新編審計教材項目任務(wù)9

生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計項目任務(wù)9生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試的方法掌握生產(chǎn)與存貨實(shí)質(zhì)性程序的方法能進(jìn)行存貨的監(jiān)盤測試和編制生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計工作底稿了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動以及涉及的主要憑證與會計記錄熟悉生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)明確生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要內(nèi)部控制掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試的內(nèi)容掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序技能目標(biāo)知識目標(biāo)項目任務(wù)9生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計工作任務(wù)1．明確生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制2．掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試的方法3．掌握生產(chǎn)與存貨實(shí)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序1、生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試1項目任務(wù)9生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計了生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序21.生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄（1）生產(chǎn)指令。（2）領(lǐng)發(fā)料憑證。（3）產(chǎn)量和工時記錄。（4）工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表。1.1生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試（5）材料費(fèi)用分配表。（6）制造費(fèi)用分配匯總表。（7）成本計算單。（8）存貨明細(xì)賬。1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動（1）計劃和安排生產(chǎn)。（2）發(fā)出原材料。（3）生產(chǎn)產(chǎn)品。（4）核算產(chǎn)品成本。（5）儲存產(chǎn)成品。（6）發(fā)出產(chǎn)成品。1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試職工薪酬的內(nèi)部控制制度第一，職員錄用、解聘、調(diào)離、工資變動方面的控制制度第二，人工成本管理方面的控制制度第三，工資記錄和分配方面的控制制度第四、工資支付的內(nèi)部控制1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試成本會計制度的內(nèi)部控制（1）授權(quán)批準(zhǔn)制度。成本計算和費(fèi)用分配方法的確定與變更經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。（2）會計記錄。編制發(fā)料費(fèi)用分配表、人工費(fèi)用分配表，歸集直接材料、直接人工成本，并按照一定標(biāo)準(zhǔn)在不同產(chǎn)品間進(jìn)行分配；歸集制造費(fèi)用，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，編制制造費(fèi)用分配表。1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試存貨結(jié)存數(shù)內(nèi)部控制（1）授權(quán)批準(zhǔn)制度。（2）職務(wù)分離。（3）會計記錄內(nèi)部控制。（4）定期核對制度。（5）實(shí)物控制。1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試（1）如能夠獲取控制風(fēng)險為中或低的證據(jù)，就可以接受較高的檢查風(fēng)險，并在很大程度上通過實(shí)質(zhì)性分析程序獲取進(jìn)一步的審計證據(jù)，減少對細(xì)節(jié)測試的依賴。（2）對于計劃和安排生產(chǎn)這項主要業(yè)務(wù)活動，有些被審計單位對內(nèi)部控制要求，根據(jù)經(jīng)審批的月度生產(chǎn)計劃書，由生產(chǎn)計劃經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先按順序編號的生產(chǎn)通知單。1.3生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試（3）對于發(fā)出原材料這項主要業(yè)務(wù)活動，有些被審計單位內(nèi)部控制要求。