān)后續(xù)主要支出責(zé)任的政府會計(jì)主體予以確認(rèn)。

分為多個(gè)組成部分由不同政府會計(jì)主體分別管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由各個(gè)政府會計(jì)主體分別對其負(fù)責(zé)管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施的相應(yīng)部分予以確認(rèn)。

負(fù)有管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施職責(zé)的政府會計(jì)主體通過政府購買服務(wù)方式委托企業(yè)或其他會計(jì)主體代為管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的，該公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由委托方予以確認(rèn)。（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)和初始計(jì)量

1.公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)（3）公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)對于自建或外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施，驗(yàn)收合格并交付使用時(shí)確認(rèn)；對于無償調(diào)入、接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施，在開始承擔(dān)該項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施管理維護(hù)職責(zé)時(shí)確認(rèn)。（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)和初始計(jì)量（4）公共基礎(chǔ)設(shè)施的分類確認(rèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價(jià)的，各自確定為一個(gè)單項(xiàng)的公共基礎(chǔ)設(shè)施。

能夠分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，將構(gòu)筑物部分和土地使用權(quán)部分分別確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施；不能分清的整體確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施。（5）公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出的確認(rèn)

公共基礎(chǔ)設(shè)施在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合公共基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；不符合公共基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出，計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。2.公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始計(jì)量（公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量）

(1)自行建造的公共基礎(chǔ)設(shè)施：其成本包括完成批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容所發(fā)生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。在原有公共基礎(chǔ)設(shè)施基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建等建造活動后的：其成本按照原公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建等建造活動發(fā)生的支出，再扣除公共基礎(chǔ)設(shè)施被替換部分的賬面價(jià)值后的金額確定。

為建造公共基礎(chǔ)設(shè)施借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入該公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施：應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。

2.公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始計(jì)量（公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量）

(2)無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施：其成本按照該項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施在調(diào)出方的賬面價(jià)值加上歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用確定。但是，無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施在調(diào)出方的賬面價(jià)值為零(即已按制度規(guī)定提足折舊或攤銷完畢)或者賬面余額為名義金額的，應(yīng)將調(diào)入過程中其承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不計(jì)入調(diào)入公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬成本。

(3)接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施。其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)費(fèi)用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價(jià)值加上相關(guān)費(fèi)用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)費(fèi)用確定。如受贈的系舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施，在確定其初始入賬成本時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度。

(4)外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施。其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及公共基礎(chǔ)設(shè)施交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)安裝費(fèi)和專業(yè)入員服務(wù)費(fèi)等。

(5)盤盈的公共基礎(chǔ)設(shè)施。其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價(jià)值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過評估的，其成本按照重置成本確定。

（6）首次執(zhí)行日確認(rèn)的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施：①可以取得相關(guān)原始憑據(jù)的，其成本按照有關(guān)原始憑據(jù)注明的金額減去應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊后的金額確定；②沒有相關(guān)先據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價(jià)值確定；③沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。

資產(chǎn)類型固定資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)條件1.相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計(jì)主體2.成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。1.相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計(jì)主體2.成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。確認(rèn)主體對固定資產(chǎn)有控制權(quán)的政府會計(jì)主體對公共基礎(chǔ)設(shè)施負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的政府會計(jì)主體成本無法可靠取得時(shí)的入賬成本

名義金額設(shè)置備查簿登記，待成本能可靠確定后，按規(guī)定及時(shí)入賬后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。符合公共基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)條件的，計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；不符合公共基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)條件的，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

3.公共基礎(chǔ)設(shè)施和固定資產(chǎn)“確認(rèn)和初始計(jì)量”的對比資產(chǎn)類型固定資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施對資產(chǎn)各組成部分的確認(rèn)原則1.各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式為政府會計(jì)主體實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)單項(xiàng)固定資產(chǎn)。2.應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件中；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，將該軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)。3.購建房屋及構(gòu)筑物時(shí)，能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不能分清的，整體確認(rèn)為固定資產(chǎn)。1.各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)單項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施。2.購建公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，能夠分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的構(gòu)筑物部分和土地使用權(quán)部分分別確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施；不能分清的，應(yīng)當(dāng)整體確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施。

