企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)

－金融工具確認(rèn)和計(jì)量

秦茂

028－85594821qm1205@163.com11/49目錄一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)及其計(jì)量

三、金融資產(chǎn)減值損失確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

四、包括主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明

22/49企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異（一）分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)差異（二）確認(rèn)和計(jì)量差異33/49一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異（續(xù)）（一）分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)差異舊準(zhǔn)則：依據(jù)投資性質(zhì)和目標(biāo)，主要分為4類(lèi)：1、自營(yíng)證券2、短期投資3、長(zhǎng)久債權(quán)投資4、長(zhǎng)久股權(quán)投資

44/49一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異（續(xù)）（一）分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)差異新準(zhǔn)則：1、金融資產(chǎn)劃分為4類(lèi)(第7條)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)，包含交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)

2、金融負(fù)債劃分為2類(lèi)(第8條)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融負(fù)債，包含交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融負(fù)債；（2）其它金融負(fù)債。

55/49一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異（續(xù)）（二）確認(rèn)和計(jì)量差異舊準(zhǔn)則：成本計(jì)量新準(zhǔn)則：較多引入了公允價(jià)值使用。1、企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)該按照公允價(jià)值計(jì)量；（第31條）2、企業(yè)應(yīng)該按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)）進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；3、采取實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)金融資產(chǎn)（持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)）、金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。66/49企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)及其計(jì)量77/49二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)及其計(jì)量金融工具定義(第2條)：形成一個(gè)企業(yè)金融資產(chǎn)，并形成其它單位金融負(fù)債或權(quán)益工具協(xié)議包含：1、金融資產(chǎn)2、金融負(fù)債3、權(quán)益工具

88/49二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)及其計(jì)量金融資產(chǎn)，是指企業(yè)以下資產(chǎn)：（一）現(xiàn)金；（二）持有其它單位權(quán)益工具；（三）從其它單位收取現(xiàn)金或其它金融資產(chǎn)協(xié)議權(quán)利；（四）在潛在有利條件下，與其它單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債協(xié)議權(quán)利；（五）未來(lái)須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算非衍生工具協(xié)議權(quán)利，企業(yè)依據(jù)該協(xié)議將收到非固定數(shù)量本身權(quán)益工具；（六）未來(lái)須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算衍生工具協(xié)議權(quán)利，但企業(yè)以固定金額現(xiàn)金或其它金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量本身權(quán)益工具衍生工具協(xié)議權(quán)利除外。其中，企業(yè)本身權(quán)益工具不包含本身就是在未來(lái)收取或支付企業(yè)本身權(quán)益工具協(xié)議。如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)短期投資等99/49二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)及其計(jì)量金融負(fù)債，是指企業(yè)以下負(fù)債：（一）向其它單位交付現(xiàn)金或其它金融資產(chǎn)協(xié)議義務(wù)；（二）在潛在不利條件下，與其它單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債協(xié)議義務(wù)；（三）未來(lái)須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算非衍生工具協(xié)議義務(wù)，企業(yè)依據(jù)該協(xié)議將交付非固定數(shù)量本身權(quán)益工具；（四）未來(lái)須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算衍生工具協(xié)議義務(wù)，但企業(yè)以固定金額現(xiàn)金或其它金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量本身權(quán)益工具衍生工具協(xié)議義務(wù)除外。其中，企業(yè)本身權(quán)益工具不包含本身就是在未來(lái)收取或支付企業(yè)本身權(quán)益工具協(xié)議。如長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券、應(yīng)付賬款等1010/49二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)及其計(jì)量權(quán)益工具，是指能證實(shí)擁有某個(gè)企業(yè)在扣除全部負(fù)債后資產(chǎn)中剩下權(quán)益協(xié)議如股本等

企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》

1111/49二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)及其計(jì)量

金融資產(chǎn)或負(fù)擔(dān)金融負(fù)債(匯總)分類(lèi)為：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)；（5）其它負(fù)債。1212/49二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)及其計(jì)量（續(xù)）（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)或金融負(fù)債1．交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

