PAGE1【推薦閱讀】境外投資者在享受再投資遞延納稅政策時應(yīng)處理好關(guān)鍵細(xì)節(jié)導(dǎo)

言更大力度吸引和利用外資，是近年來我國經(jīng)濟(jì)工作的重點(diǎn)任務(wù)之一。商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，今年一季度，我國新設(shè)外資企業(yè)達(dá)1.2萬家，同比增長20.7%。作為一項有吸引力的稅收優(yōu)惠政策，境外投資者再投資遞延納稅政策在減輕外商資金壓力、提高經(jīng)營質(zhì)效、增強(qiáng)投資積極性等方面，發(fā)揮了重要作用。從實(shí)操層面看，境外投資者還需進(jìn)一步掌握政策細(xì)節(jié)，以充分享受優(yōu)惠，在中國市場收獲更多的經(jīng)營“果實(shí)”。寶馬集團(tuán)宣布增資200億元人民幣，用于華晨寶馬大東工廠的大規(guī)模升級和技術(shù)創(chuàng)新；大眾汽車宣布投資25億歐元，進(jìn)一步拓展位于安徽合肥的生產(chǎn)及創(chuàng)新中心；卡夫亨氏計劃投入3.2億元人民幣，增強(qiáng)在華5家工廠的生產(chǎn)效率及商業(yè)運(yùn)作的智能化水平……最近一段時間，外資企業(yè)紛紛加大對華投資力度。商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，今年一季度，我國新設(shè)外資企業(yè)達(dá)1.2萬家，同比增長20.7%；實(shí)際使用外資金額3016.7億元，處于歷史較高水平。外企持續(xù)“加碼”對華投資的背后，離不開稅收政策的激勵。其中，境外投資者再投資遞延納稅作為一項力度較大的稅收優(yōu)惠政策，對減輕外商負(fù)擔(dān)、提高經(jīng)營質(zhì)效、增強(qiáng)投資積極性等具有重要作用。從實(shí)務(wù)操作的角度看，境外投資者在享受再投資遞延納稅優(yōu)惠時，有哪些需要注意的地方呢？“負(fù)面清單”以外的領(lǐng)域均可投資《財政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委商務(wù)部關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號）第一條規(guī)定，對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵類項目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域。對禁止外商投資的項目和領(lǐng)域，我國實(shí)施“負(fù)面清單”管理。也就是說，凡是不屬于“負(fù)面清單”內(nèi)的項目和領(lǐng)域，外資企業(yè)均可投資進(jìn)入，并在符合相關(guān)規(guī)定前提下可享受再投資遞延納稅政策?！柏?fù)面清單”具體是指《外商投資準(zhǔn)入特別管理措施（負(fù)面清單）》和《自由貿(mào)易試驗區(qū)外商投資準(zhǔn)入特別管理措施（負(fù)面清單）》。2021年版《外商投資準(zhǔn)入特別管理措施（負(fù)面清單）》主要羅列了12類領(lǐng)域，例如在交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)領(lǐng)域規(guī)定“民用機(jī)場的建設(shè)、經(jīng)營須由中方相對控股。外方不得參與建設(shè)、運(yùn)營機(jī)場塔臺”；在信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域規(guī)定“電信公司：限于中國入世承諾開放的電信業(yè)務(wù)，增值電信業(yè)務(wù)的外資股比不超過50%（電子商務(wù)、國內(nèi)多方通信、存儲轉(zhuǎn)發(fā)類、呼叫中心除外），基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)須由中方控股”；在文化、體育和娛樂業(yè)領(lǐng)域規(guī)定“禁止投資新聞機(jī)構(gòu)（包括但不限于通訊社）”。實(shí)際上，隨著我國近年來持續(xù)推進(jìn)高水平對外開放，外商投資準(zhǔn)入“負(fù)面清單”不斷縮減。數(shù)據(jù)顯示，2021年版外商投資準(zhǔn)入負(fù)面清單進(jìn)一步縮短了長度，完善了管理制度，提高了精準(zhǔn)度，全國和自貿(mào)試驗區(qū)負(fù)面清單縮減至31條、27條，壓減比例分別為6.1%、10%。值得關(guān)注的是，今年3月國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《扎實(shí)推進(jìn)高水平對外開放更大力度吸引和利用外資行動方案》（國辦發(fā)〔2024〕9號）明確提出，要合理縮減外商投資準(zhǔn)入負(fù)面清單。健全外商投資準(zhǔn)入前國民待遇加負(fù)面清單管理制度，全面取消制造業(yè)領(lǐng)域外資準(zhǔn)入限制措施，持續(xù)推進(jìn)電信、醫(yī)療等領(lǐng)域擴(kuò)大開放。對此，外資企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注“負(fù)面清單”后續(xù)的變化，積極把握中國市場更多領(lǐng)域擴(kuò)大開放的機(jī)遇，充分用好再投資遞延納稅政策的促進(jìn)作用，從而在中國市場上收獲更豐碩的經(jīng)營成果。只有“直接投資”才能遞延納稅根據(jù)《財政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委商務(wù)部關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號）第一條規(guī)定，符合相關(guān)條件的境外投資者，從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤用于境內(nèi)直接投資，暫不征收預(yù)提所得稅。從該通知的標(biāo)題中不難看出，境外投資者享受遞延納稅優(yōu)惠的一個關(guān)鍵前提，是“直接投資”。財稅〔2018〕102號文件第二條明確，境外投資者以分得利潤進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體包括四種情形：一是新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積；二是在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；三是從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；四是財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。