（三）公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊（攤銷）

1.公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的范圍對于確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨(dú)計(jì)價(jià)人賬的土地使用權(quán)，政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)攤銷的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷。2.公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的基礎(chǔ)公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)計(jì)提的折舊總額為其成本，計(jì)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對暫估入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊，實(shí)際成本確定后不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

（三）公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊（攤銷）

3.公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊年限的確定（政府會計(jì)主體確定公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素）（1）設(shè)計(jì)使用年限或設(shè)計(jì)基準(zhǔn)期；（2）預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限；（3）預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；（4）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。因改建、擴(kuò)建等原因而延長公共基礎(chǔ)設(shè)施使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本和重新確定的折舊年限計(jì)算折舊額，不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。對于政府會計(jì)主體接受無償調(diào)入、捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計(jì)提折舊。

（三）公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊（攤銷）

4.公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊方法

采用年限平均法或者工作量法計(jì)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊，公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊方法一經(jīng)確定

，不得隨意變更。公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。當(dāng)月增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。處于改建、擴(kuò)建等建造活動期間的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)人在建工程，暫停計(jì)提折舊；公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；已提足折舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，并規(guī)范實(shí)物管理；提前報(bào)廢的公共基礎(chǔ)設(shè)施，不再補(bǔ)提折舊。

（四）公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置

政府會計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對外捐贈公共基礎(chǔ)設(shè)施的，應(yīng)當(dāng)將公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，無償調(diào)出、對外捐贈中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方、捐出方的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。公共基礎(chǔ)設(shè)施報(bào)廢或遭受重大毀損的，政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，并將報(bào)廢、毀損過程中取得的殘值變價(jià)收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額按規(guī)定做應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差額為凈收益時(shí)）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損失時(shí)）。

（五）公共基礎(chǔ)設(shè)施的披露政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的下列信息：

①公共基礎(chǔ)設(shè)施的分類和折舊方法。

②各類公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限及其確定依據(jù)。

③各類公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面余額、累計(jì)折舊額（或攤銷額）、賬面價(jià)值的期初、期末數(shù)及其本期變動情況。

④各類公共基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)物量。⑤公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程的期初、期末金額及其增減變動情況。

（五）公共基礎(chǔ)設(shè)施的披露政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的下列信息：⑥確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地使用權(quán)的賬面余額、累計(jì)攤銷額及其變動情況。⑦已提足折舊繼續(xù)使用的公共基礎(chǔ)設(shè)施的名稱、數(shù)量等情況。⑧暫估入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價(jià)值變動情況。⑨無償調(diào)入、接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施名稱、數(shù)量等情況。⑩公共基礎(chǔ)設(shè)施對外捐贈、無償調(diào)出、報(bào)廢、重大毀損等處置情況。?公共基礎(chǔ)設(shè)施年度維護(hù)費(fèi)用和其他后續(xù)支出情況。

（六）公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計(jì)核算1.科目核算內(nèi)容“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目核算單位控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施的原值。“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”科目核算單位計(jì)提的公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷。2.科目設(shè)置(1)公共基礎(chǔ)設(shè)施。“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目應(yīng)當(dāng)按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)主管部門對公共基礎(chǔ)設(shè)施的分類規(guī)定，制定適合本單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施目錄、分類方法，作為進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的依據(jù)。科目期末借方余額，反映公共基礎(chǔ)設(shè)施的原值。

(2)公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊(攤銷)?！肮不A(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊(攤銷)"科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)公共基礎(chǔ)設(shè)施的明細(xì)分類進(jìn)行明細(xì)核算?？颇科谀┵J方余額，反映單位提取的公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊和攤銷的累計(jì)數(shù)。

業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)自行建造公共基礎(chǔ)設(shè)施完工交付使用時(shí)借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：在建工程不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理接受其他單位無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)財(cái)政撥款收入/財(cái)政應(yīng)返還額度/銀行存款等如無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施成本無法可靠取得的借：其他費(fèi)用

貸：財(cái)政撥款收入/財(cái)政應(yīng)返還額度/銀行存款等

借：其他支出貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：財(cái)政撥款收入/財(cái)政應(yīng)返還額度/應(yīng)付賬款/銀行存款等

借：行政支出/事業(yè)支出貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存3.主要賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：捐贈收入財(cái)政撥款收入/財(cái)政應(yīng)返還額度/銀行存款等如接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施成本無法可靠取得的借：其他費(fèi)用貸：財(cái)政撥款收入/財(cái)政應(yīng)返還額度/銀行存款等