符合以下條件之一金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)(第9條)：

①持有金融資產(chǎn)目標(biāo)，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)；②金融資產(chǎn)是企業(yè)采取短期贏利模式進(jìn)行管理金融工具投資組合中一部分；③屬于衍生金融工具。衍生工具（包含遠(yuǎn)期協(xié)議、期貨協(xié)議、交換和期權(quán)，以及含有遠(yuǎn)期協(xié)議、期貨協(xié)議、交換和期權(quán)中一個(gè)或一個(gè)以上特征工具），不作為有效套期工具，也應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(準(zhǔn)則解釋)。

1313/49二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)及其計(jì)量（續(xù)）（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)或金融負(fù)債2、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)或金融負(fù)債1414/49二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)及其計(jì)量（續(xù)）（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)或金融負(fù)債3．確認(rèn)和計(jì)量①公允價(jià)值確認(rèn)，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益②包含已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或債券利息，單獨(dú)為應(yīng)收項(xiàng)目；③在持有期間按協(xié)議要求計(jì)算確定利息或現(xiàn)金股利，單獨(dú)為應(yīng)收項(xiàng)目；④資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。處置時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。1515/49二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)及其計(jì)量（續(xù)）（二）持有至到期投資1、持有至到期投資劃分2、確認(rèn)和計(jì)量1616/49二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)及其計(jì)量（續(xù)）（二）持有至到期投資1、持有至到期投資劃分定義：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期非衍生金融資產(chǎn)(第11條)。特點(diǎn)：（1）到期日固定（2）回收金額固定或可確定（3）企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期

1717/49二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)及其計(jì)量（續(xù)）（二）持有至到期投資2、確認(rèn)和計(jì)量

①取得時(shí)：公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付價(jià)款中包含一次到期還本付息已宣告發(fā)放債券利息，應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。②持有期間應(yīng)該按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，應(yīng)收股利計(jì)入投資收益。實(shí)際利率與票面利率差異很小，也能夠按票面率。③資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資應(yīng)該按攤余成本計(jì)量。④處置持有至到期投資時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)為投資收益。1818/49二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)及其計(jì)量（續(xù)）實(shí)際利率確實(shí)定(第14條)：實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用更短期間內(nèi)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用利率。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)該在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債全部協(xié)議條款（包含提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類(lèi)似期權(quán)等）基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，但不應(yīng)該考慮未來(lái)信用損失。攤余成本組成(第13條)：金融資產(chǎn)或金融負(fù)債攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后結(jié)果：（1）扣除已償還本金；（2）加上或減去采取實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成累計(jì)攤銷(xiāo)額；（3）扣除已發(fā)生減值損失（僅適合用于金融資產(chǎn)）。1919/49二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)及其計(jì)量（續(xù)）（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)1、定義：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定非衍生金融資產(chǎn)(第17條)。特點(diǎn)：（1）活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)（2）回收金額固定或可確定（3）非衍生金融資產(chǎn)活躍市場(chǎng)，是指同時(shí)含有以下特征市場(chǎng)(第10條)：（1）市場(chǎng)內(nèi)交易對(duì)象含有同質(zhì)性；（2）可隨時(shí)找到自愿交易買(mǎi)方和賣(mài)方；（3）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)。2020/49二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)及其計(jì)量（續(xù)）（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)2．確認(rèn)和計(jì)量①取得時(shí)：公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。非金融企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收協(xié)議或協(xié)議價(jià)值作為初始入賬金額，但應(yīng)收協(xié)議或協(xié)議價(jià)款不公允除外。②協(xié)議或協(xié)議價(jià)款收取采取遞延方式、實(shí)質(zhì)上含有融資性質(zhì)（通常期限在3年以上），應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)現(xiàn)值計(jì)量。（長(zhǎng)久應(yīng)收款－未實(shí)現(xiàn)融資收益）③資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)該以攤余成本計(jì)量。企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按取得對(duì)價(jià)公允價(jià)值與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益2121/49二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)及其計(jì)量（續(xù)）（四）可供出售金融資產(chǎn)1、定義：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類(lèi)資產(chǎn)以外金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。（2）持有至到期投資。（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)(第18條)。2、確認(rèn)和計(jì)量(準(zhǔn)則解釋)①取得時(shí)：公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。②資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其它資本公積）2222/49二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)及其計(jì)量（續(xù)）（五）其它負(fù)債定義：其它負(fù)債是指除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益負(fù)債以外負(fù)債(準(zhǔn)則解釋)。①企業(yè)發(fā)行債券、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)久應(yīng)付款等，應(yīng)該劃分為其它負(fù)債。②按其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。③采取攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2323/49二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)及其計(jì)量（續(xù)）（六）不一樣類(lèi)別之間轉(zhuǎn)換要求1、企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類(lèi)為其它類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；（第19條）2、其它類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。（第19條）3、企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)該將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類(lèi)日，該投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間差額計(jì)入全部者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（第34條）2424/49二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)及其計(jì)量（續(xù)）（六）不一樣類(lèi)別之間轉(zhuǎn)換要求

