稅務(wù)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域1稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論認(rèn)知工作領(lǐng)域2增值稅會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域3消費(fèi)稅會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域4關(guān)稅會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域5企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域6個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域7其他稅務(wù)會(huì)計(jì)全套可編輯PPT課件工作領(lǐng)域一

稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論知識全套可編輯PPT課件工作任務(wù)二

稅收概述工作任務(wù)一

稅務(wù)會(huì)計(jì)概述工作任務(wù)三

稅收征納制度工作任務(wù)四

稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容工作任務(wù)一

稅務(wù)會(huì)計(jì)概述PARTONE全套可編輯PPT課件一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)是指,納稅人以現(xiàn)行稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩,運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對納稅人的稅收資金運(yùn)動(dòng),即對應(yīng)納稅額的計(jì)算、繳納過程進(jìn)行核算和反映,從而為企業(yè)經(jīng)營者及相關(guān)部門提供涉及企業(yè)的涉稅信息,保證企業(yè)利潤最大化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一種管理活動(dòng)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支,目前已經(jīng)形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng),它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)一起成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科的三大分支。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相似,有其獨(dú)特的概念結(jié)構(gòu),一般包括目標(biāo)、對象和基本假設(shè)等。1.依法納稅,認(rèn)真履行納稅義務(wù)3.合理選擇納稅方案,有效進(jìn)行稅務(wù)籌劃2.正確進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理,認(rèn)真協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對象1.計(jì)稅基礎(chǔ)與計(jì)稅依據(jù)2.稅款的計(jì)算與核算3.稅款的繳納、退補(bǔ)與減免4.稅收滯納金與罰款、罰金二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)

(一)法定性(二)廣泛性(三)統(tǒng)一性(四)獨(dú)立性工作任務(wù)二

稅收概述PARTTWO一、稅收的基本概念

稅收是以國家為主體,為滿足社會(huì)公共需要,憑借政治權(quán)力,強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收的概念可以從以下五個(gè)方面來理解。(一)稅收的主體是國家或者政府(二)國家征稅的目的是為了滿足社會(huì)公共需要(三)國家征稅憑借的是政治權(quán)力(四)稅收屬于分配范疇(五)稅收是國家取得財(cái)政收入的基本形式和主要支柱二、稅收的特征與職能(一)稅收的特征(二)稅收的職能1.強(qiáng)制性2.無償性3.固定性1.組織收入2.調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)3.社會(huì)管理三、稅收的基本要素(一)納稅人(二)征稅對象(三)稅目(四)稅率

1.比例稅率

2.累進(jìn)稅率

3.定額稅率(五)納稅環(huán)節(jié)(六)納稅期限(七)減稅與免稅(八)納稅地點(diǎn)(九)稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率(單位稅額)工作任務(wù)三

稅收征納制度PARTTHREE(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記(一)開業(yè)登記(四)注銷登記(二)變更登記一、稅務(wù)登記制度

稅務(wù)登記制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定,對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)基本制度。稅務(wù)登記包括開業(yè)登記,變更登記,停業(yè)、復(fù)業(yè)登記,注銷登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)證,外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記,換證以及非正常戶處理等有關(guān)事項(xiàng)。(五)外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記

(一)會(huì)計(jì)賬簿、憑證的設(shè)置與管理

從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的納稅人,應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi),按照國家相關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿,并依據(jù)合法有效的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行記賬、核算。除法律、法規(guī)另有規(guī)定的之外,納稅人或扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證和其他有關(guān)涉稅資料,一般應(yīng)當(dāng)保存10年。

(二)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)處理方法的管理變更登記

從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的納稅人應(yīng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi),將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人或扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)處理方法與國務(wù)院或國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定不一致時(shí),應(yīng)按國家規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、預(yù)扣預(yù)繳、代扣(收)代繳稅款。二、會(huì)計(jì)管理制度

三、納稅申報(bào)制度

納稅申報(bào),是納稅人按國家有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求,在發(fā)生納稅義務(wù)后,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)有關(guān)納稅事項(xiàng)及應(yīng)繳稅款時(shí),應(yīng)履行的法定手續(xù)。(一)納稅申報(bào)的方式

1.直接申報(bào)

2.網(wǎng)絡(luò)申報(bào)(二)納稅申報(bào)的范圍納稅申報(bào)的范圍,是指具有納稅義務(wù)的所有單位和個(gè)人,不論其當(dāng)期是否有應(yīng)納稅額,都要辦理納稅申報(bào)。除此之外,下列單位和個(gè)人也應(yīng)辦理納稅申報(bào)。三、納稅申報(bào)制度

