PAGE1高新、研發(fā)費加計扣除中有關(guān)人工費的常見風(fēng)險企業(yè)在申報享受高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠中，筆者認(rèn)為人工費是一個最關(guān)鍵的指標(biāo)，因為研發(fā)活動主要是由人發(fā)起的創(chuàng)造性活動，研發(fā)活動中主體是人。筆者一直堅持的觀點是：絕大部分行業(yè)的絕大部分企業(yè)，其研發(fā)活動都是以腦力勞動為主的活動，因為研發(fā)活動之所以有創(chuàng)造性，完全是因為人有創(chuàng)造性，材料等只是研發(fā)活動的媒介或者附屬物，那自然研發(fā)費用的歸集一般應(yīng)該是人工費為主，而非材料費。但根據(jù)筆者的實務(wù)經(jīng)驗，人工費的歸集和列支在高新、加計扣除中，卻比較容易被忽視，從而造成很多不必要的風(fēng)險。鑒于此，筆者談?wù)勅斯べM的常見風(fēng)險：一、科技（研發(fā)）人員的信息矛盾高新、加計扣除中的科技（研發(fā)）人員，在公司組織架構(gòu)、ERP系統(tǒng)、考勤記錄、工資發(fā)放表、勞動合同、員工工作證等信息中，體現(xiàn)的部門歸屬或人員崗位，并非研發(fā)部門或研發(fā)人員，而是生產(chǎn)、管理等部門及人員，可能引起科技（研發(fā)）人員虛列的質(zhì)疑。二、科技（研發(fā)）人員學(xué)歷、專業(yè)、工資水平異常高新、加計扣除中，很多企業(yè)科技（研發(fā)）人員的學(xué)歷普遍偏低，專業(yè)普遍不對口，工資水平低下，也會引起科技（研發(fā)）人員虛列的質(zhì)疑。當(dāng)然，高新、加計扣除的政策都未明確要求相關(guān)人員具備相應(yīng)的學(xué)歷和專業(yè)，但研發(fā)活動是一個具備較高創(chuàng)造性、復(fù)雜性、重要性的活動，普遍來說相應(yīng)的學(xué)歷要求會較高，專業(yè)也更需要對口，工資在公司內(nèi)部相對較高。你有少數(shù)幾個低學(xué)歷、專業(yè)不對口、工資較低的科技（研發(fā)）人員，都可能有合理的理由；但你一大半人員都是低學(xué)歷，專業(yè)不對口的，工資水平低下，那是不是有點說不過去？三、科技（研發(fā)）人員職務(wù)異常高新、加計扣除中，很多企業(yè)科技（研發(fā)）人員的特定職務(wù)可能表明歸集的研發(fā)費——人工費存在異常，例如把公司的財務(wù)、銷售、售后、行政等明顯屬于管理、行政等人員作為科技（研發(fā)）人員，表明公司列支的人工費可能存在異常。目前高新申報的時候，需要提交的科技人員信息已經(jīng)非常非常少了，僅需要提供該人員的職務(wù)信息，但很多企業(yè)提供的人員職務(wù)信息中，不乏有這些明顯屬于管理、行政等人員的，這都極大的可能被質(zhì)疑公司虛列科技人員和研發(fā)費。四、科技（研發(fā)）人員定義有誤在高新申報和享受中，筆者認(rèn)為，目前在政策層面對于高新科技人員的定義是非常不明確的，爭議很大，導(dǎo)致在實際高新申報和享受過程中，無論是企業(yè)，還是出具審計報告的事務(wù)所，甚至科技局、稅務(wù)局等監(jiān)管機構(gòu)，對科技人員定義的理解都存在不到位之處，目前這一塊急需政策層面的明確，否則企業(yè)面臨著不必要的政策適用風(fēng)險。國科發(fā)火（2016）195號規(guī)定，高新的科技人員包括三類人員，第一類是直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的人員，第二類是專門從事上述活動的管理的人員，第三類提供直接技術(shù)服務(wù)的人員。