借：其他支出貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存4.公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊（攤銷）按月計(jì)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”科目，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”科目。按月對確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地使用權(quán)進(jìn)行攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的攤銷額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”科目，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”科目。

業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)按月計(jì)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊或攤銷時(shí)借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理

5.公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出

業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出借：在建工程公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施借：在建工程貸：財(cái)政撥款收入/財(cái)政應(yīng)返還額度/應(yīng)付賬款/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出[實(shí)際支付的款項(xiàng)]貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用貸：財(cái)政撥款收入/財(cái)政應(yīng)返還額度/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出[實(shí)際支付的款項(xiàng)]貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存

業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)對外捐贈公共基礎(chǔ)設(shè)施借：資產(chǎn)處置費(fèi)用公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施銀行存款等支付的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用借：其他支出貸：資金結(jié)存等無償調(diào)出公共基礎(chǔ)設(shè)施借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：銀行存款等支付的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用借：其他支出貸：資金結(jié)存等

6.處置公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)7.單位應(yīng)當(dāng)定期對公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行清查盤點(diǎn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)盤盈的公共基礎(chǔ)設(shè)施借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理盤虧、毀損或報(bào)廢的公共基礎(chǔ)設(shè)施借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理財(cái)政部公布應(yīng)用案例——關(guān)于公路基礎(chǔ)設(shè)施的會計(jì)處理詳見/zt/zfkjzz/yyal/ggzcssl/202209/t20220928_3843445.htm財(cái)政部公布應(yīng)用案例——關(guān)于存量航道基礎(chǔ)設(shè)施的會計(jì)處理詳見/zt/zfkjzz/yyal/ggzcssl/202209/t20220928_3843444.htm

二、政府儲備物資（一）政府儲備物資的概念

政府儲備物資，是指政府會計(jì)主體為滿足實(shí)施國家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行抗災(zāi)救災(zāi)、應(yīng)對公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的，同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.在應(yīng)對可能發(fā)生的特定事件或情形時(shí)動用；2.其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及相關(guān)部門發(fā)布的專門管理制度規(guī)范。政府儲備物資包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險(xiǎn)抗災(zāi)教災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，通常情況下由政府會計(jì)主體委托承儲單位存儲。

二、政府儲備物資（一）政府儲備物資的概念核算科目存貨政府儲備物資受托代理資產(chǎn)持有主體政府單位對物資負(fù)有行政管理職責(zé)的政府單位接受委托方委托管理，不負(fù)有行政管理職責(zé)的政府單位持有目的政府會計(jì)主體在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)。政府會計(jì)主體為滿足實(shí)施國家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行抗災(zāi)救災(zāi)、應(yīng)對公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的資產(chǎn)。政府會計(jì)主體接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)。（二）政府儲備物資的確認(rèn)和初始計(jì)量1.政府儲備物資確認(rèn)政府儲備物資同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)

（1）與該政府儲備物資相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計(jì)主體；

（2）該政府儲備物資的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。符合確認(rèn)條件的政府儲備物資應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對其負(fù)有行政管理職責(zé)的政府會計(jì)主體予以確認(rèn)。

相關(guān)行政管理職責(zé)由不同政府會計(jì)主體行使的政府儲備物資，由負(fù)責(zé)提出收儲計(jì)劃的政府會計(jì)主體予以確認(rèn)。

對政府儲備物資不負(fù)有行政管理職責(zé)但接受委托具體負(fù)責(zé)執(zhí)行其存儲保管等工作的政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。2.政府儲備物資的初始計(jì)量

政府儲備物資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

(1)購入的政府儲備物資：其成本包括購買價(jià)款和政府會計(jì)主體承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、檢測費(fèi)以及使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。

(2)委托加工的政府儲備物資：其成本包括委托加工前物料成本、委托加工的成本(如委托加工費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)人委托加工政府儲備物資成本的相關(guān)稅費(fèi)等)以及政府會計(jì)主體承擔(dān)的使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。