（4）對于生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品成本這兩項主要業(yè)務(wù)活動，有些被審計單位內(nèi)部控制要求。（5）儲存產(chǎn)成品和發(fā)出產(chǎn)成品的控制測試。（6）成本會計制度的控制測試。1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試以風(fēng)險為起點(diǎn)的控制測試表9-1生產(chǎn)與存貨交易的風(fēng)險、控制和控制測試計劃和開始生產(chǎn)風(fēng)險計算機(jī)控制人工控制控制測試生產(chǎn)規(guī)?？赡懿贿m當(dāng)：可能因生產(chǎn)過量導(dǎo)致存貨滯銷，或者因產(chǎn)量不足導(dǎo)致存貨脫銷根據(jù)銷售需求量對存貨生產(chǎn)數(shù)量實(shí)施計算機(jī)化監(jiān)督，以顯示具體存貨項目的再次訂購數(shù)量和經(jīng)濟(jì)訂購數(shù)量計劃和生產(chǎn)進(jìn)度由生產(chǎn)部門監(jiān)控，并取得生產(chǎn)經(jīng)理批準(zhǔn)檢查授權(quán)生產(chǎn)的證據(jù)產(chǎn)品可能沒有按照客戶要求的規(guī)格生產(chǎn)，導(dǎo)致顧客拒收從而滯銷生產(chǎn)開始前，獲取客戶對于產(chǎn)品設(shè)計和規(guī)格的認(rèn)可。計劃和生產(chǎn)進(jìn)度由生產(chǎn)部門監(jiān)控，并取得生產(chǎn)經(jīng)理批準(zhǔn)檢查客戶簽署的認(rèn)可函和生產(chǎn)經(jīng)理批準(zhǔn)的證據(jù)發(fā)出原材料風(fēng)險計算機(jī)控制人工控制控制測試原材料的發(fā)出可能未經(jīng)授權(quán)或發(fā)出用于生產(chǎn)的原材料可能不正確。原材料缺貨可能導(dǎo)致生產(chǎn)延誤。發(fā)出的原材料可能未分配或者未正確分配到生產(chǎn)任務(wù)中將事先編號的原材料通知單錄入系統(tǒng)，生成發(fā)出原材料給工廠以供生產(chǎn)的原材料發(fā)出通知單。每日打印發(fā)出至生產(chǎn)過程的原材料，以及包含在生產(chǎn)任務(wù)通知單中的原材料發(fā)出通知單代碼。[可以防止錯發(fā)]每日打印未完成的原材料通知單[缺貨或漏發(fā)]和沒有分配到特定生產(chǎn)任務(wù)的原材料發(fā)出通知單由經(jīng)授權(quán)的生產(chǎn)人員簽署所有生產(chǎn)任務(wù)或供生產(chǎn)使用的原材料通知單[授權(quán)控制]。由生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核載有每日發(fā)出至生產(chǎn)過程中的原材料信息的打印文件，并與由生產(chǎn)人員簽署的原材料通知單核對一致[防止錯發(fā)]。由生產(chǎn)人員監(jiān)督?jīng)]有完成的原材料通知單，并跟進(jìn)發(fā)出原材料的延誤。由生產(chǎn)人員分別就每個生產(chǎn)階段逐個簽署生產(chǎn)任務(wù)通知單，以表明為每一項生產(chǎn)任務(wù)所記錄的原材料是完整[防漏]和準(zhǔn)確的[防錯]檢查生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核生產(chǎn)任務(wù)通知單、跟進(jìn)未分配的原材料和未完成的原材料通知單的情況。特別地，在期末查詢沒有分配的原材料發(fā)出通知單對于在產(chǎn)品的影響1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試?yán)m(xù)上表原材料可能被盜確保原材料倉儲的實(shí)物安全，僅允許經(jīng)授權(quán)的人員進(jìn)入原材料倉庫。在生產(chǎn)地點(diǎn)安置監(jiān)控錄像機(jī)，控制安全通道。對于生產(chǎn)高價值或者高度危險的產(chǎn)品的地方，設(shè)置嚴(yán)密的安保系統(tǒng)通過詢問和觀察以獲取控制被執(zhí)行的證據(jù)在生產(chǎn)階段間轉(zhuǎn)移商品風(fēng)險計算機(jī)控制人工控制控制測試直接人工工時可能未被記錄或者未被分配至正確的生產(chǎn)任務(wù)。直接機(jī)器工時可能未被記錄或者未被分配至正確的任務(wù)每天在各生產(chǎn)任務(wù)上花費(fèi)的人工時間要與按每個員工的計時工資時間或工時記錄比對一致。差異打印在例外報告上。每天計入生產(chǎn)任務(wù)的機(jī)器工時要與機(jī)器生產(chǎn)能力總數(shù)比對一致，未分配的工時要打印在例外報告上。每日生產(chǎn)報告累計所有生產(chǎn)任務(wù)所耗費(fèi)的工時，并與每日工時總數(shù)比對一致由管理層復(fù)核每日生產(chǎn)報告以及對直接人工總工時分配的調(diào)節(jié)表。由管理層復(fù)核例外報告，并改正分配直接人工工時和機(jī)器工時中的錯誤檢查管理層復(fù)核生產(chǎn)報告和工時調(diào)節(jié)表的證據(jù)。檢查管理層復(fù)核工時差異例外報告的證據(jù)，并檢查其糾正例外報告所反映的錯誤的證據(jù)在產(chǎn)品可能未包括移送下一個生產(chǎn)階段之前的所有累計成本記錄各個生產(chǎn)階段中的產(chǎn)品移動。但在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到下一個階段前需經(jīng)授權(quán)的生產(chǎn)人員的電子簽名。