會計實操文庫1/15財稅實操-混凝土行業(yè)稅收會計操作手冊混凝土行業(yè)須關(guān)注的9項涉稅風(fēng)險點茂名市稅務(wù)局一、一般納稅人錯誤適用增值稅簡易征收稅率【風(fēng)險描述】政策規(guī)定一般納稅人銷售商品混凝土可選擇按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，納稅人兼營其他商品應(yīng)按適用稅率計算繳納增值稅，不可混淆適用簡易征收辦法?！菊咭罁?jù)】《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第三款、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）?！撅L(fēng)險防控建議】納稅人應(yīng)分開獨立核算商品混凝土和其他產(chǎn)品進銷項，不能單獨分開核算的要按銷售比例分配進項稅額。加強對價外費用的管理，應(yīng)在混凝土銷售合同上列明泵送服務(wù)費和空載運費等計算依據(jù)，并且價外費用與主商品混凝土開具在同一張發(fā)票。二、生產(chǎn)商品混凝土能耗異?！撅L(fēng)險描述】生產(chǎn)商品混凝土能耗指電耗，一般工藝包括上料、攪拌、裝車等，常規(guī)生產(chǎn)一立方混凝土大約耗電1.5度。但企業(yè)生產(chǎn)過程伴有其他耗電量較大的項目，如基建、碎石、制砂、洗砂等，或有其他兼營項目的用電。所以單位耗電量可能較高?！菊咭罁?jù)】稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部相關(guān)風(fēng)險管理文件。【風(fēng)險防控建議】企業(yè)應(yīng)該能單獨計量或說明除生產(chǎn)混凝土外的耗電情況，排除非一般生產(chǎn)用電外的電耗如果還是偏高較大，則可能存在漏報銷售額的風(fēng)險。最能監(jiān)控混凝土行業(yè)是否存在銷售不入賬的指標就是電費，應(yīng)當具體分清銷售用電和生活用電，對碰每月的用電量，對用電量劇增的月份基層管理分局應(yīng)及時跟進是否存在基建或其他項目用電。三、水泥耗用量異?！撅L(fēng)險描述】企業(yè)生產(chǎn)某標號商品混凝土水泥用量是相對固定的，偏高較大就可能存在產(chǎn)量核算不準確風(fēng)險?！菊咭罁?jù)】稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部相關(guān)風(fēng)險管理文件。【風(fēng)險防控建議】做好水泥購進、入庫、領(lǐng)用和產(chǎn)品出廠管理，有必要保留中控臺相關(guān)材料和產(chǎn)成品流量數(shù)據(jù)備查。四、存在未及時確認收入的風(fēng)險【風(fēng)險描述】商品混凝土出庫（出廠）后未及時確認銷售收入并申報納稅，往往過了幾個月后才確認銷售收入和申報納稅?！菊咭罁?jù)】《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條?！撅L(fēng)險防控建議】企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)與生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)及時溝通，每天采集銷售數(shù)據(jù)，及時確認銷售收入，特別是將用電量和水泥用量的變化與銷售收入對碰，看是否存在收入滯后確認，在稅務(wù)環(huán)節(jié)確保不遲報不漏報。五、取得的進項發(fā)票所列貨物與公司經(jīng)營無關(guān)或大大超出公司經(jīng)營用量且無正當理由【風(fēng)險描述】購進與公司經(jīng)營無關(guān)的貨物（如凝析油、混合芳烴等）或大大超出用量可能涉取得虛開發(fā)票風(fēng)險?！菊咭罁?jù)】《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十九條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條?！撅L(fēng)險防控建議】誠信經(jīng)營，加強進項發(fā)票的審核。六、不開票收入占比異常【風(fēng)險描述】企業(yè)在日常經(jīng)營中存在無需開具發(fā)票的客戶，可能存在故意或非故意漏報的風(fēng)險。【政策依據(jù)】《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十一條?！撅L(fēng)險防控建議】一是主觀上不能存在隱瞞意識，二是實事求是確認每一筆銷售收入，三是保留相關(guān)合同、單證備查。七、取得風(fēng)險納稅人開具的發(fā)票【風(fēng)險描述】根據(jù)稅務(wù)機關(guān)對風(fēng)險納稅人和異常憑證的管理規(guī)定，取得風(fēng)險納稅人開具的相關(guān)發(fā)票暫不能作為扣稅憑證?！