2.政府儲備物資的初始計(jì)量

(3)接受捐贈的政府儲備物資：其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上政府會計(jì)主體承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價(jià)值加上政府會計(jì)主體承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上政府會計(jì)主體承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。(4)無償調(diào)入的政府儲備物資：其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上歸屬于政府會計(jì)主體的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。(5)盤盈的政府儲備物資：其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價(jià)值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。

2.政府儲備物資的初始計(jì)量

(6)對于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)但尚未入賬的存量政府儲備物資，按照下列原則確定其初始入賬成本:①可以取得相關(guān)原始憑據(jù)的，其成本按照有關(guān)原始憑據(jù)注明的金額確定；

②沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價(jià)值確定；③沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。

(7)下列各項(xiàng)不計(jì)入政府儲備物資成本:

①倉儲費(fèi)用；②日常維護(hù)費(fèi)用；③不能歸屬于使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

（三）政府儲備物資的后續(xù)計(jì)量

1.發(fā)出政府儲備物資成本的計(jì)量①因動用而發(fā)出無需收回的政府儲備物資的，在發(fā)出物資時(shí)將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。②因動用而發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回的：按規(guī)定的質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)收回物資時(shí)，將未收回物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。③因行政管理主體變動等原因而將政府儲備物資調(diào)撥給其他主體的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出物資時(shí)將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷。④對外銷售政府儲備物資的，在發(fā)出物資時(shí)將其賬面余額轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并按規(guī)定確認(rèn)相關(guān)銷售收入或?qū)N售取得的價(jià)款大于所承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)后的差額做應(yīng)繳款項(xiàng)處理。⑤采取銷售采購方式對政府儲備物資進(jìn)行更新（輪換）的，應(yīng)當(dāng)將物資輪出視為物資銷售；將物資購入視為物資采購。2.政府儲備物資報(bào)廢、毀損的政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將報(bào)廢、毀損的政府儲備物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)（確定追究相關(guān)賠償責(zé)任的）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（因儲存年限到期報(bào)廢或非入為因素致使報(bào)廢、毀損的）；同時(shí)，將報(bào)廢、毀損過程中取得的殘值變價(jià)收入扣除政府會計(jì)主體承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差額為凈收益時(shí)）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損失時(shí)）。3.政府儲備物資盤虧的政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將盤虧的政府儲備物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，確定追究相關(guān)賠償責(zé)任的，確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)；屬于正常耗費(fèi)或不可抗力因素造成的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（四）政府儲備物資的披露

政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府儲備物資有關(guān)的下列信息：1.各類政府儲備物資的期初和期末賬面余額；2.因動用而發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回，但期末尚未收回的政府儲備物資的賬面余額；

3.確定發(fā)出政府儲備物資成本所采用的方法；4.其他有關(guān)政府儲備物資變動的重要信息。（五）政府儲備物資的會計(jì)核算

1.科目核算內(nèi)容：本科目核算單位控制的政府儲備物資的成本。對政府儲備物資不負(fù)有行政管理職責(zé)但接受委托具體負(fù)責(zé)執(zhí)行其存儲保管等工作的單位，其受托代儲的政府儲備物資應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。2.科目設(shè)置：本科目應(yīng)當(dāng)按照政府儲備物資的種類、品種、存放地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。單位根據(jù)需要，可在本科目下設(shè)置“在庫”“發(fā)出”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。科目期末借方余額，反映政府儲備物資的成本。3.主要賬務(wù)處理——取得政府儲備物資時(shí)（按照其成本入賬）財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)購入的政府儲備物資借：政府儲備物資

貸：財(cái)政撥款收入/財(cái)政應(yīng)返還額度/應(yīng)付賬款/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存委托加工政府儲備物資參照“加工物品”科目接受捐贈的政府儲備物資借：政府儲備物資

貸：捐贈收入

財(cái)政撥款收入/財(cái)政應(yīng)返還額度/銀行存款等[接受捐贈方承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)]借：其他支出[接受捐贈方承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)]

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存無償調(diào)入的政府儲備物資借：政府儲備物資

貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

財(cái)政撥款收入/財(cái)政應(yīng)返還額度/銀行存款等[調(diào)入方承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)]借：其他支出[調(diào)入方承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)]

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存主要賬務(wù)處理——發(fā)出政府儲備物資時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)動用發(fā)出無需收回的政府儲備物資借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

