首次接受委托時對期初余額的審計準則講解1331#

1審計準則第1331號—首次接受委托時對期初余額的審計第一節(jié)概述第二節(jié)期初余額的含義和期初余額的審計目標第三節(jié)期初余額的審計程序第四節(jié)期初余額審計結(jié)果對審計報告的影響2第一節(jié)概述一、本準則的制定背景和目的二、本準則的框架和內(nèi)容三、本準則與其他準則的關(guān)系3三、本準則與其他準則的關(guān)系●《中國注冊會計師審計準則第1152號—前后任注冊會計師的溝通》●《中國注冊會計師審計準則第1311號—存貨監(jiān)盤》●《中國注冊會計師審計準則第1511號—比較數(shù)據(jù)》5第二節(jié)期初余額的含義和期初余額的審計目標

一、首次接受委托的含義二、期初余額的含義三、期初余額的審計目標6一、首次接受委托的含義首次接受委托是指注冊會計師在被審計單位財務(wù)報表首次接受審計，或上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計的情況下接受的審計委托。7二、期初余額的含義期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。（第三條第二款）8三、期初余額的審計目標

（二）期初余額的審計目標（第四條）1、確定期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報2、確定上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當?shù)那闆r下已作出重新表述3、確定被審計單位一貫運用恰當?shù)臅嬚撸驅(qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當?shù)牧袌?0一、對期初余額審計程序的總體要求本準則第五條規(guī)定：“在確定有關(guān)期初余額的審計證據(jù)的充分性和適當性時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下事項：（一）被審計單位運用的會計政策；（二）上期財務(wù)報表是否經(jīng)過審計；如果經(jīng)過審計，審計報告是否為非標準審計報告；（三）賬戶的性質(zhì)和本期財務(wù)報表中的重大錯報風險；（四）期初余額對于本期財務(wù)報表的重要程度。12三、上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計情況下的審計程序（一）查閱前任注冊會計師的工作底稿（第七條）查閱重點通常限于對本期審計產(chǎn)生重大影響的事項：●前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)的審計意見的類型和主要內(nèi)容●針對上期財務(wù)報表的審計計劃和審計總結(jié)●上一年度其他相關(guān)重要事項

14三、上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計情況下的審計程序（二）與前任注冊會計師溝通時的考慮（第八條）●考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力●遵守職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)審計準則的規(guī)定15四、上期財務(wù)報表未經(jīng)審計或?qū)徲嫿Y(jié)論不滿意時的審計程序（一）對流動資產(chǎn)和流動負債的審計程序（第十條）通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)。對存貨：1.查閱前任注冊會計師工作底稿2.復核上期存貨盤點記錄及文件3.檢查上期存貨交易記錄4.運用毛利百分比法等進行分析16四、上期財務(wù)報表未經(jīng)審計或?qū)徲嫿Y(jié)論不滿意時的審計程序（二）對非流動資產(chǎn)和非流動負債的審計程序（第十一條）●檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息●向第三方函證期初余額●實施追加的審計程序17第四節(jié)期初余額審計結(jié)果對審計報告的影響一、審計后無法獲取有關(guān)期初的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)二、期初余額存在重大錯報對審計報告的影響三、會計政策變更對審計報告的影響四、前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告18范例1：由于無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對本期財務(wù)報表出具保留意見的審計報告審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×2年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×2年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。ABC公司20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注未經(jīng)審計。20范例1：由于無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對本期財務(wù)報表出具保留意見的審計報告一、管理層對財務(wù)報表的責任（略）二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。除本報告“三、導致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作?！?1范例1：由于無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對本期財務(wù)報表出具保留意見的審計報告四、審計意見我們認為，除了前段所述事項可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×2年12月31日的財務(wù)狀況以及20×2年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

××會計師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）中國××市中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）二○×三年×月×日23范例2：由于無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對本期財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×2年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×2年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。ABC公司20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注未經(jīng)審計。24范例2：由于無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對本期財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告三、審計意見由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司20×2年度財務(wù)報表發(fā)表意見?！痢習嫀熓聞?wù)所（蓋章）中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）中國××市中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）二○×三年×月×日26二、期初余額存在重大錯報對審計報告的影

響（第十三條）如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應(yīng)當告知管理層；如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應(yīng)當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。27范例3：由于期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，對本期財?wù)報表出具否定意見的審計報告審計報告ABC股份有限公司全體股東：（引言段略）一、管理層對財務(wù)報表的責任（略）二、注冊會計師的責任（略）三、導致否定意見的事項20×1年度，ABC公司某項研究開發(fā)項目發(fā)生研究階段的支出×××萬元，按規(guī)定應(yīng)當記入當期費用，但ABC公司將其確認為無形資產(chǎn)并分十年予以攤銷。20×2年度，ABC公司仍未按照會計準則的規(guī)定將其作為前期差錯予以更正，在管理費用項目中列支無形資產(chǎn)攤銷××萬元，減少20×2年度利潤總額××萬元。如果按規(guī)定予以調(diào)整，ABC公司20×2年度將增加利潤總額××萬元，從而使ABC公司ABC公司由虧損××萬元變?yōu)橛痢寥f元。28三、會計政策變更對審計報告的影響如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。（第十四條）30范例4：與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，對本期財務(wù)報表出具保留意見的審計報告ABC股份有限公司全體股東：（引言段略）一、管理層對財務(wù)報表的責任（略）二、注冊會計師的責任（略）三、導致保留意見的事項20×1年度，ABC公司投資DEF公司×××萬元、占40%股權(quán)比例，并對其具有重大影響，故采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資。但20×2年度卻改為按成本法核算，從而少計股權(quán)投資損失×××萬元，增加利潤總額×××萬元。ABC公司未能提供改按成本法核算該項投資的適當理由。31范例4：與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，對本期財務(wù)報表出具保留意見的審計報告

四、審計意見我們認為，除了前段所述事項可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×2年12月31日的財務(wù)狀況以及20×2年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

××會計師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）中國××市中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）二○×三年×月×日32四、前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了的非標準審計報告，注冊會計師應(yīng)當考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響。如果導致出具非標準報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當對本期財務(wù)報表出具非標準審計報告。（第十五條）33范例5：導致上期出具保留意見審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，對本期財務(wù)報表繼續(xù)出具保留意見的審計報告審計報告ABC股份有限公司全體股東：（引言段略）一、管理層對財務(wù)報表的責任（略）二、注冊會計師的責任（略）三、導致保留意見的事項20×1年度，ABC公司因標的值為×××萬元的未決訴訟案應(yīng)予披露但未予披露而被出具保留意見的審計報告。該訴訟案至今仍未結(jié)案，我們提請ABC公司在后附的20×2年度財務(wù)報表附注中予以充分披露，但ABC公司未予采納。34范例5：導致上期出具保留意見審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，對本期財務(wù)報表繼續(xù)出具保留意見的審計報告

四、審計意見我們認為，除了前段所述事項可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有