菊咭罁?jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》（2019年第38號）【風(fēng)險防控建議】企業(yè)的業(yè)務(wù)部門應(yīng)加強對上游客戶的考察，選擇優(yōu)質(zhì)客戶，優(yōu)化供應(yīng)鏈；財務(wù)部門需加強內(nèi)部監(jiān)控，確保貨物、發(fā)票、資金的一致性，避免在不知情的情況下取得不合規(guī)的發(fā)票。八、成本取票率偏低【風(fēng)險描述】納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)未按規(guī)定取得發(fā)票?！菊咭罁?jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（2018年第28號）【風(fēng)險防控建議】從正規(guī)渠道采購，并索取發(fā)票，財務(wù)加強對發(fā)票的審核并及時入帳。企業(yè)在業(yè)務(wù)交易時需注意上游供貨商或服務(wù)提供商能否及時開具發(fā)票，同時在入賬時需注意取得發(fā)票是否符合規(guī)定、票面信息是否與經(jīng)濟業(yè)務(wù)一致、是否為作廢發(fā)票等。對依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。九、應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款）占比偏高【風(fēng)險描述】應(yīng)收賬款長期大額掛帳且無正當理由，可能觸及虛開發(fā)票、帳外經(jīng)營、股東分紅，與公司經(jīng)營無關(guān)的支出等風(fēng)險?！菊咭罁?jù)】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）?！撅L(fēng)險防控建議】規(guī)范經(jīng)營，定期對帳，留存經(jīng)營資料備查，符合條件的可作壞帳處理。對大額掛賬的其他應(yīng)收應(yīng)付款要注意是否存在股東分紅，掛賬一年以上的應(yīng)視同借款，征收利息?；炷列袠I(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防佛山市稅務(wù)局混凝土行業(yè)的現(xiàn)狀混凝土簡稱“砼”,是由水泥、沙子、碎石塊、水等物質(zhì)在特定比例下組成的建筑材料，制作工藝一般包括配料和攪拌、澆筑和振搗、養(yǎng)護等流程。為進一步促進混凝土行業(yè)的綠色、健康發(fā)展，我們以案例剖析為切入點，整理歸納出常見涉稅風(fēng)險，形成混凝土行業(yè)稅收風(fēng)險預(yù)防“秘笈”,助力行業(yè)在經(jīng)營發(fā)展道路上行穩(wěn)致遠。常見的混凝土行業(yè)涉稅風(fēng)險(一)生產(chǎn)環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險風(fēng)險點一：取得異常憑證未技規(guī)定及時處理典型案例：混凝土生產(chǎn)企業(yè)A公司向外地貿(mào)易甲公司采購一批河沙，并取得100萬元增值稅專用發(fā)票，甲公司所屬主管稅務(wù)機關(guān)將該發(fā)票認定為異常憑證后，A公司未作進項稅轉(zhuǎn)出處理。聚焦風(fēng)險：取得增值稅專用發(fā)票被列入異常憑證范圍，未按照規(guī)定處理。風(fēng)險預(yù)防知識：：混凝土生產(chǎn)企業(yè)在采購環(huán)節(jié)應(yīng)重視供應(yīng)商的納稅信用等級信息，嚴格挑選供應(yīng)商，確保業(yè)務(wù)真實；認真審核合同、發(fā)票和交易轉(zhuǎn)賬信息，保存好完整的交易證據(jù)。風(fēng)險點二：錯誤享受稅收優(yōu)惠政策典型案例：混凝土生產(chǎn)企業(yè)B公司使用廢渣生產(chǎn)混凝土，廢渣重量占比低于70%,申報增值稅時，錯誤享受與資源綜合利用相關(guān)的增值稅即征即退優(yōu)惠政策。聚焦風(fēng)險：錯誤享受增值稅即征即退政策，少繳納增值稅。風(fēng)險預(yù)防知識：：納稅人以廢渣進行混凝土生產(chǎn)，在享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策時，應(yīng)確保廢渣所占比重不低于70%。(二)銷售環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險風(fēng)險點三：未足額申報印花稅典型案例：混凝土銷售企業(yè)C公司在向個人銷售預(yù)拌混凝土?xí)r，未簽訂購銷合同，僅書立發(fā)貨單據(jù)。C公司申報印花稅時，僅申報有銷售合同的部分，而書立單據(jù)的銷售收入則沒有進行申報。聚焦風(fēng)險：具有合同性質(zhì)的憑證未申報繳納印花稅。