4、企業(yè)將還未到期某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)金額，相對(duì)于該類(lèi)投資在出售或重分類(lèi)前總額較大時(shí)(準(zhǔn)則解釋給出較大標(biāo)準(zhǔn)：出售或重分類(lèi)部分到達(dá)或超出企業(yè)持有至到期投資總額5%情形)，應(yīng)該將該類(lèi)投資剩下部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。不過(guò)，以下情況除外(第16條)：（1）出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率改變對(duì)該項(xiàng)投資公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。（2）依據(jù)協(xié)議約定定時(shí)償付或提前還款方式收回該投資幾乎全部初始本金后，將剩下部分給予出售或重分類(lèi)。（3）出售或重分類(lèi)是因?yàn)槠髽I(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)獨(dú)立事項(xiàng)所引發(fā)。2525/49二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)及其計(jì)量（續(xù)）（六）不一樣類(lèi)別之間轉(zhuǎn)換要求5、持有至到期投資部分出售或重分類(lèi)金額較大，且不屬于第十六條所指例外情況，使該投資剩下部分不再適合劃分為持有至到期投資，企業(yè)應(yīng)該將該投資剩下部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類(lèi)日，該投資剩下部分賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間差額計(jì)入全部者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益(第35條)。

2626/49企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量三、金融資產(chǎn)減值損失確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

2727/49三、金融資產(chǎn)減值損失確實(shí)認(rèn)和計(jì)量（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以應(yīng)收款項(xiàng)為例：1、分為單項(xiàng)金額重大和非重大。2、單項(xiàng)金額重大應(yīng)收款項(xiàng)，單獨(dú)測(cè)試3、非重大應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值單項(xiàng)金額重大應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)該采取組合方式進(jìn)行減值測(cè)試，4、能夠?qū)⑦@些應(yīng)收款項(xiàng)按類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額一定百分比，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。5、壞賬準(zhǔn)備百分比確定：企業(yè)應(yīng)該依據(jù)以前年度實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組累計(jì)提壞賬準(zhǔn)備百分比。2828/49三、金融資產(chǎn)減值損失確實(shí)認(rèn)和計(jì)量（續(xù)）（二）可供出售金融資產(chǎn)1．減值跡象(準(zhǔn)則解釋)：重視該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否連續(xù)下降。公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降（20%），下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性（連續(xù)6個(gè)月），能夠認(rèn)定減值。2．原公允價(jià)值變動(dòng)處理(準(zhǔn)則解釋)：原直接計(jì)入全部者權(quán)益公允價(jià)值下降形成累計(jì)損失，應(yīng)該給予轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。2929/49企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量四、包括主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明