通過密碼和菜單對授權(quán)人員的進(jìn)入實(shí)施控制。下一生產(chǎn)階段的成本直到前一生產(chǎn)階段已經(jīng)完成才能進(jìn)行記錄。每日生產(chǎn)報告記錄生產(chǎn)任務(wù)從一個階段轉(zhuǎn)移到下一階段的日期和時間，并識別授權(quán)轉(zhuǎn)移的員工。每個連續(xù)性生產(chǎn)階段最后的累計成本也要在每日生產(chǎn)報告中反映經(jīng)授權(quán)人員的電子簽名要顯示在生產(chǎn)任務(wù)通知單和每日生產(chǎn)報告中，以表明在批準(zhǔn)向下一階段轉(zhuǎn)移生產(chǎn)任務(wù)前，該人員已經(jīng)檢查了所有的直接材料、人工和機(jī)器工時成本是正確和完整的。生產(chǎn)管理層檢查已分配的成本，并詢問不一致的情況對于期末在產(chǎn)品，檢查授權(quán)將生產(chǎn)任務(wù)轉(zhuǎn)移至下一階段的相關(guān)簽名。比較原材料、人工工時和機(jī)器工時與完成該階段生產(chǎn)任務(wù)的說明書，并檢查生產(chǎn)經(jīng)理監(jiān)督和更正差異的證據(jù)1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試?yán)m(xù)上表轉(zhuǎn)移產(chǎn)品至產(chǎn)成品倉庫風(fēng)險計算機(jī)控制人工控制控制測試產(chǎn)成品倉庫人員可能未記錄接收的已完工產(chǎn)品或接收了生產(chǎn)的殘次品轉(zhuǎn)移完工產(chǎn)品前需要生產(chǎn)經(jīng)理的電子簽名。產(chǎn)成品倉庫人員通過電子簽名顯示接收已完工產(chǎn)品，以完成產(chǎn)品從在產(chǎn)品到完工產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移。由計算機(jī)將已完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)移的數(shù)量和成本記錄至完工產(chǎn)品存貨主文檔。由計算機(jī)生成關(guān)于所有生產(chǎn)任務(wù)已轉(zhuǎn)移至產(chǎn)成品存貨的完工生產(chǎn)報告由質(zhì)量控制人員檢查每一生產(chǎn)階段完工的存貨，以確保其在送達(dá)產(chǎn)成品倉庫前符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。損壞的產(chǎn)品或者不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)立即撤出并銷毀。檢查人員認(rèn)為滿意后在生產(chǎn)任務(wù)通知單上簽字。除了他們的電子簽名，產(chǎn)成品倉庫人員還應(yīng)當(dāng)通過在有關(guān)生產(chǎn)任務(wù)通知單上的簽章證明已經(jīng)接收了有關(guān)的產(chǎn)成品。生產(chǎn)經(jīng)理每日檢查完工生產(chǎn)報告，詢問并調(diào)整所有與預(yù)期不一致的成本和數(shù)量檢查接收完工產(chǎn)品到產(chǎn)成品倉庫的證據(jù)。檢查管理層復(fù)核完工生產(chǎn)報告和追蹤出現(xiàn)的誤差的證據(jù)。使用計算機(jī)輔助審計方法，將完成的生產(chǎn)任務(wù)與轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品倉庫的完工產(chǎn)品進(jìn)行比對，檢查轉(zhuǎn)移的數(shù)量、成本是否一致

產(chǎn)成品可能被盜定期打印存貨主文檔中的產(chǎn)成品記錄，反映倉庫中的存貨項目對產(chǎn)成品進(jìn)行實(shí)物保護(hù)，例如僅有經(jīng)授權(quán)的員工才可以進(jìn)入倉庫。在產(chǎn)成品倉庫有選擇地安裝監(jiān)控攝像機(jī)。由管理層持續(xù)地對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，并調(diào)整存貨實(shí)物數(shù)量和存貨主文檔中存貨余額之間的差異。對接收的產(chǎn)成品、采購和銷售的商品實(shí)施截止測試[防止記錯賬]詢問并觀察安全措施的充分性。監(jiān)盤和觀察客戶持續(xù)或定期的盤點(diǎn)程序，并調(diào)整記錄在存貨主文檔中的存貨余額。檢查由于存貨損耗和對期末完工產(chǎn)品、采購商品、銷售商品實(shí)施截止測試產(chǎn)生的調(diào)整1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試?yán)m(xù)上表記錄生產(chǎn)的產(chǎn)品風(fēng)險計算機(jī)控制人工控制控制測試

