會計(jì)信息披露問題研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1國外研究現(xiàn)狀分析關(guān)于財(cái)務(wù)信息披露的研究主要是從20世紀(jì)70年代的美國開始的[4]。當(dāng)時(shí)主流的觀點(diǎn)主要有兩種，一種是信托責(zé)任，一種是決策效用。信托責(zé)任的概念是在公司制度和現(xiàn)代信托財(cái)產(chǎn)理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。受托人認(rèn)為，會計(jì)信息披露的目的是反映受托人的受托業(yè)績。因此，財(cái)務(wù)信息的披露應(yīng)主要反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，明確受托人和受托人的權(quán)利和義務(wù)。1953年，G.J.Staubs首先相信首先相信決策有用性是財(cái)務(wù)會計(jì)的首要目標(biāo)，以美國會計(jì)協(xié)會版頒布的《基本會計(jì)理論報(bào)告》文件為主要參照，并以“確定重要決策范圍，資源的合理分配”為目標(biāo)[5]。截止到1978年，美國財(cái)會準(zhǔn)則協(xié)會頒布的《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》中財(cái)務(wù)報(bào)表的具有相較之前更為復(fù)雜的目的性。（1）財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息要具有一定價(jià)值以幫助廣大投資者或債權(quán)人做出合理且正確的投資決斷[6]；（2）必須提供財(cái)務(wù)報(bào)告：供投資者、債權(quán)人和其他用戶評估實(shí)際銷售收入和期限、擔(dān)?；蛸J款償還、時(shí)間管理等重要內(nèi)容。（3）財(cái)務(wù)報(bào)告需提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源（所有者權(quán)益、一個(gè)企業(yè)向另一企業(yè)轉(zhuǎn)移資源的責(zé)任）、資源和交易、事項(xiàng)和變化的信息。這些資源的權(quán)利[7]。Zimmerman（1977）他對美國地方政府得信息披露舉動(dòng)的定義來自于公共選擇理論，他認(rèn)為地方政府和許多企業(yè)家的目的一致，都追求利益的最大化，關(guān)于現(xiàn)行政府的財(cái)務(wù)信息披露制度制度是企業(yè)家理性選擇的結(jié)果[8]。Evans和Patton（1987）認(rèn)為，財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)信息在一定程度上反映了某一組織的財(cái)務(wù)情況，基于此，該信息成為了委托人與代理人的合同中較為重要的條款。通過會計(jì)信息來監(jiān)管代理[9]。Healy和Palepu（2001）的相關(guān)研究表明，大多數(shù)企業(yè)發(fā)展資金來自于吸收存款，存款人與企業(yè)雙方都想要在投資中獲得利益，這一點(diǎn)在資本市場上尤為明顯。然而存款人也存在一定的“信息不對稱”等問題，因?yàn)楣颈却婵钊藫碛懈嚓P(guān)于投資項(xiàng)目價(jià)值的信息，更有動(dòng)機(jī)夸大投資價(jià)值[10]。Pridgen和Wilder（2013）對普盧默等人(2007)的結(jié)論是為了進(jìn)一步擴(kuò)大我們的調(diào)查，在檢查累計(jì)凈資產(chǎn)負(fù)債表對政府債務(wù)評級的影響時(shí)，觀測了Plummer的總凈值/總收入指標(biāo)顯示三個(gè)變化：凈值、總凈值和總債務(wù)/總收入，同時(shí)產(chǎn)生了資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的變化[11]。2國內(nèi)研究現(xiàn)狀分析我國對會計(jì)信息披露等問題的意識形成較晚，導(dǎo)致了我國對其研究的時(shí)間較晚，且進(jìn)度緩慢。1929年之前，會計(jì)理論的研究還沒有與會計(jì)信息披露等問題相關(guān)聯(lián)，在原則上還是對基礎(chǔ)的會計(jì)理論進(jìn)行探索。但是，中國國內(nèi)研究是基于國外的許多理論和研究，并在此基礎(chǔ)上有所創(chuàng)新和改進(jìn)。鄧小洋（1999）在《會計(jì)信息披露的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考》一文中較早的分析了上市公司會計(jì)信息披露的動(dòng)機(jī)，認(rèn)為防止外部性和搭便車導(dǎo)致的“市場失靈”，以及防止逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)是政府強(qiáng)制信息披露的動(dòng)機(jī)，管理市場的存在和通過委托人與代理人之間的契約追求公司價(jià)值最大化是上市公司自愿披露的主要?jiǎng)右騕12]。邢棟（2012）認(rèn)為，以目前的發(fā)展速度來看，我國的保險(xiǎn)業(yè)已經(jīng)步入了快速發(fā)展階段，對于保險(xiǎn)公司的信息披露，必須盡快制訂相關(guān)規(guī)章進(jìn)行約束。其制度應(yīng)是在信息披露的過程中協(xié)調(diào)保險(xiǎn)信息消費(fèi)者之間各種社會關(guān)系的一種法律制度[13]。目前的首要問題是通過建立約束來解決保險(xiǎn)市場中，信息不對稱的問題，提高效率，減少成本，促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)積極長足發(fā)展。多方協(xié)助共同服務(wù)于保險(xiǎn)行業(yè)。保險(xiǎn)公司信息透明制度能夠更進(jìn)一步的提升企業(yè)與行業(yè)之間聯(lián)系的密切程度以及信息的透明程度，以幫助行業(yè)相關(guān)人員及用戶更深入的理解保險(xiǎn)產(chǎn)品本身，也有助于建立保險(xiǎn)公司的良好形象。