3030/49四、包括主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明（一）交易性金融資產(chǎn)1、核實(shí)內(nèi)容：為交易目標(biāo)所持有債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等2、分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。3、交易性金融資產(chǎn)主要賬務(wù)處理3131/49四、包括主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明－交易性金融資產(chǎn)例：某企業(yè)年12月1日購(gòu)入股票100股，當(dāng)初每股市價(jià)4.8元，交易費(fèi)用5元，12月31日，市價(jià)為每股5元。年5月1日出售，每股4.9元。

新準(zhǔn)則

舊準(zhǔn)則年12月1日借：交易性金融資產(chǎn)(成本)480借：短期投資485借：投資收益5貸：銀行存款485貸：銀行存款485年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))20不作處理貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益203232/49四、包括主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明－交易性金融資產(chǎn)例：某企業(yè)年12月1日購(gòu)入股票100股，當(dāng)初每股市價(jià)4.8元，交易費(fèi)用5元，12月31日，市價(jià)為每股5元。年5月1日出售，每股4.9元。

新準(zhǔn)則

舊準(zhǔn)則年5月1日（假設(shè)出售時(shí)無(wú)交易費(fèi)用）借：銀行存款490借：銀行存款490投資收益10貸：短期投資485貸：交易性金融資產(chǎn)(成本)480投資收益5交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))20同時(shí)，將持有期間公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)入投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20貸：投資收益203333/49四、包括主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明（續(xù)）（二）持有至到期投資1、本科目核實(shí)企業(yè)持有至到期投資價(jià)值。企業(yè)委托銀行或其它金融機(jī)構(gòu)向其它單位貸出款項(xiàng)，也在本科目核實(shí)。2、分別“投資成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。3、持有至到期投資主要賬務(wù)處理3434/49四、包括主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明（續(xù)）－持有至到期投資例：Y企業(yè)年1月3日購(gòu)入B企業(yè)年1月1日發(fā)行五年期債券，票面利率12％，債券面值1000元，企業(yè)按1045元價(jià)格購(gòu)入80張，另支付相關(guān)稅費(fèi)400元，該債券每年付息一次，最終一年還本金并付最終一次利息。假設(shè)Y企業(yè)按年計(jì)算利息，Y企業(yè)實(shí)際利率計(jì)算以下：①投資時(shí)投資成本(80×1045+400)84000減：債券面值(80×1000)80000債券溢價(jià)40003535/49②年度終了按實(shí)際利率法計(jì)算。實(shí)際利率法在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，如為分期收取利息，到期一次收回本金和最終一期利息，應(yīng)該依據(jù)"債券面值＋債券溢價(jià)(或減去債券折價(jià))＝債券到期應(yīng)收本金貼現(xiàn)值＋各期收取債券利息貼現(xiàn)值"，并采取"插入法"計(jì)算得出。依據(jù)上述公式，先按10％利率測(cè)試：80000×0.620921＋9600×3.790787＝86065＞84000(注1)再按11％利率測(cè)試：80000×0.593451＋9600×3.695897＝82957＜84000(注2)依據(jù)插入法計(jì)算實(shí)際利率＝10％＋(11％－10％)×(86065－84000)÷(86065－82957)＝10.66％四、包括主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明（續(xù)）－持有至到期投資3636/49四、包括主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明（續(xù)）－持有至到期投資③會(huì)計(jì)處理：第一個(gè)情況：a、購(gòu)入時(shí)，借：持有至到期投資(投資成本或面值)80000借：持有至到期投資(溢價(jià))4000貸：銀行存款84000b、第一年末（未減值）票面應(yīng)收利息：9600按實(shí)際利率計(jì)算應(yīng)收利息：84000×10.66％=8954.4應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià)：9600－8954.4=645.6借：應(yīng)收利息9600注：若是到期一次還本付息，應(yīng)借記“持有至到期投資(應(yīng)計(jì)利息)”