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)

2.納稅期限

3.繳稅期限

4.延期申報(bào)

延期申報(bào),是指納稅人或扣繳義務(wù)人經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),推遲向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和有關(guān)納稅資料的行為。延期申報(bào)分為以下兩種情形。

(1)法定延期。

(2)核準(zhǔn)延期。

(三)納稅申報(bào)的期限三、納稅申報(bào)制度

(四)納稅申報(bào)表填報(bào)及附報(bào)資料

納稅人或扣繳義務(wù)人在填寫納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)將稅種、稅目、計(jì)稅依據(jù)、適用稅率或單位稅額、應(yīng)納稅額、代扣(收)代繳稅額、稅款所屬期限、計(jì)算機(jī)代碼、單位名稱等填寫清楚,并加蓋有關(guān)印章。納稅人無論有無應(yīng)稅收入、所得或其他應(yīng)稅項(xiàng)目,或者在減免稅期間之內(nèi),均須依照《稅收征管法》的規(guī)定,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送同期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附加資料。四、稅款繳納制度

稅款繳納制度是指,納稅人或扣繳義務(wù)人根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定,按一定程序繳納稅款的制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或攤派稅款。(一)稅款繳納方式

納稅人在完成納稅申報(bào)后,應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的稅款繳納方式,在規(guī)定期限內(nèi)將應(yīng)交稅款解繳入庫。常用的稅款繳納方式有以下4種。

1.自核自繳2.核實(shí)繳納3.查定繳納4.定額繳納四、稅款繳納制度

(二)稅款繳納憑證

稅收繳納憑證即稅收票證,是納稅人實(shí)際繳納稅款或者收取退還稅款的法定證明,也是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款所使用的各種專用憑證的統(tǒng)稱。稅收票證包括紙質(zhì)形式和數(shù)據(jù)電文形式。數(shù)據(jù)電文形式的稅收票證,是指通過橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)辦理稅款的征收繳庫、退庫時(shí),向銀行、國庫發(fā)送的電子繳款、退款信息。

稅收票證的基本要素包括稅收票證號碼、征收單位名稱、開具日期、納稅人名稱、納稅人識別號、稅種(費(fèi)、基金、罰沒款)、金額、所屬時(shí)期等。

稅收票證主要包括稅收繳款書、稅收收入退還書、出口貨物勞務(wù)專用稅收票證、印花稅專用稅收票證、稅收完稅證明以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他稅收票證。工作任務(wù)四

稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容PARTFOUR

一、月初應(yīng)處理的工作內(nèi)容

月初,稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作是繳納稅款,分為四個(gè)步驟。首先根據(jù)不同稅種分別填寫納稅申報(bào)表,進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào),并打印出報(bào)表;其次根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的貸方余額劃轉(zhuǎn)稅款,進(jìn)入納稅賬戶;然后到稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅款繳納,取回完稅憑證,報(bào)送相關(guān)報(bào)表;最后根據(jù)完稅憑證編制稅款繳納的記賬憑證,完成上月的稅務(wù)處理工作。二、月中應(yīng)處理的工作內(nèi)容

月中,稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容主要包括以下8個(gè)方面。(1)每天根據(jù)發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)的原始憑證編制記賬憑證,并登記“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬。

(2)做好發(fā)票的購買、領(lǐng)用、開具、驗(yàn)收和保管工作。及時(shí)去稅務(wù)機(jī)構(gòu)購買發(fā)票,并報(bào)送發(fā)票使用明細(xì)表。做好每張發(fā)票的領(lǐng)用、開具的登記工作,并將作廢發(fā)票登記在備查簿中。對購入發(fā)票做好驗(yàn)收工作,確保發(fā)票的真實(shí)、正確,嚴(yán)防假發(fā)票的流入。切實(shí)做好發(fā)票的管理工作,防止發(fā)票流失。(3)做好退稅和減免稅辦理工作。認(rèn)真及時(shí)地辦理好各種手續(xù),順利取得退稅和減免稅。(4)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)征管員做好對本企業(yè)的稅收征管工作。例如,主動(dòng)做好情況介紹、資料提供、納稅情況匯報(bào)等工作。(5)做好相關(guān)新稅收政策的學(xué)習(xí),及時(shí)解決企業(yè)內(nèi)的各種涉稅事務(wù)的疑難問題。

(6)做好納稅籌劃工作。結(jié)合本企業(yè)情況,及時(shí)根據(jù)學(xué)習(xí)的稅法,提供稅務(wù)籌劃方案,并檢查原有的稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施情況,及時(shí)調(diào)整和處理不當(dāng)之處。(7)做好稅法的宣傳及解釋工作。(8)做好其他特殊工作,如稅務(wù)變更登記、稅務(wù)檢查等。