通過對業(yè)務(wù)績效的判斷，以及對相關(guān)服務(wù)質(zhì)量的判斷、發(fā)展?jié)摿Φ呐袛啵畔⑹欠癯渥愣伎梢杂行б?guī)避決策中可能會遇到的一些隱藏風(fēng)險(xiǎn)，制定完善的的保險(xiǎn)人信息披露制度，能夠有效約束市場，加強(qiáng)保險(xiǎn)企業(yè)間的競爭關(guān)系和友好關(guān)系，培育保險(xiǎn)人才，建立內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)管理范圍及水平。協(xié)助相關(guān)監(jiān)理部門深入的了解保險(xiǎn)市場的動(dòng)態(tài)，達(dá)到其資源合理分配的目標(biāo)[14]。楊福豐（2015）認(rèn)為，得益于國民經(jīng)濟(jì)和金融市場的快速發(fā)展，我國保險(xiǎn)業(yè)取得了我國保險(xiǎn)業(yè)雖然取得了健康的發(fā)展，但由于我國保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)不斷壯大，利益大幅增長，其帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。金融風(fēng)險(xiǎn)管理已成為保險(xiǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)績效的關(guān)鍵因素[15]。王曉倩（2015）認(rèn)為，信息披露是公司內(nèi)外聯(lián)系的紐帶，是公眾了解公司經(jīng)營情況及相關(guān)信息的重要途徑[16]。保險(xiǎn)公司的工作是保護(hù)未來可能發(fā)生的事情。這意味著被保險(xiǎn)人實(shí)際支付保費(fèi)以防范當(dāng)前和未來的風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)人對被保險(xiǎn)人負(fù)責(zé)。因此，信息的流通保證了雙方可以達(dá)成交易[17]。賈冰（2016）認(rèn)為，隨著我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革推進(jìn)的腳步，削減產(chǎn)能、庫存、杠桿、成本，彌補(bǔ)缺陷和經(jīng)濟(jì)的深層調(diào)節(jié)，都會為保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展帶來好處，資本的加持和正確的決策是保險(xiǎn)業(yè)健康長足發(fā)展的關(guān)鍵所在，也能夠引來很多投資者。同時(shí)，會計(jì)信息披露內(nèi)容的質(zhì)量范圍也十分重要。這不僅是投資決策的依據(jù)，而且促進(jìn)了保險(xiǎn)業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，使保險(xiǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮了強(qiáng)大的支撐作用[18]。譚洪南（2018）認(rèn)為，建立健全的保險(xiǎn)會計(jì)信息披露制度對我國保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展具有非?，F(xiàn)實(shí)的意義。以美國為例，研究國際保險(xiǎn)會計(jì)信息披露制度，比較中美保險(xiǎn)會計(jì)信息披露制度的異同，完善我國的政策，即專有信息披露制度。非財(cái)務(wù)、公開和內(nèi)幕信息的建立和管理。該制度積極鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司信息公開、動(dòng)態(tài)公開和監(jiān)督制度[19]。3文獻(xiàn)評述綜上所述，國內(nèi)上市保險(xiǎn)公司的上市財(cái)務(wù)信息與國外學(xué)者的研究落后于其他國家，研究深度不足，研究數(shù)量相對較少。大致可分為以下幾個(gè)方面。首先，國內(nèi)研究普遍認(rèn)為上市保險(xiǎn)公司信息披露存在的主要問題是會計(jì)信息披露程度不足，具體體現(xiàn)在對緊急事件、關(guān)鍵事件及財(cái)務(wù)信息的預(yù)測存在不足。在國內(nèi)關(guān)于此類問題的分析研究數(shù)量較少，程度較淺。相比于海外調(diào)查，我國關(guān)于信息披露原因的調(diào)查還存在諸多不足，其大部分原因來自于企業(yè)內(nèi)部的管理與控制。其次，雖然目前我國保險(xiǎn)公司信息披露的相關(guān)文獻(xiàn)有很多，但其研究文獻(xiàn)與研究方法多局限在我國一般公眾公司。銀行類企業(yè)成為了金融領(lǐng)域研究中的主要群體。但保險(xiǎn)業(yè)具有一定的獨(dú)特性，完全不同于銀行業(yè)，盡管二者有明顯且巨大的不同，但對其信息披露的相關(guān)研究仍寥寥無幾。因此，改善供需平衡無助于保險(xiǎn)公司的會計(jì)信息披露，保險(xiǎn)業(yè)缺乏建立規(guī)范的會計(jì)信息披露制度的研究。目前我國保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)的體制改革已發(fā)展至重要階段。保險(xiǎn)市場是完全開放的，其系統(tǒng)也逐漸的于國外保險(xiǎn)系統(tǒng)相結(jié)合，許多外資保險(xiǎn)公司迅速進(jìn)駐國內(nèi)市場，相關(guān)企業(yè)的競爭十分激烈。在此環(huán)境下，我國保險(xiǎn)業(yè)若想?yún)⑴c國際競爭，則必須提升保險(xiǎn)公司信息披露的水平與信息披露透明程度，也是我國保險(xiǎn)行業(yè)走出國門的先決條件。轉(zhuǎn)型其業(yè)務(wù)或使用新技術(shù)，新算法的上市保險(xiǎn)公司的數(shù)量越來越多，精算信息的透明程度、清晰度和開放性已經(jīng)發(fā)展為保險(xiǎn)企業(yè)的責(zé)任[21]。保險(xiǎn)和證券理論與實(shí)踐中越來越受到重視。本文對PC公司財(cái)務(wù)信息披露制度進(jìn)行了分析，針對存在的問題提出了合理的對策和建議，并闡述了國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)信息披露制度的更新過程，是未來眾多研究方向之中較為重要的一個(gè)。參考文獻(xi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