貸：政府儲備物資不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理動用發(fā)出需要收回或預(yù)期可能收回的政府儲備物資①發(fā)出物資時(shí)借：政府儲備物資——發(fā)出

貸：政府儲備物資——在庫②按照規(guī)定的質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)收回物資時(shí)借：政府儲備物資——在庫[收回物資的賬面余額]

業(yè)務(wù)活動費(fèi)用[未收回物資的賬面余額]

貸：政府儲備物資——發(fā)出因行政管理主體變動等原因而將政府儲備物資調(diào)撥給其他主體的借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸：政府儲備物資財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)對外銷售政府儲備物資，按照規(guī)定物資銷售收入納入本單位預(yù)算的借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

貸：政府儲備物資借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：事業(yè)收入等借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

貸：銀行存款等[支付的相關(guān)稅費(fèi)]借：資金結(jié)存[實(shí)際收到的銷售價(jià)款]貸：事業(yè)預(yù)算收入等借：行政支出/事業(yè)支出貸：資金結(jié)存[實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)]對外銷售政府儲備物資，按照規(guī)定銷售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后上交財(cái)政的借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：政府儲備物資借：銀行存款/應(yīng)收賬款等[收到的銷售價(jià)款]

貸：銀行存款[支付的相關(guān)稅費(fèi)]

應(yīng)繳財(cái)政款

不涉及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理4.定期盤點(diǎn)政府儲備物資（每年至少盤點(diǎn)一次）財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)盤盈的政府儲備物資借：政府儲備物資

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理盤虧、報(bào)廢或毀損的政府儲備物資借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：政府儲備物資不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理三、文物資源（一）文物資源的概念

文物資源，是指按照《中華人民共和國文物保護(hù)法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，被認(rèn)定為文物的有形資產(chǎn)，以及考古發(fā)掘品、尚未被認(rèn)定為文物的古籍和按照文物征集尚未入藏的征集物。

三、文物資源（二）文物資源的確認(rèn)1.對于購買、調(diào)撥、接受捐贈、依法接收、指定保管等方式取得的文物資源，在取得時(shí)予以確認(rèn)。2.對于考古發(fā)掘取得的發(fā)掘品，在其數(shù)量、形態(tài)穩(wěn)定時(shí)予以確認(rèn)，通常不晚于提交考古發(fā)掘報(bào)告之日；對于考古發(fā)現(xiàn)的古遺址、古墓葬等，以文物行政部門發(fā)布文物認(rèn)定公告之日作為確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。3.因文物認(rèn)定等原因?qū)F(xiàn)有其他相關(guān)資產(chǎn)重分類為文物資源的，在相關(guān)文物認(rèn)定手續(xù)辦理完畢時(shí)將其確認(rèn)為文物資源。

三、文物資源（三）文物資源的初始計(jì)量文物資源按照成本進(jìn)行初始計(jì)量；對于成本無法可靠取得的文物資源，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量。其中：1.對于依法征集購買取得的文物資源，按照購買價(jià)款確定其成本2.通過調(diào)撥、依法接收、指定保管等方式取得的，其成本應(yīng)當(dāng)按照該文物資源在調(diào)出方的賬面價(jià)值予以確定。3.對其他相關(guān)資產(chǎn)重分類為文物資源的，其成本按照該資產(chǎn)原賬面價(jià)值予以確定。

三、文物資源（三）文物資源的初始計(jì)量4.因盤點(diǎn)、普查等方式盤盈的文物資源：有相關(guān)憑據(jù)的，其成本按照憑據(jù)注明的金額予以確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，按照成本無法可靠取得的文物資源進(jìn)行會計(jì)處理。5.通過考古發(fā)掘、接受捐贈等方式取得的文物資源：按照成本無法可靠取得的文物資源進(jìn)行會計(jì)處理。在接受捐贈過程中按照規(guī)定向捐贈人支付物質(zhì)獎勵的，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。6.取得文物資源發(fā)生的相關(guān)支出，包括文物資源入藏前發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

三、文物資源（四）文物資源的后繼計(jì)量文物資源不計(jì)提折舊。后續(xù)支出的會計(jì)處理如下：1.對于文物資源本體的修復(fù)修繕等相關(guān)保護(hù)支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。2.對于文物資源安防、消防及防雷等保護(hù)性設(shè)施建設(shè)支出，以及對于文物資源本體以外的預(yù)防性保護(hù)、數(shù)字化保護(hù)等支出，符合相關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)等其他相關(guān)資產(chǎn)成本。3．政府會計(jì)主體按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)出文物資源的，應(yīng)當(dāng)將該文物資源的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，將調(diào)出中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