三、月末應(yīng)處理的工作內(nèi)容

月末,稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容主要包括以下6個(gè)方面。

(1)及時(shí)正確地登記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的總分類賬,并與明細(xì)賬進(jìn)行核對,按時(shí)進(jìn)行月度結(jié)轉(zhuǎn),將各相關(guān)賬戶結(jié)出余額。(2)將開出的各種發(fā)票進(jìn)行匯總,編制發(fā)票使用匯總表。(3)將收到的各種發(fā)票重新進(jìn)行檢查,編制發(fā)票取得匯總表,并到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證確認(rèn)。(4)編制發(fā)票領(lǐng)、用、存月報(bào)表,檢查空白發(fā)票的庫存數(shù)。(5)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定,辦理預(yù)繳稅款的業(yè)務(wù)。(6)對檢查出來,需要調(diào)整的賬項(xiàng),按會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。

四、年末應(yīng)處理的工作內(nèi)容稅務(wù)會(huì)計(jì)年末應(yīng)處理的工作內(nèi)容主要包括以下4個(gè)方面。

(1)匯算清繳。對全年的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行匯算清繳,需要調(diào)整的賬目細(xì)項(xiàng)按稅法進(jìn)行調(diào)整,應(yīng)該補(bǔ)交的稅款足額補(bǔ)交。(2)編制并上報(bào)各種稅務(wù)年報(bào),進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。(3)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)做好稅務(wù)年檢工作。(4)做年度報(bào)表。年度報(bào)表包括:①收入明細(xì)表;②成本費(fèi)用明細(xì)表;③企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表;④境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表;⑤以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表;⑥廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表;⑦資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表;⑧資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表;⑨長期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表;⑩企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表。感謝聆聽

工作領(lǐng)域二

增值稅會(huì)計(jì)工作任務(wù)一

增值稅概述工作任務(wù)二

增值稅的優(yōu)惠政策與起征點(diǎn)工作任務(wù)三

確認(rèn)與計(jì)量工作任務(wù)四

涉稅業(yè)務(wù)處理工作任務(wù)五

納稅申報(bào)與繳納工作任務(wù)一增值稅概述PARTONE一、增值稅的基礎(chǔ)認(rèn)知（一）增值稅的概念

增值稅是指對商品在生產(chǎn)和流通、勞務(wù)服務(wù)中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在實(shí)際計(jì)算時(shí),由于新增價(jià)值或商品的附加值難以準(zhǔn)確地確認(rèn)和計(jì)量,因此,在世界各國稅法中,一般采用稅款抵扣的辦法。這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原理,只是各國及其不同時(shí)期稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目及其稅率有所不同而已。

根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅稅法,增值稅的定義可以概括為:增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供勞務(wù)、服務(wù)的單位和個(gè)人,就其應(yīng)稅銷售額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。2.多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛3.若同種產(chǎn)品最終售價(jià)相同,其總體稅負(fù)相同1.不重復(fù)征稅(二)增值稅的特點(diǎn)二、增值稅的納稅人(一)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等的單位與個(gè)人。具體分為以下三種情形:資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為,以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人;采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式,

界定納稅人時(shí)需要區(qū)分兩種情況:①同時(shí)滿足“以發(fā)包人名義對外經(jīng)營和由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任”這兩個(gè)條件的,以發(fā)包人為納稅人;②不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的,以承包人為納稅人。兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人,經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn),可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。

扣繳義務(wù)人也分為兩種情形:一種是中華人民共和國境外(以下稱境外)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù),在境內(nèi)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;第二種是在境內(nèi)沒有代理人的,以購買方為扣繳義務(wù)人。二、增值稅的納稅人(二)小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人,是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)納稅資料的增值稅納稅人。年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月(或4個(gè)季度)的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。自2018年5月1日起,增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為,年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。二、增值稅的納稅人(三)一般納稅人除選擇按小規(guī)模納稅人納稅的和其他個(gè)人之外,年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,都應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。納稅人應(yīng)根據(jù)“增值稅一般納稅人登記管理辦法”,填報(bào)增值稅一般納稅人登記表。

年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)及新開業(yè)的納稅人,若符合規(guī)定條件,即有固定經(jīng)營場所,能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)核算資料的,也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人資格登記。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,即能按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的,也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人資格登記。一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。三、增值稅的征稅范圍在我國境內(nèi)銷售和進(jìn)口貨物、提供勞務(wù),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),均屬于增值稅的征稅范圍。(一)對視同銷售行為的征稅規(guī)定單位或個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售行為,征收增值稅。