風(fēng)險預(yù)防知識：：納稅人在經(jīng)營過程中，簽訂的合同和具有合同性質(zhì)的憑證，均應(yīng)繳納對應(yīng)的印花稅。風(fēng)險點四：銷售收入赤如實申報典型案例：混凝土銷售企業(yè)D公司向個人銷售預(yù)拌混凝土?xí)r未簽訂銷售合同，并通過個人銀行卡收取款項，事后未對該部分銷售收入作入賬處理。聚焦風(fēng)險：故意隱瞞銷售收入風(fēng)險。風(fēng)險預(yù)防知識：：納稅人進行購、銷事項時，要通過對公賬戶進行。如果通過第三方收款平臺、個人賬戶等收、付款時，必須及時入賬，并如實申報，避免自身陷入偷稅漏稅的違法風(fēng)險。風(fēng)險點五：錯誤使用稅率典型案例：混凝土生產(chǎn)企業(yè)E公司為自產(chǎn)、自銷水泥混凝土和砂漿的一般納稅人，在申報增值稅時，E公司將所有銷售收入均按照簡易計稅法申報，享受3%的低稅率。聚焦風(fēng)險：混淆不同貨物的課稅政策，未區(qū)分一般計稅法和簡易計稅法，導(dǎo)致申報增值稅時使用錯誤稅率。風(fēng)險預(yù)防知識：:納稅人應(yīng)根據(jù)銷售商品的屬性選擇對應(yīng)的適用稅率，簡易計稅方法僅適用于混凝土，砂漿暫不得參照使用，故砂漿應(yīng)按13%開具發(fā)票。風(fēng)險點六：未及時確認應(yīng)稅收入典型案例：混凝土銷售企業(yè)F公司與某客戶約定銷售一批混凝土，口頭約定發(fā)貨和收款日期。F公司如期發(fā)出貨物，卻遲遲未收到貨款，以未收到貨款為由未申報該批貨物的收入。聚焦風(fēng)險：發(fā)出貨物后，未及時申報繳納增值稅、企業(yè)所得稅等。風(fēng)險預(yù)防知識：：對于沒有書面合同，或者書面合同未約定付款、收款日期的交易，在發(fā)出貨物的當天，即發(fā)生納稅義務(wù)，不論付款、收款日期是否延期。(三)財務(wù)核算環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險風(fēng)險點七：生活用電進項稅額不可抵扣銷項典型案例：混凝土生產(chǎn)企業(yè)G公司的混凝土攪拌樓、食堂、集體宿舍共用一個電度表，2023年4月份電力公司開具了一張當期的增值稅專用發(fā)票，電價2萬元，稅額2600元，G公司將進項稅額全部抵扣。聚焦風(fēng)險：用于集體福利的貨物、勞務(wù)，其進項稅額不可抵扣銷項。風(fēng)險預(yù)防知識：:生活用電和生產(chǎn)用電要單獨列支、分開核算，如果未分開核算且已作為進項稅額抵扣，則要做進項轉(zhuǎn)出處理。風(fēng)險點八：虛開發(fā)票增加成本列支典型案例：混凝土生產(chǎn)企業(yè)H取得大量輕質(zhì)循環(huán)油專用發(fā)票用于抵扣進項。但商品混凝土需使用專門的攪拌車進行運輸，而攪拌車一般使用柴油作為燃料，不能使用輕質(zhì)循環(huán)油作為燃料。經(jīng)上游稅務(wù)機關(guān)認定，此批發(fā)票為虛開發(fā)票。聚焦風(fēng)險：企業(yè)利用輕質(zhì)循環(huán)油多抵增值稅稅款或多列支企業(yè)所得稅成本，從而少繳增值稅、企業(yè)所得稅和其他稅款，甚至存在涉嫌虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險。風(fēng)險預(yù)防知識：：進項抵扣發(fā)票的取得應(yīng)合法合規(guī)，發(fā)票上的銷售方、購買方、稅收分類編碼、商品名稱、數(shù)量、單價、金額必須與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)一致，避免發(fā)票內(nèi)容與交易業(yè)務(wù)不符。風(fēng)險點九：簡易計稅未轉(zhuǎn)出典型案例：混凝土生產(chǎn)企業(yè)I公司購進原材料時，取得稅額為6萬元的進項發(fā)票。在銷售該批原材料生產(chǎn)的預(yù)拌混凝土?xí)r，I公司采用一般計稅和簡易計稅兩種方法，分別獲取含稅價款56.5萬和206萬。1公司報稅時將該進項全部抵扣。聚焦風(fēng)險：采用簡易計稅法計稅的項目，不可用進項稅額抵扣。風(fēng)險預(yù)防知識：：同時存在簡易計稅方法和一般計稅方法的，用于簡易計稅的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，如果未分別核算，在領(lǐng)、用、存上存在劃分不清未轉(zhuǎn)出，虛增進項的風(fēng)險。風(fēng)險點十：少申報、漏申報房產(chǎn)稅典型案例：混凝土生產(chǎn)企業(yè)J公司在自家混凝土辦公樓旁搭建簡易工棚，用以存儲材料物資。在申報房產(chǎn)稅時，J公司僅申報了辦公樓、庫房等建筑物的房產(chǎn)稅，未申報工棚的房產(chǎn)稅。聚焦風(fēng)險：以房屋形態(tài)表現(xiàn)、具有房屋功能的財產(chǎn)，未申報繳納房產(chǎn)稅。