但政策并無任何對這三類人員的具體定義的描述，導(dǎo)致政策適用過程中不同企業(yè)之間大相徑庭。例如，根據(jù)新老政策的對比，筆者個人認(rèn)為，在老政策國科發(fā)火（2008）362號（已作廢）中涉及到的科技輔助人員（指參與研究開發(fā)活動的熟練技工），新政策國科發(fā)火（2016）195號應(yīng)該已經(jīng)不包含了，因為從字面上來看，科技人員定義中的“直接”、“專門”等詞，應(yīng)該表明沒有輔助人員了。但現(xiàn)在實務(wù)中對于高新科技人員的定義很多時候是參考目前加計扣除政策對研發(fā)人員的定義（加計扣除的研發(fā)人員包括輔助人員），高新科技人員中把輔助人員剔除的情況并不多。五、未關(guān)注科技（研發(fā)）人員的研發(fā)強度在高新申報和享受中，對于高新科技人員的定義是：直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的人員+專門從事上述活動的管理的人員+提供直接技術(shù)服務(wù)的人員；“直接”、“專門”這些用詞，筆者認(rèn)為也都是對于科技人員研發(fā)強度的要求，即科技人員必須是大部分的工作時間是用于研發(fā)的，這是判斷其科技、研發(fā)屬性的最重要指標(biāo)，按照工時統(tǒng)計的口徑來說，就是在一個計算周期內(nèi)，這個人員的50%以上的工時都是用于研發(fā)的，這是滿足科技人員定義的必要條件。如果沒有研發(fā)強度的要求，那我一個月里面從事幾天的研發(fā)活動才能算科技人員？一個月中有一個禮拜從事研發(fā)算不算科技人員？那一個月中有一天算不算？一個月中有一個小時呢？如果沒有研發(fā)強度的要求，科技人員的人數(shù)比例要求實際上就變成了偽命題了，因為我只要這一個月里面安排某些人參與一會兒研發(fā)活動，不管干多長時間，就能算科技人員了。筆者對科技人員的定義專門寫過一篇文章，可以參考：高新技術(shù)企業(yè)中的科技人員的定義。六、科技人員比例計算錯誤在高新申報和享受中，其中一個條件為：企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。這個科技人員10%的比例要求，筆者認(rèn)為不是所有科技人員的比例不低于10%，而是三類科技人員中“從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動”這一類科技人員的比例就要不低于10%。七、研發(fā)工時統(tǒng)計異常高新、加計扣除中，筆者認(rèn)為研發(fā)工時的統(tǒng)計是證明研發(fā)活動存在的一個非常重要的證據(jù)，但很多企業(yè)對于工時的統(tǒng)計完全流于形式，在享受不菲的政策待遇時甚至都不愿意讓科技（研發(fā)）人員每天花一分鐘按實填報一下研發(fā)工時，導(dǎo)致研發(fā)工時表存在明顯的違背常識、邏輯不通的情況，例如：1、每個科技（研發(fā)）人員，都是100%的工時做研發(fā)。這個實際上在現(xiàn)實中是比較難做到的，一般規(guī)模的企業(yè)，對于人力資源的配置都是非常緊湊的，一個人身兼多職的可能性較大，全部研發(fā)人員都100%做研發(fā)，引起質(zhì)疑的可能性較大；2、一個科技（研發(fā)）人員只負(fù)責(zé)一個研發(fā)項目，所有的研發(fā)工時都在一個研發(fā)項目。