(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。(2)銷售代銷貨物。(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。(5)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體工商戶。(6)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。(8)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。三、增值稅的征稅范圍(二)對兼營銷售行為的征稅規(guī)定納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或征收率。(1)兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率。(2)兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用征收率。(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率。(4)納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。三、增值稅的征稅范圍(三)對混合銷售行為的征稅規(guī)定混合銷售行為,是指一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。(四)不征收增值稅項(xiàng)目(1)根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù),屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。(2)存款利息。(3)被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。(4)房地產(chǎn)主管部門或者其他指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。(5)在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。四、增值稅的稅率與征收率（一）增值稅的稅率

1.增值稅稅率增值稅基本稅率為13%。增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物,提供加工、修理修配勞務(wù),發(fā)生應(yīng)稅行為及有形動(dòng)產(chǎn)租賃,除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外,稅率一律為13%。

2.低稅率

(1)9%。適用于一般納稅人銷售、進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、食用植物油、食用鹽、自來水、石油液化氣、煤氣、天然氣、農(nóng)機(jī)、飼料、化肥農(nóng)藥、書報(bào)雜志、音像制品、電子出版物等,提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)和建筑服務(wù),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,扣除率也為9%。(2)6%。適用于銷售(轉(zhuǎn)讓)土地使用權(quán)之外的其他無形資產(chǎn),提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)(其中餐飲服務(wù)包括外賣收入和現(xiàn)場消費(fèi)收入)以及除租賃服務(wù)之外的各項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)。四、增值稅的稅率與征收率

3.零稅率(1)出口貨物稅率為零(國務(wù)院另有規(guī)定的除外)。出口貨物稅率為零不等于出口貨物免稅。出口貨物免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅,而零稅率是指對出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)免征增值稅外,還要對產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅或抵扣,以使出口產(chǎn)品在出口時(shí)完全不含增值稅稅款,從而以無稅產(chǎn)品進(jìn)入國際市場。(2)跨境應(yīng)稅行為稅率為零。增值稅零稅率適用于境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸、航天運(yùn)輸、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù),境內(nèi)單位和個(gè)人提供的往返中國香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)。國際服務(wù)外包,實(shí)行增值稅零稅率或免稅。境內(nèi)單位和個(gè)人提供期租、程租和濕租服務(wù),如果租賃的交通運(yùn)輸工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù),不適用增值稅零稅率的,由承租方按規(guī)定申請適用零稅率。(3)境內(nèi)單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù),如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的,實(shí)行免抵退稅辦法,退稅率為其按照規(guī)定適用的增值稅稅率;如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的,實(shí)行免征增值稅辦法。外貿(mào)企業(yè)兼營適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的,統(tǒng)一實(shí)行免退稅辦法。(4)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的,可選擇適用免稅或零稅率。四、增值稅的稅率與征收率(二)增值稅的征收率、預(yù)征率

1.法定征收率3%法定征收率3%,適用于小規(guī)模納稅人以及選擇簡易計(jì)稅方法的一般納稅人銷售貨物、無形資產(chǎn),提供勞務(wù)、服務(wù)、建筑服務(wù)、公共運(yùn)輸服務(wù),有形資產(chǎn)租賃,資管產(chǎn)品運(yùn)營收益等。