風(fēng)險預(yù)防知識：：凡是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)，都需申報房產(chǎn)稅。納稅人在計算房產(chǎn)稅時，應(yīng)參照財政部、稅務(wù)總局闡釋的房產(chǎn)概念，足額申報相關(guān)稅款。結(jié)束語在本“秘笈”中，我們聚焦混凝土行業(yè)的高發(fā)風(fēng)險點，以生產(chǎn)、銷售、財務(wù)核算等環(huán)節(jié)為軸線進行涉稅風(fēng)險梳理，為企業(yè)提供“避雷指南”。鳳凰棲梧桐，江海育蛟龍，良好的營商環(huán)境才能孵化培養(yǎng)出優(yōu)質(zhì)企業(yè)。愿各企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)同此心、共此力，助力佛山營商環(huán)境更上一層樓!混凝土簡易計稅，進項稅額抵扣要匹配作者：伍兆根，安徽省稅務(wù)局企查查數(shù)據(jù)顯示，截至8月18日，我國經(jīng)營范圍為混凝土生產(chǎn)與銷售的企業(yè)超過11萬家。大部分混凝土生產(chǎn)企業(yè)都具備一定的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，屬于增值稅一般納稅人，可自主選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法計算繳納增值稅。筆者在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分混凝土生產(chǎn)企業(yè)對簡易計稅方法理解不深不透，容易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。典型案例混凝土生產(chǎn)企業(yè)A公司是增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍包括預(yù)拌商品混凝土、瀝青混凝土、混凝土預(yù)制件、混凝土砌塊及其他混凝土制品、混凝土添加劑、干混砂漿、涵管的生產(chǎn)、研發(fā)和銷售。對自產(chǎn)商品混凝土，A公司按照政策規(guī)定，自主選擇適用簡易計稅方法。稅務(wù)人員在開展風(fēng)險應(yīng)對時發(fā)現(xiàn)，A公司誤將瀝青混凝土和外購水泥混凝土納入簡易計稅范圍，增值稅進項稅額的計算抵扣也不符合稅法規(guī)定。經(jīng)輔導(dǎo)，A公司補繳增值稅并繳納相應(yīng)的滯納金共計約300萬元。風(fēng)險分析A公司在簡易計稅方面的稅務(wù)風(fēng)險，主要集中在三個方面。一是將非水泥混凝土納入簡易計稅范圍?；炷涟茨z凝材料不同，分為水泥混凝土、瀝青混凝土、石膏混凝土及聚合物混凝土等。除了生產(chǎn)水泥混凝土外，A公司還生產(chǎn)瀝青混凝土。由于對稅收政策理解不夠全面，A公司誤將瀝青混凝土也納入適用簡易計稅方法的范圍，錯誤地適用了簡易計稅方法?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號，以下簡稱“9號文件”）第二條第三款規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的商品混凝土，如果選擇適用簡易計稅方法，適用范圍僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土。因此，瀝青混凝土并不屬于可適用簡易計稅方法的商品混凝土范圍，應(yīng)按照一般計稅方法，計算繳納增值稅。二是對外購水泥混凝土采用簡易計稅方法。稅務(wù)人員通過查詢增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)，A公司取得的增值稅進項發(fā)票中，有品目為“商品混凝土”的發(fā)票，但增值稅納稅申報表中，適用13%稅率的征稅項目相關(guān)欄次卻未填報相應(yīng)金額。通過進一步了解，稅務(wù)人員得知，A公司生產(chǎn)的商品混凝土供不應(yīng)求，自產(chǎn)產(chǎn)品不能滿足市場需求，便從其他企業(yè)外購一部分商品混凝土，作為自產(chǎn)混凝土的補充銷售給客戶。對于這部分轉(zhuǎn)銷售的外購混凝土，A公司同樣采用簡易計稅方法，按照3%征收率，計算繳納了增值稅。根據(jù)9號文件規(guī)定，銷售自產(chǎn)的以水泥為原料的商品混凝土，方可適用簡易計稅方法。外購商品混凝土轉(zhuǎn)銷售，應(yīng)采用一般計稅方法，適用13%稅率，計算繳納增值稅，并計算抵扣相應(yīng)的增值稅進項稅額。三是采用簡易計稅方法卻仍抵扣增值稅進項稅額。稅務(wù)人員查詢增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)時發(fā)現(xiàn)，A公司取得的增值稅進項發(fā)票中，有混凝土設(shè)備、攪拌車、泵車、骨料、粉煤灰、水泥等