三、文物資源（四）文物資源的后繼計(jì)量4．文物資源報(bào)經(jīng)文物行政部門批準(zhǔn)被依法拆除或者因不可抗力等因素發(fā)生毀損、丟失的，政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在按照規(guī)定程序核查處理后確認(rèn)文物資源滅失時(shí)，將該文物資源賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。5.文物資源撤銷退出后仍作為其他資產(chǎn)進(jìn)行管理的，按照該文物資源的賬面價(jià)值將其重分類為其他資產(chǎn)。

三、文物資源（五）文物資源的會計(jì)處理1.會計(jì)科目設(shè)置“文物資源”科目按照文物資源的類型、計(jì)量屬性等進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)文物資源的類型設(shè)置“可移動文物”、“不可移動文物”、“其他藏品”一級明細(xì)科目。根據(jù)文物資源的計(jì)量屬性設(shè)置“成本”、“名義金額”二級明細(xì)科目。對于可移動文物和其他藏品，根據(jù)文物資源的入藏狀態(tài)，設(shè)置“待入藏”、“館藏”、“借出”三級明細(xì)科目。對于認(rèn)定為不可移動文物的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其三級及以下明細(xì)科目設(shè)置可參照公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。撤銷退出后仍作為其他資產(chǎn)進(jìn)行管理的，按照該文物資源的賬面價(jià)值將其重分類為其他資產(chǎn)。

三、文物資源（四）文物資源的會計(jì)處理2.會計(jì)業(yè)務(wù)處理文物資源的會計(jì)核算業(yè)務(wù)處理涉及文物資源的初始確認(rèn)；文物資源的保護(hù)、利用；文物資源的調(diào)出、撤銷退出等多個(gè)環(huán)節(jié)，為此，財(cái)政部頒布了具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，詳細(xì)規(guī)定了各環(huán)節(jié)的會計(jì)業(yè)務(wù)處理，具體詳見：《政府會計(jì)準(zhǔn)則第11號——文物資源》及應(yīng)用指南（財(cái)會《2023》19號）。

四、保障性住房與保障性住房累計(jì)折舊（二）科目設(shè)置“保障性住房”科目核算單位為滿足社會公共需求而控制的保障性住房的原值?！氨Ｕ闲宰》坷塾?jì)折舊”科目核算單位計(jì)提的保障性住房的累計(jì)折舊。（一）科目核算內(nèi)容

“保障性住房”科目應(yīng)當(dāng)按照保障性住房的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。科目期末借方余額，反映保障性住房的原值。

“保障性住房累計(jì)折舊”科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)保障性住房的類別進(jìn)行明細(xì)核算。科目期末貸方余額，反映單位計(jì)提的保障性住房折舊累計(jì)數(shù)。（三）主要賬務(wù)處理1.取得時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)外購的保障性住房借：保障性住房

貸：財(cái)政撥款收入/財(cái)政應(yīng)返還額度/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存自行建造的保障性住，工程完工交付使用時(shí)借：保障性住房

貸：在建工程不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理無償調(diào)入的保障性住房借：保障性住房

貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款/財(cái)政應(yīng)返還額度等[發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)]

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)[差額]借：其他支出[實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)]

貸：資金結(jié)存等接受捐贈、融資租賃取得的保障性住房參照第六節(jié)“固定資產(chǎn)”科目3.后續(xù)支出與出租收入2.計(jì)提折舊財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)按月計(jì)提保障性住房折舊時(shí)借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

貸：保障性住房累計(jì)折舊不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)按照規(guī)定出租保障性住房并將出租收入上繳同級財(cái)政借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款不涉及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理4.處置財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)無償調(diào)出保障性住房借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

保障性住房累計(jì)折舊

貸：保障性住房借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：銀行存款等

借：其他支出[實(shí)際支付的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用]

貸：資金結(jié)存等出售保障性住房①將保障性住房賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置費(fèi)用

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

保障性住房累計(jì)折舊

貸：保障性