貸：投資收益8954.4持有至到期投資(溢價(jià))645.6年末收到利息9600元分錄（略）持有至到期投資余額＝84000－645.6＝83354.403737/49四、包括主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明（續(xù)）－持有至到期投資c、第二年末（未減值）票面應(yīng)收利息：9600按實(shí)際利率計(jì)算應(yīng)收利息：（84000－645.6）×10.66％＝83354.4×10.66％＝8885.58應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià)：9600－8885.58＝714.42借：應(yīng)收利息9600貸：投資收益8885.58持有至到期投資(溢價(jià))714.42持有至到期投資余額＝83354.40－714.42＝82639.983838/49四、包括主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明（續(xù)）－持有至到期投資d、第三年末（未減值）票面應(yīng)收利息：9600按實(shí)際利率計(jì)算應(yīng)收利息：（83354.4－714.42）×10.66％＝82639.98×10.66％＝8809.42應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià)：9600－8809.42＝790.58借：應(yīng)收利息9600貸：投資收益8809.42持有至到期投資(溢價(jià))790.58持有至到期投資余額＝82639.98－790.58＝81849.403939/49四、包括主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明（續(xù)）－持有至到期投資e、第四年末（未減值）票面應(yīng)收利息：9600按實(shí)際利率計(jì)算應(yīng)收利息：（82639.98－790.58）×10.66％＝81849.4×10.66％＝8725.15應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià)：9600－8725.15＝874.85借：應(yīng)收利息9600貸：投資收益8725.15持有至到期投資(溢價(jià))874.85持有至到期投資余額＝81849.40－874.85＝80974.554040/49四、包括主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明（續(xù)）－持有至到期投資f、第五年末（未減值）票面應(yīng)收利息：9600按實(shí)際利率計(jì)算應(yīng)收利息：（81849.4－874.85）×10.66％＝80974.55×10.66％＝8631.89應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià)：9600－8631.89＝968.11或者4000－645.6－714.42－790.58－874.85＝974.55二者誤差6.44借：應(yīng)收利息9600貸：投資收益8625.45持有至到期投資(溢價(jià))974.55持有至到期投資余額＝80974.55－974.55＝80000g、收到借：銀行存款80000貸：持有至到期投資(成本或面值)800004141/49四、包括主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明（續(xù)）－持有至到期投資第二種情況：假如第四年預(yù)計(jì)有減值，只能收回本金50000元?jiǎng)t可收回金額＝50000/（1＋10.66％）＝45183.44未提減值準(zhǔn)備前持有至到期債券賬面余額=80974.55應(yīng)提減值準(zhǔn)備：80974.55－45183.44＝35791.11減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失35791.11貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備35791.11持有至到期投資余額＝81849.40－874.85－35791.11＝45183.444242/49四、包括主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明（續(xù)）－持有至到期投資第五年末票面應(yīng)收利息：9600按實(shí)際利率計(jì)算應(yīng)收利息：(80974.55－35791.11)×10.66％＝4816.55應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià)：9600－4816.55＝4783.45借：應(yīng)收利息9600貸：投資收益4816.55持有至到期投資(溢價(jià))4783.45應(yīng)收利息余額＝9600持有至到期投資余額＝(80974.55－35791.11)－4783.45＝40399.99其中：持有至到期投資(溢價(jià))余額＝4000－645.6－714.42－790.58－874.85－4783.45＝－3808.90持有至到期投資(面值)余額＝80000減值準(zhǔn)備余額＝－35791.114343/49四、包括主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明（續(xù)）－持有至到期投資實(shí)際收到50000元時(shí)，借：銀行存款50000持有至到期投資減值準(zhǔn)備35791.11持有至到期投資(溢價(jià))3808.90貸：持有至到期投資(面值)80000應(yīng)收利息9600投資收益(原計(jì)算誤差)0.014444/49四、包括主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明（續(xù)）（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)1、貸款“貸款”科目核實(shí)企業(yè)（銀行）按要求發(fā)放各種客戶貸款，應(yīng)該按照貸款類(lèi)別和客戶進(jìn)行明細(xì)核實(shí)