分配至生產(chǎn)的存貨的成本可能存在錯誤：分配至生產(chǎn)的原材料的金額發(fā)生錯誤；直接人工工時和機(jī)器工時未正確分配至生產(chǎn)任務(wù)或分配的金額不正確每日生產(chǎn)報告詳細(xì)記錄了分配給各項任務(wù)的直接材料、人工和機(jī)器工時，并將其與發(fā)出原材料、計時工資記錄和機(jī)器工時記錄進(jìn)行比對。將比對不一致的直接成本生成例外報告由管理層復(fù)核每日生產(chǎn)報告和例外報告，并采取措施糾正在產(chǎn)品在各階段轉(zhuǎn)移過程中的錯誤和分配錯誤檢查每日生產(chǎn)報告和例外報告，獲取管理層復(fù)核及采取相關(guān)措施的證據(jù)分配給在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的間接費(fèi)用成本可能沒有正確計算，可能未分配至正確的生產(chǎn)任務(wù)，或?qū)е聭?yīng)該被費(fèi)用化的部分可能被記入存貨成本計算機(jī)通常以直接人工、直接機(jī)器工時或者其他特定的生產(chǎn)流程為基礎(chǔ)來分配間接成本。每日生產(chǎn)報告應(yīng)該反映標(biāo)準(zhǔn)成本差異以及間接費(fèi)用的分配由管理層定期審批間接費(fèi)用分配率和分配基礎(chǔ)或分配至在產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。由管理層定期復(fù)核并調(diào)查標(biāo)準(zhǔn)成本差異，并根據(jù)市場中的有關(guān)銷售價格考慮產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值檢查管理層對標(biāo)準(zhǔn)成本、間接費(fèi)用的分配率和分配基礎(chǔ)的審批。詢問會計政策的一貫性。檢查管理層復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)成本差異以及產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的證據(jù)已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本可能沒有轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品中每日完工產(chǎn)品報告中反映了轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品中的成本，以及經(jīng)授權(quán)的生產(chǎn)人員批準(zhǔn)這一轉(zhuǎn)移，和經(jīng)授權(quán)的產(chǎn)成品倉庫人員接收完工產(chǎn)品至產(chǎn)成品倉庫的簽字由生產(chǎn)管理層復(fù)核每日的產(chǎn)成品報告，詢問并調(diào)整任何與預(yù)期不一致的成本或產(chǎn)量使用計算機(jī)輔助審計方法，將完工產(chǎn)品與產(chǎn)成品倉庫接收的產(chǎn)品的成本和數(shù)量進(jìn)行核對。檢查每日完工產(chǎn)品報告以及管理層復(fù)核的證據(jù)1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試?yán)m(xù)上表保管存貨和維護(hù)存貨主文檔風(fēng)險計算機(jī)控制人工控制控制測試記錄的存貨數(shù)量可能與實(shí)際存貨數(shù)量不一致定期或持續(xù)執(zhí)行存貨盤點(diǎn)，調(diào)整存貨主文檔中存貨余額和總分類賬的余額。對于接收的完工產(chǎn)品、外購和銷售的商品實(shí)施截止測試[保證賬面記錄正確]檢查存貨盤點(diǎn)和記錄的存貨余額。檢查授權(quán)調(diào)整存貨余額的證據(jù)存貨主文檔中的總額可能和存貨總分類賬的金額不一致由計算機(jī)將總分類賬和存貨主文檔中的總額進(jìn)行持續(xù)的比對，并打印比對不一致的交易和余額的例外報告對接收的產(chǎn)成品、外購和銷售的商品實(shí)施截止測試。對于存貨主文檔和存貨總分類賬中存貨的損耗和錯誤進(jìn)行調(diào)整檢查管理層復(fù)核和經(jīng)授權(quán)調(diào)整的證據(jù)存貨過時或者狀況惡化，以至于其賬面價值可能超過了市場價值打印出各存貨項目的銷售量，以及與現(xiàn)有銷售需求相對應(yīng)的當(dāng)前庫存情況經(jīng)常復(fù)核過時和毀損的存貨，定期對存貨項目計提減值準(zhǔn)備作出決定。期末按照過往經(jīng)驗和一貫的會計政策計算存貨跌價準(zhǔn)備。檢查存貨的銷售情況以及各存貨項目的最后銷售日，以便識別銷售緩慢和沒有銷售出去的存貨檢查管理層復(fù)核存貨過時和存貨減值的證據(jù)。

詢問計算存貨減值準(zhǔn)備人員的勝任能力。確認(rèn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并考慮被審計單位的假設(shè)是否合理。測試確定存貨銷售量的程序化的控制控制環(huán)境和控制活動可能未能使管理層關(guān)注存貨的變動、計量或者計價，以及與之高度相關(guān)的財務(wù)報表中可能存在的潛在錯誤、錯報和舞弊高級管理層的監(jiān)控主要涉及以下方面：生產(chǎn)量和生產(chǎn)成本；原材料和產(chǎn)成品存貨水平；根據(jù)存貨盤點(diǎn)的數(shù)量和存貨主文檔以及存貨的損耗和丟失情況進(jìn)行調(diào)整；與銷售需求有關(guān)的脫銷和儲存過量情況；標(biāo)準(zhǔn)成本差異和間接費(fèi)用分配應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的實(shí)際情況和行業(yè)的一般情況匹配；監(jiān)控關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)檢查管理層監(jiān)控程序和關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的有效性，以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正生產(chǎn)與存貨交易和余額相關(guān)的錯誤和舞弊2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序不同來源存貨在計價和分?jǐn)偡矫娴男再|(zhì)是不同的，如產(chǎn)成品、在產(chǎn)品計量的準(zhǔn)確性更多依賴于復(fù)雜的生產(chǎn)成本，包括耗用的原材料、人工成本和制造費(fèi)用的分配，外購產(chǎn)品計量的準(zhǔn)確性則取決于采購成本和其達(dá)到銷售狀態(tài)所需的進(jìn)一步成本。