2.特殊征收率5%特殊征收率5%,適用于小規(guī)模納稅人以及選擇簡易計(jì)稅方法的一般納稅人銷售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),不動(dòng)產(chǎn)租賃,提供勞務(wù)派遣服務(wù),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人,銷售或出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,適用5%的征收率。四、增值稅的稅率與征收率3.2%,3%,5%的預(yù)征率納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款,適用一般計(jì)稅項(xiàng)目,預(yù)征率為2%;適用簡易計(jì)稅的項(xiàng)目,預(yù)征率為3%。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,收到預(yù)收款時(shí)按3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售老項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,在不動(dòng)產(chǎn)所在地按3%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人出租營改增后自行開發(fā)的跨縣(市)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,應(yīng)按3%的預(yù)征率在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳稅款。一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn),選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,預(yù)征率為5%。工作任務(wù)二增值稅的優(yōu)惠政策與起征點(diǎn)PARTTWO一、增值稅的優(yōu)惠政策(一)免稅規(guī)定免稅,是指對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)在本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部免繳增值稅。免稅只免征本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額,對以前各環(huán)節(jié)所繳納的增值稅不得抵扣(不予退還),因此,納稅人仍然要承擔(dān)一定的增值稅稅負(fù)。目前,我國對學(xué)歷教育、醫(yī)療服務(wù)、養(yǎng)老服務(wù)、圖書銷售等社會(huì)基本服務(wù)免征增值稅,其他具體免稅項(xiàng)目如下:(1)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)包含種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)等。(2)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)銷售蔬菜,銷售鮮活肉蛋。銷售蔬菜包括經(jīng)過挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜,但不包括各種蔬菜類罐頭。(3)納稅人采取轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)讓、出租、互換、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。(4)向社會(huì)收購的古書和舊書。(5)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。一、增值稅的優(yōu)惠政策(6)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。(7)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)。(8)跨境應(yīng)稅行為。國際運(yùn)輸、港澳臺運(yùn)輸、出口服務(wù)和無形資產(chǎn),境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的完全在境外消費(fèi)的再保險(xiǎn)服務(wù),財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。境內(nèi)單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的,可以放棄適用增值稅零稅率,選擇免稅繳納增值稅;適用簡易計(jì)稅方法的,實(shí)行免征增值稅。(9)金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來利息收入。同業(yè)往來利息收入包括金融機(jī)構(gòu)與央行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)、銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)之間的資金往來業(yè)務(wù)和之間開展的同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券、同業(yè)存單等。免稅范圍的擴(kuò)大意味著不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的增加,納稅人應(yīng)該權(quán)衡其中的得與失。(10)保險(xiǎn)公司開辦一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。(11)自2018年11月7日起至2021年11月6日止,對境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入,暫免征收企業(yè)所得稅和增值稅。一、增值稅的優(yōu)惠政策(二)即征即退、先征后退規(guī)定(1)銷售軟件產(chǎn)品。增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品(含電子出版物),或?qū)⑦M(jìn)口軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對外銷售,按13%的稅率繳納增值稅后,對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分,實(shí)行增值稅即征即退。本土化改造是指重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等,但不含單純進(jìn)行漢字化處理。其計(jì)算公式如下:

(2)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件,對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分,實(shí)行增值稅即征即退。(3)一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù),對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分,實(shí)行增值稅即征即退。(4)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)。增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù),符合相關(guān)規(guī)定時(shí),可享受一定比例的增值稅即征即退政策。(5)經(jīng)人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)或商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分,實(shí)行增值稅即征即退。即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%一、增值稅的優(yōu)惠政策

(6)安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶。由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人人數(shù),實(shí)行限額即征即退增值稅辦法。每位殘疾人每月可退還增值稅的具體限額,由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。(7)符合相關(guān)法規(guī)規(guī)定的特定圖書、報(bào)紙和期刊,增值稅先征后退50%或100%。納稅人本期已繳增值稅額小于本期應(yīng)退稅額,不足退還的,可在本年度內(nèi)以前納稅期已繳增值稅額扣除已退增值稅額的余額中退還,仍不足退還的,可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后納稅期退還。年度已繳增值稅額小于或等于年度應(yīng)退稅額的,退稅額為年度已繳增值稅額;年度已繳增值稅額大于年度應(yīng)退稅額的,退稅額為年度應(yīng)退稅額。年度已繳增值稅額不足退還的,不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。符合增值稅即征即退規(guī)定的納稅人,可以先行申請退稅,然后再進(jìn)行納稅評估。享受即征即退政策的納稅人,如果認(rèn)為會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)退回的即征即退金額,企業(yè)可以放棄該項(xiàng)免稅,但在放棄后36個(gè)月內(nèi)不得再申請。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%一、增值稅的優(yōu)惠政策(三)增量留抵退稅稅收優(yōu)惠政策自2019年4月1日起,我國開始全面試行“留抵”退稅制度。只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件,都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。主要包括以下五種規(guī)定:(1)針對一般納稅人(除部分先進(jìn)制造業(yè)),自2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的,連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元。一般納稅人(除部分先進(jìn)制造業(yè))期末留抵退稅額的計(jì)算公式如下。

針對部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,自2019年6月1日起,增量留抵稅額大于零。部分“先進(jìn)制造業(yè)”一般納稅人期末留抵退稅額的計(jì)算公式如下。其中,2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi):(2)納稅信用等級為A級或者B級。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=【增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額】÷4一、增值稅的優(yōu)惠政策(3)申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的。(4)申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的。(5)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。(四)增值稅的減征(1)納稅人(一般指舊貨經(jīng)營單位)銷售舊貨,依3%的征收率減按2%征收增值稅,且只能開具普通發(fā)票,不得自行或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。舊貨是指,進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物,包含舊汽車、舊摩托車和舊游艇,但不包括自己使用過的物品。(2)一般納稅人銷售自己使用過的如下特定固定資產(chǎn),按簡易計(jì)稅方法依3%的征收率減按2%計(jì)繳增值稅。這里說的固定資產(chǎn)是指在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