這個看起來很正常，實際上很不正常，因為一般一個研發(fā)項目，會分成不同的研發(fā)階段、不同的工藝流程，而每個人都有自己的專長和擅長的領(lǐng)域，對于一個研發(fā)人員很難勝任研發(fā)全流程中所有工作，更多的可能是在不同階段、不同流程中有不同的人相互分工、協(xié)作，那一般不會一個人從頭到尾只參加一個研發(fā)項目，這也不符合一般企業(yè)對于人力資源合理配置的常識；3、很多企業(yè)常見的一個問題就是，所有研發(fā)項目的周期都是1月1日開始，12月31日結(jié)束，這種整齊劃一的項目周期，一看大概率就是項目計劃書是事后人為編寫出來的。假設(shè)我們把研發(fā)項目簡單分為三個階段，即研發(fā)的初始階段、研發(fā)的實質(zhì)階段、試樣階段，那這種項目周期下，會存在一個邏輯漏洞，比如某些人員主要負(fù)責(zé)試樣階段，因為每個研發(fā)項目都是處于同一個階段，那這些人在前面兩個階段的時候，是沒有活干的，可以整天休息，而到了試樣階段，所有項目都是在試樣階段，那這些人在這個階段又非常忙，可能不睡覺都來不及干了。這個顯然不符合常理；4、同一個科技（研發(fā)）人員，參與不同的研發(fā)項目，每個研發(fā)項目的工時都是平均分配的，例如一個研發(fā)人員負(fù)責(zé)三個研發(fā)項目，那每個研發(fā)項目占用的工時都是三分之一。這個顯然也有很大可能是脫離實際的。因為如上所述，不同的研發(fā)項目、不同的研發(fā)階段、不同的研發(fā)專長，都會導(dǎo)致研發(fā)工時有不同的規(guī)律。比如某個研發(fā)人員，是主要負(fù)責(zé)研發(fā)前期設(shè)計階段，那處于研發(fā)設(shè)計階段的項目，這個人在這個研發(fā)項目這個階段的研發(fā)工時就會比較多，而其他項目如果不在這個階段，他在其他項目上的研發(fā)工時可能就比較少。5、公司的高管作為（科技）研發(fā)人員，100%的工時都是研發(fā)工時。這種情況實務(wù)中也不少見，很多企業(yè)認(rèn)為公司高管本身就是做研發(fā)出身的，作為（科技）研發(fā)人員理所當(dāng)然。但這里面一定更要注意，高管一般涉及的事務(wù)較多，一般不太可能全部精力專職于研發(fā)活動，一般都會涉及管理、銷售等非研發(fā)事務(wù)，而這些事務(wù)應(yīng)都應(yīng)從研發(fā)工時中予以剔除，從而需要分?jǐn)傃邪l(fā)費用。我見過很多企業(yè)，總經(jīng)理是研發(fā)出身，公司把他的人工費全額計入了研發(fā)費，我說你一個總經(jīng)理，只用管研發(fā)，不用管市場？不用管財務(wù)？這些都不管，只管研發(fā)，這個企業(yè)還能存活嗎？6、研發(fā)統(tǒng)計工時和其他信息存在矛盾。例如研發(fā)工時和考勤表、出差記錄、人員入離職時間、研發(fā)成果取得時間、研發(fā)服務(wù)收入等信息不符，明明這個人今天請假了，但研發(fā)工時還有；明明報銷單上顯示這人今天出差去參加非研發(fā)事務(wù)了，但研發(fā)工時還有；明明這個人還沒入職，研發(fā)工時就已經(jīng)有了；明明這個人已經(jīng)離職，研發(fā)工時還在；明明這個項目對應(yīng)的核心研發(fā)成果已經(jīng)取得了，后續(xù)研發(fā)工時還大量、長時間發(fā)生；明明公司取得了研發(fā)服務(wù)收入，但未見從研發(fā)工時統(tǒng)計中將從事該服務(wù)工作的工時剔除出來。八、183天工作天數(shù)統(tǒng)計存在爭議在高新申報和享受中，我們知道科技人員需要滿足工作天數(shù)達(dá)到183天的。但這個183天到底算是累計工作天數(shù)，還是看一個年度內(nèi)的工作天