2.1存貨成本審計2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（1）根據(jù)對被審計的經(jīng)營活動、供應(yīng)商發(fā)展歷程、貿(mào)易條件、行業(yè)慣例和行業(yè)現(xiàn)狀的了解，確定營業(yè)收入、營業(yè)成本、毛利以及存貨周轉(zhuǎn)和費(fèi)用支出項目的期望值。（2）根據(jù)本期存貨余額組成、存貨采購、生產(chǎn)水平與以前期間和預(yù)算的比較，定義營業(yè)收入、營業(yè)成本和存貨可接受的重大差異額。（3）比較存貨余額與預(yù)期周轉(zhuǎn)率。2.2生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性分析程序2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（4）計算實(shí)際數(shù)和預(yù)計數(shù)之間的差異，并同管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行比較。（5）通過詢問管理層和員工，調(diào)查實(shí)質(zhì)性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯報風(fēng)險，是否需要設(shè)計恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測試程序以識別和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。（6）形成結(jié)論，即實(shí)質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或需要對交易和余額實(shí)施細(xì)節(jié)測試以獲取進(jìn)一步的審計證據(jù)。2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點(diǎn)，并對已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。（1）在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤（除非不可行）；（2）對期末存貨記錄實(shí)施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。2.3存貨監(jiān)盤2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序存貨監(jiān)盤計劃（1）制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)根據(jù)存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位管理層制訂的存貨盤點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制。（2）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項在編制存貨監(jiān)盤計劃時，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序存貨監(jiān)盤程序（1）觀察程序（2）檢查程序（3）特殊監(jiān)盤事項（見表9-2）（4）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序表9-2對特殊類型存貨的監(jiān)盤存貨類型盤點(diǎn)方法與潛在問題可供實(shí)施的審計程序木材、鋼筋盤條、管子通常無標(biāo)簽，但在盤點(diǎn)時會作上標(biāo)記或用粉筆標(biāo)識。難以確定存貨數(shù)量或等級檢查標(biāo)記或標(biāo)識。利用專家或被審計單位內(nèi)部有經(jīng)驗人員的工作堆積型存貨(如糖、煤、鋼廢料)通常既無標(biāo)簽也不作標(biāo)記。估計存貨數(shù)量時存在困難運(yùn)用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄。如果堆場中的存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計使用磅秤測量的存貨估計存貨數(shù)量時存在困難在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢驗磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序。將檢查和重新稱量程序相結(jié)合。檢查稱量尺度的換算問題散裝物品(如貯窖存貨、使用桶、箱、罐、槽等容器儲存的液、氣體、谷類糧食、流體存貨等)盤點(diǎn)時難以識別和確定。估計存貨數(shù)量時存在困難。確定存貨質(zhì)量時存在困難使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加以確定。使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄。選擇樣品化驗分析或利用專家工作貴金屬、石器、藝術(shù)品與收藏品存貨辨認(rèn)與質(zhì)量確定方面存在困難選擇樣品進(jìn)行化驗與分析，或利用專家的工作生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜存貨辨認(rèn)與數(shù)量確定方面存在困難。無法對存貨移動實(shí)施控制通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響（1）審計范圍受到限制的情況（2）被審計單位拒絕調(diào)整的情況（3）首次接受委托的情況2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序存貨計價測試（1）存貨計價基本步驟①樣本的選擇。②計價方法的確認(rèn)測試。（見表9-3）2.4存貨計價審計和截止測試2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序表9-3存貨計價審計表日期品名及規(guī)格購入發(fā)出余額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額1．計價方法說明：2．情況說明及審計結(jié)論：2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（2）存貨成本的計價測試存貨成本的計價測試，即是按其成本項目的審計，包括直接材料成本審計、直接人工成本審計、制造費(fèi)用審計三個方面。存貨截止測試在驗證年底存貨計價的正確性、完整性時，正確的購、銷截止是關(guān)鍵因素。2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)（1）確定應(yīng)付職工薪酬計提和支出的記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理；（2）確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；（3）確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。2.5應(yīng)付職工薪酬審計2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性分析程序首先，形成預(yù)期。其次，進(jìn)行比較。第三，確定可接受的差異額。第四，將實(shí)際情況與期望值進(jìn)行比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。第五，如果其差異額超過可接受的水平，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C證據(jù)。最后，評估分析程序的測試結(jié)果。2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)核對相符。（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。（3）檢查工薪、獎金、津貼和補(bǔ)貼。主要從以下幾個方面進(jìn)行，一是計提是否正確，依據(jù)是否充分。2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（4）檢查社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計提（分配）和支付（使用）的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。（5）檢查辭退福利。（6）檢查非貨幣性福利。（7）檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付。2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（8）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬。（9）檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序庫存商品的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制庫存商品明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符，同時抽查明細(xì)賬與倉庫臺賬、卡片記錄，檢查是否核對相符。（2）執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序。（3）執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序。（4）檢查庫存商品的入賬基礎(chǔ)和計價方法是否正確，前后期是否一致。2.6存貨相關(guān)賬戶審計2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（5）檢查投資者投入的庫存商品是否按照投資合同或協(xié)議約定的價值入賬，并檢查約定的檢查是否公允，交接手續(xù)是否齊全。（6）檢查與關(guān)聯(lián)方的商品購銷交易是否正常，關(guān)注交易價格、交易金額的真實(shí)性與合理性。（7）抽查庫存商品入庫單，核對庫存商品的品種、數(shù)量與入賬記錄是否一致；檢查產(chǎn)成品入庫的實(shí)際成本是否與“生產(chǎn)成本”科目的結(jié)轉(zhuǎn)額相符。2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（8）了解被審計單位庫存商品發(fā)出計價方法，并抽取主要庫存商品檢查其計算成本是否正確。（9）編制本期庫存商品發(fā)出匯總表，與相關(guān)科目核對，抽查復(fù)核月度庫存商品匯總表的正確性。