①購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人,認(rèn)定為一般納稅人后,銷售該固定資產(chǎn)。②適用一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人,銷售其按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。③一般納稅人發(fā)生按簡易計(jì)稅方法計(jì)繳增值稅應(yīng)稅行為,銷售其按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。④銷售營改增之前購進(jìn)或自制的自己使用過的固定資產(chǎn)。一、增值稅的優(yōu)惠政策

(五)增值稅減免和零稅率的放棄納稅人銷售貨物,提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù),適用免稅、減稅規(guī)定的,可以放棄免稅、減稅,按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。要求放棄減免稅權(quán)的納稅人應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄減免稅權(quán)聲明,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人不得選擇某一減免稅項(xiàng)目放棄減免稅權(quán),也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物、勞務(wù)、服務(wù)放棄減免稅權(quán)。納稅人也可以放棄適用零稅率,選擇減免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請適用零稅率。

2021年3月5日,第十三屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議《2021年國務(wù)院政府工作報(bào)告》中明確提出“將小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)從月銷售額10萬元提高到15萬元,對小微企業(yè)和個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不到100萬元的部分,在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,再減半征收所稅?！?021年3月31日,財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第11號)規(guī)定:自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅。納稅人確定銷售額有兩個(gè)要點(diǎn):一是以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合并計(jì)算銷售額,判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。但為剔除偶然發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的影響,使納稅人更充分地享受政策,本公告明確小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額超過15萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同),但在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超過15萬元的,其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額,也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策;二是適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的余額為銷售額,確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。二、增值稅的起征點(diǎn)工作任務(wù)三確認(rèn)與計(jì)量PARTTHREE(一)納稅義務(wù)確認(rèn)的基本原則

納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù),先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的,為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供服務(wù)完成當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天。(二)納稅義務(wù)確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

1.直接收款方式

直接收款,是指納稅人采用“提貨制”或“送貨制”,即已將貨物移送對方,貨款結(jié)算大多采用現(xiàn)金或支票結(jié)算方式,納稅義務(wù)為收款或開票的當(dāng)天。

2.托收承付和委托銀行收款方式

納稅人采用托收承付和委托銀行收款方式取得貨款的,其納稅義務(wù)為發(fā)出貨物或提供服務(wù)并辦理托收或委托收款手續(xù)的當(dāng)天。

3.分期收款方式

納稅人采用分期付款的,納稅義務(wù)為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同或者書面合同未約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

4.預(yù)收款方式

何時(shí)確認(rèn)收入主要看應(yīng)稅行為是否發(fā)生,一旦應(yīng)稅行為發(fā)生就要確認(rèn)收入,具體如下:

(1)先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

(2)先收款后開具發(fā)票的,為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款的當(dāng)天。

(3)未收款也未開具發(fā)票的,為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

5.銷售預(yù)付卡

售卡企業(yè)銷售預(yù)付卡時(shí),不得向購卡人、充值人開具增值稅專用發(fā)票,可開具增值稅普通發(fā)票,不確認(rèn)增值稅收入,而應(yīng)在實(shí)際發(fā)出商品、提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)增值稅收入。

6.委托他人代銷貨物

委托其他納稅人代銷貨物的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿規(guī)定期限的當(dāng)天。一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

7.金融商品轉(zhuǎn)讓

納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

8.視同銷售行為

納稅人發(fā)生稅法規(guī)定的視同銷售貨物行為(不包括委托和受托代銷行為),其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天;其他視同銷售行為,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

9.進(jìn)口貨物

進(jìn)口貨物確認(rèn)納稅義務(wù)的時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

10.扣繳義務(wù)

扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)(三)納稅義務(wù)確認(rèn)的特殊原則以先發(fā)生者為準(zhǔn),即哪一個(gè)發(fā)生在先,就以那個(gè)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)納稅義務(wù),有以下3種情況。

特殊原則的存在是為了保證銷售方應(yīng)納增值稅的確認(rèn)早于購買方抵扣稅款的認(rèn)定。二、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算(一)銷項(xiàng)稅額及其計(jì)算

銷項(xiàng)稅額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為后,按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。其計(jì)算公式如下:一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率(1)開具增值稅發(fā)票的時(shí)間。(2)實(shí)際收款(包括預(yù)收款)的時(shí)間。(3)合同約定的收款時(shí)間。

