主講教師：文玉蘭

財務(wù)會計實務(wù)微課堂

情景引入

固定資產(chǎn)清查一、固定資產(chǎn)清查要求二、固定

資產(chǎn)盤盈三、固定資產(chǎn)盤虧四、固定資產(chǎn)減值一、固定資產(chǎn)清查的要求清查目的：為保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力清查時間：定期或者至少于每年年末財務(wù)制度規(guī)定

清查要求清查中：如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表清查后：應(yīng)當(dāng)及時查明原因,并按照規(guī)定程序報批處理一、固定資產(chǎn)清查的要求

賬務(wù)處理特殊規(guī)定（1）盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為重要的前期差錯進行會計處理。盤盈的固定資產(chǎn)按重置成本確定其入賬價值。（2）盤虧的固定資產(chǎn)，根據(jù)現(xiàn)行增值稅的制度規(guī)定：購進貨物及不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失，其負(fù)擔(dān)的進項稅額不得抵扣，其中購進貨物包括被確認(rèn)為固定資產(chǎn)的貨物。如果盤虧的是固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面凈值（即固定資產(chǎn)原價—已計提折舊）×

稅率計算不可以抵扣的進項稅額即進項稅額轉(zhuǎn)出。二、固定資產(chǎn)盤盈

（實存數(shù)>賬面數(shù))調(diào)整固定資產(chǎn)賬面數(shù)，使賬實相符1、盤盈固定資產(chǎn)2、盤盈固定資產(chǎn)入賬價值重置完全價值3、賬戶借方

以前年度損益調(diào)整

貸方調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損性質(zhì)：損益類用途：調(diào)整前期會計差錯二、固定資產(chǎn)盤盈4.賬務(wù)處理：

（1）盤盈時：

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

（2）借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅

（3）結(jié)轉(zhuǎn)留存收益時：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積——法定盈余公積

利潤分配——未分配利潤二、固定資產(chǎn)盤盈【學(xué)中做】例4-19丁公司為增值稅一般納稅人，2022年12月28日在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)，盤盈一臺設(shè)備，重置成本為40000元。假定丁公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費及其他因素的影響。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）盤盈時：

借：固定資產(chǎn)40000

貸：以前年度損益調(diào)整40000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)留存收益時：

借：以前年度損益調(diào)整40000

貸：盈余公積——法定盈余公積4000

利潤分配——未分配利潤36000三、固定資產(chǎn)盤虧1.盤虧

(實存數(shù)<賬面數(shù))調(diào)整固定資產(chǎn)賬面數(shù)，減少固定資產(chǎn)，使賬實相符2.賬戶:“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”3.賬務(wù)處理:

（1）盤虧時:

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢

(賬面凈值)

累計折舊

(已提折舊)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按照已計提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)

(原始價值)三、固定資產(chǎn)盤虧3.賬務(wù)處理:

（2）因管理不善造成盤虧的，若增值稅進項稅額已經(jīng)抵扣，則需要做進項稅額轉(zhuǎn)出借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（3）按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時

借：其他應(yīng)收款

（可收回的保險或過失人賠償）

營業(yè)外支出

（凈損失）

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢三、固定資產(chǎn)盤虧【學(xué)中做】例4-20丁公司為增值稅一般納稅人，2022年12月28日進行財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為10000元，已計提折舊6000元，購入時增值稅稅額為1300元。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）盤虧時:

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢

6000

累計折舊4000

貸：固定資產(chǎn)10000

三、固定資產(chǎn)盤虧【學(xué)中做】例4-20丁公司為增值稅一般納稅人，2022年12月28日進行財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為10000元，已計提折舊6000元，購入時增值稅稅額為1300元。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：（2）轉(zhuǎn)出不可抵扣的進項稅額時：

轉(zhuǎn)出不可抵扣的進項稅額=（10000－6000）×13%=520（元）

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢520

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）520（3）報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：

借：營業(yè)外支出——盤虧損失

4520

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢4520四、固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計人當(dāng)期損益1.減值表現(xiàn)2.特別強調(diào)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——-資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。3.固定資產(chǎn)減值所涉及的賬戶固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減少時沖減的減值準(zhǔn)備數(shù)提取減值準(zhǔn)備

提取減值準(zhǔn)備期末余額轉(zhuǎn)入本年利潤余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備數(shù)四、固定資產(chǎn)減值賬面價值>可收回金額(減值）賬面價值－可收回金額=差額（減值損失）3.賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備四、固定資產(chǎn)減值賬面價值（1300000）>

可收回金額

（1230000）

(減值）賬面價值1300000－可收回金額1230000=70000（減值損失）3.賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失70000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備70000【例4-21】2×22年12月31日，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計算，該機器的可收回金額合計