（10）審閱庫存商品明細(xì)賬，檢查有無長期掛賬的庫存商品。2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（11）查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天庫存商品增減變動記錄和原始憑證，檢查有無跨期現(xiàn)象。（12）結(jié)合外購庫存商品的盤點(diǎn)，檢查期末有無貨到單未到的情況。（13）確定庫存商品的披露是否恰當(dāng)。2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序材料采購（在途材料）的實(shí)質(zhì)性審計程序（1）獲取或編制材料采購（在途材料）明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。（2）檢查期末材料采購（在途材料），核對相關(guān)憑證。對大額材料采購（在途材料），追查到購貨合同及購貨發(fā)票，復(fù)核采購成本的正確性，并抽查期后入庫情況。必要時發(fā)函詢證。2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（3）查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的材料采購（在途材料）增減變動有關(guān)賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象。（4）對采用計劃成本核算的，審核材料采購項目有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計算和處理的正確性。（5）審核有無長期掛賬的材料采購（在途材料）。（6）確定材料采購（在途材料）的披露是否恰當(dāng)。2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序原材料的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制原材料明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符；同時抽查明細(xì)賬與倉庫臺賬、卡片記錄，檢查是否核對相符。（2）執(zhí)行分析程序。（3）執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序。（4）檢查原材料的入賬基礎(chǔ)和計價方法是否正確，前后期限是否一致。2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（5）檢查投資者投入的原材料是否按照投資合同或協(xié)議約定的價值入賬，并檢查約定的價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全。（6）檢查與關(guān)聯(lián)方的商品購銷交易是否正常，關(guān)注交易價格、交易金額的真實(shí)性與合理性。（7）了解被審計單位原材料發(fā)出計價方法，并抽取主要原材料檢查其計算成本是否正確。（8）結(jié)合期末市場采購價，分析主要原材料期末結(jié)存單價是否合理。2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（9）編制本期原材料發(fā)出匯總表，與相關(guān)科目核對，抽查復(fù)核月度原材料匯總表的正確性。（10）審閱原材料明細(xì)賬，檢查有無長期掛賬的原材料。（11）查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天原材料增減變動記錄和原始憑證，檢查有無跨期現(xiàn)象。（12）結(jié)合原材料的盤點(diǎn)，檢查期末有無料到單未到的情況。（13）確定原材料的披露是否恰當(dāng)。2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序存貨跌價準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制存貨跌價準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與總賬和明細(xì)賬核對相符。（2）檢查存貨跌價準(zhǔn)備計提和存貨損失轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告、銷售合同或勞務(wù)合同等證明文件。（3）評價存貨跌價準(zhǔn)備的計提依據(jù)和計提方法是否合理，是否充分考慮了持有存貨的目的及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（4）若被審計單位為建造承包商，對其執(zhí)行中的建造合同，應(yīng)檢查預(yù)計總成本是否超過合同總收入，如果超過，跌價準(zhǔn)備計提是否合理，會計處理是否正確。（5）比較本期實(shí)際損失發(fā)生數(shù)與前期存貨跌價準(zhǔn)備的余額，以評價上期存貨跌價準(zhǔn)備計提的合理性。（6）如果被審計單位出售或核銷已計提跌價準(zhǔn)備的存貨，應(yīng)檢查相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備的會計處理是否正確。2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（7）注意已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值又得以恢復(fù)的，是否在原已計提的