(二)銷售額的確認(rèn)計(jì)量

應(yīng)稅銷售額是指,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用都應(yīng)視為含稅收入,在征稅時(shí)換算成不含稅收入,再并入銷售額計(jì)稅。

價(jià)外費(fèi)用,包括向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、籌資費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、返還利潤、違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),但下列項(xiàng)目不包含在內(nèi):

(1)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。

(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

(3)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)。

(4)代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

(5)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。二、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的方法,其計(jì)算公式如下:

銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算,折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)事先確定采用何種折合率,確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的,應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,不得從當(dāng)期銷售額或銷項(xiàng)稅額中扣減。二、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)(三)特殊銷售方式銷售額的確認(rèn)計(jì)量

1.折扣折讓方式銷售

2.以舊換新方式銷售

3.還本銷售方式銷售

4.以物易物方式銷售

5.包裝物押金的稅務(wù)處理(四)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定銷售額。

(1)按照納稅人近期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

(2)按照其他納稅人近期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式如下:

公式中的成本,屬銷售自產(chǎn)貨物的,應(yīng)為實(shí)際生產(chǎn)成本;屬銷售外購貨物的,應(yīng)為實(shí)際采購成本。成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。二、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

一般情況下,小規(guī)模納稅人針對銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù),采用銷售額與應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法;一般納稅人有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)合并定價(jià)的情況,這樣就會(huì)形成含稅銷售額。我國現(xiàn)行增值稅實(shí)行價(jià)外計(jì)稅,即以不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅銷售額。如果直接用含稅銷售額計(jì)稅,會(huì)造成計(jì)稅環(huán)節(jié)上的重復(fù)納稅現(xiàn)象,因此,應(yīng)該將含稅銷售額換算為不含稅銷售額后再計(jì)算增值稅稅額。其換算公式如下:(五)含稅銷售額的換算銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額是指,一般納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。同一筆業(yè)務(wù)中,購買方(一般納稅人)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就是銷售方(一般納稅人)收取的銷項(xiàng)稅額。(一)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額

2.從海關(guān)取得的增值稅專用繳款書上注明的稅額

3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票上注明的稅額

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除有憑票扣除和核定扣除2種方式。

納稅人取得固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,可一次性全額抵扣。4.納稅人取得固定資產(chǎn)

納稅人支付的道路通行費(fèi),按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;納稅人支付的橋、閘通行費(fèi),暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額,按以下公式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:5.納稅人支付通行費(fèi)(一)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

(一)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)

6.納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)

從2019年4月1日起,納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。未取得增值稅專用發(fā)票的,暫按以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額。

(1)取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額。

(2)取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下:

(3)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式如下:

(4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式如下:航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

(一)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)

7.四項(xiàng)服務(wù)

自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,即提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下簡稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人按照加計(jì)抵減政策,按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵扣比例抵減應(yīng)納稅額;同時(shí)兼營四項(xiàng)服務(wù)的,應(yīng)按四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

8.納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)

納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

(二)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)(三)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(四)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出(五)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)入四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。一般納稅人計(jì)稅項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方法的,選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。(一)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般計(jì)稅方法下,當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去同期準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額即為應(yīng)納稅額,應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下:

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額-上期留抵稅額四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2019年4月1日至2021年12月31日,生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額-上期留抵稅額-加計(jì)抵減額四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(二)簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法的除外,符合條件的一般納稅人也可采用簡易計(jì)稅方法,如公共交通運(yùn)輸服務(wù)、銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)等。簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是按照銷售額和征收率計(jì)算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下:

選擇簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù),以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。提供異地建筑服務(wù),在服務(wù)地預(yù)繳的稅款可在當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣除。預(yù)繳稅款的計(jì)算方法是,將余額乘以3%征收率(簡易計(jì)稅方法)或2%征收率(一般計(jì)稅方法),其計(jì)算公式如下:預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包費(fèi))÷(1+征收率)×征收率四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)口貨物的收貨人即承受人,為進(jìn)口貨物的增值稅納稅人。無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,均應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率(與國內(nèi)購進(jìn)貨物的稅率相同)計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下:

計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅時(shí),不得抵扣發(fā)生在我國境外的各種稅金,但在計(jì)算國內(nèi)增值稅時(shí),其進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