在實(shí)踐中，有不少境外投資者向筆者咨詢：以分得的利潤用于補(bǔ)繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認(rèn)繳的注冊資本，能否享受遞延納稅政策呢？對于這個問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第53號，以下簡稱53號公告）第一條已經(jīng)作出明確：境外投資者以分得的利潤用于補(bǔ)繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認(rèn)繳的注冊資本，增加實(shí)收資本或資本公積的，屬于符合“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積”情形。例如，境外投資者A持有境內(nèi)居民企業(yè)B公司20%的股權(quán)，B公司2023年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，按照投資協(xié)議，境外投資者A應(yīng)分得利潤200萬元。境外投資者A決定將這200萬元利潤全部用于補(bǔ)繳其在B公司已經(jīng)認(rèn)繳但尚未實(shí)繳的注冊資本，從而將其在B公司的實(shí)收資本從100萬元增加到300萬元。境外投資者A的這種行為，就屬于“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積”的情形，可以享受再投資遞延納稅政策。投資支付方式須符合政策規(guī)定直接投資的方式，既是財稅〔2018〕102號文件的一個重點(diǎn)，也是相關(guān)企業(yè)在稅務(wù)處理中需要注意的地方。財稅〔2018〕102號文件第二條第（三）款規(guī)定，境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)；境外投資者用于直接投資的利潤以實(shí)物、有價證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個人代為持有或臨時持有。值得注意的是，53號公告第二條明確，境外投資者按照金融主管部門的規(guī)定，通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)再投資資金，并在相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶的當(dāng)日，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合“境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)”的規(guī)定。例如，境外投資者C計劃將其在中國境內(nèi)居民企業(yè)D利潤分配中獲得的100萬元，用于對境內(nèi)E公司的直接投資。C投資者按照金融主管部門的規(guī)定，通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)再投資資金。在相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)D的賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者C的人民幣再投資專用存款賬戶的當(dāng)日，C投資者再將資金轉(zhuǎn)入E公司賬戶或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，該行為即屬于符合政策規(guī)定的情形，可以享受再投資遞延納稅政策。收回相關(guān)投資須補(bǔ)繳遞延稅款再投資遞延納稅政策使得境外投資者暫時不用繳納預(yù)提所得稅，從而讓其有更多資金用于深耕中國市場，收獲更多的發(fā)展成果。不過，遞延納稅并非不納稅，當(dāng)境外投資者收回相關(guān)投資時，需要按規(guī)定補(bǔ)繳遞延的稅款。對此，財稅〔2018〕102號文件第六條規(guī)定，境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資，在實(shí)際收取相應(yīng)款項后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報補(bǔ)繳遞延的稅款。例如，2023年底，境外投資者M(jìn)通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式收回了其在中國境內(nèi)居民企業(yè)N公司享受再投資遞延納稅政策待遇的直接投資。2024年1月10日，境外投資者M(jìn)實(shí)際收到了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項。根據(jù)規(guī)定，境外投資者M(jìn)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收取款項后的7日內(nèi)，即2024年1月17日之前，按照規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報補(bǔ)繳遞延的稅款。值得注意的是，根據(jù)53號公告第十一條規(guī)定，如果境外投資者部分處置持有的包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的同一項中國境內(nèi)居民企業(yè)投資，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。例如，境外投資者R公司在中國境內(nèi)投資設(shè)立了S公司，初始投資成本為3000萬元。2023年2月，S公司進(jìn)行利潤分配，R公司將其分得的1000萬元利潤直接轉(zhuǎn)增S公司實(shí)收資本，投資成本變?yōu)?000萬元，已完成相關(guān)手續(xù)并按規(guī)定享受再投資遞延納稅政策，暫不征收稅款100萬元（稅率10%）。2023年11月，R公司將其持有S公司股權(quán)的50%轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)T公司，收取款項3000萬元。根據(jù)上述政策規(guī)定，R公司收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款3000萬元中1000萬元，應(yīng)視