在對進(jìn)口貨物征稅的同時(shí),對某些進(jìn)口貨物不僅有減免稅或不征稅的規(guī)定,還有保稅的規(guī)定。如對從國外進(jìn)口的原材料、零部件等實(shí)行保稅監(jiān)管,即進(jìn)口時(shí)先不繳稅,企業(yè)在海關(guān)的監(jiān)管下,使用、加工這些進(jìn)口料件,并且再次出口;若不能再出口而銷往國內(nèi)時(shí),則要按規(guī)定繳稅。對于國外過境或轉(zhuǎn)口貨物,也采用同類方法。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)交增值稅=進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率工作任務(wù)四涉稅業(yè)務(wù)處理PARTFOUR一、設(shè)置主要會(huì)計(jì)賬戶

1.“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置二級賬戶增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅、增值稅留抵稅額、增值稅檢查調(diào)整、增值稅簡易計(jì)稅等二級明細(xì)科目。2.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下設(shè)三級賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、銷項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、減免稅款、出口退稅、出口退稅抵減應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅等三級明細(xì)賬戶。(一)增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置一、設(shè)置主要會(huì)計(jì)賬戶

2.“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”下設(shè)三級賬戶

一、設(shè)置主要會(huì)計(jì)賬戶

小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級賬戶,并根據(jù)需要設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代繳增值稅”明細(xì)賬戶,一般無須再設(shè)其他明細(xì)項(xiàng)目。貸方登記應(yīng)交的增值稅稅額,借方登記實(shí)際繳納的增值稅稅額;期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納或欠交的增值稅稅額,借方余額則反映多交的增值稅稅額。此外,還可以根據(jù)需要設(shè)置“增值稅檢查調(diào)整”二級賬戶,其核算內(nèi)容與一般納稅人相同。(二)小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置二、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

(1)一般納稅人(采用一般計(jì)稅方法,下同)購進(jìn)貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),接受勞務(wù)、服務(wù),按應(yīng)計(jì)成本費(fèi)用的金額,借記“在途物資”“原材料”“庫存商品”“生產(chǎn)成本”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“管理費(fèi)用”等科目,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目;按應(yīng)付或?qū)嶋H支付金額,貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。認(rèn)證后,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。退貨時(shí),若尚未認(rèn)證原增值稅專用發(fā)票,應(yīng)將專用發(fā)票退回并做沖賬的會(huì)計(jì)分錄;若原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)被認(rèn)證,根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票做沖賬的會(huì)計(jì)分錄。（一)取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理二、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)購進(jìn)貨物并取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票后,如果在未認(rèn)證之前入賬,其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額還不能確認(rèn)是否符合抵扣條件。若做上述會(huì)計(jì)處理,容易與符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額混淆。為避免因錯(cuò)賬給企業(yè)帶來的稅收損失,企業(yè)可設(shè)“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬戶作為過渡。

(2)一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬,不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初,用紅字沖銷原暫估入賬金額(方框內(nèi)數(shù)字表示紅字沖銷),待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后,按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額,借記“原材料”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目;按可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按應(yīng)付金額,貸記“應(yīng)付賬款”等科目。二、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

(3)一般納稅人營改增后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行規(guī)定自取得之日起分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的,應(yīng)按取得成本,借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”等科目;按當(dāng)期可抵扣增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;對后期可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在后期允許抵扣時(shí),按允許抵扣的金額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。自2019年4月1日以后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額不再分兩年抵扣。(4)納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的,未取得增值稅專用發(fā)票的,根據(jù)取得的增值稅電子普通發(fā)票、注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、注明旅客身份信息的鐵路車票和公路水路等其他客票,按規(guī)定計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。二、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

1.銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理(1)一般銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額,借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”科目,按取得的收入金額,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目;按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額或采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目。發(fā)生銷售退回的,應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票編制相反的會(huì)計(jì)分錄。(二)各種銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理二、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

(2)特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,包含以下六種情況:(二)各種銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理二、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

視同銷售是指沒有直接現(xiàn)金流入的銷售。根據(jù)稅法的要求,所有視同銷售的行為都應(yīng)正常計(jì)稅。

(1)將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物時(shí),包含如下2種方式。

①視同買斷方式。視同買斷是指,委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款,實(shí)際售價(jià)可由受托方自定,實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。②支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷。委托方應(yīng)按不含稅的商品售價(jià)反映銷售收入,所支付的手續(xù)費(fèi)以“銷售費(fèi)用”列支。

(2)會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)作為銷售收入的行為。如企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者,將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個(gè)人福利或者個(gè)人消費(fèi),將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。(二)各種銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理二、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

(3)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的,會(huì)計(jì)上不作銷售收入,增值稅和企業(yè)所得稅都視同銷售處理。(4)會(huì)計(jì)上不作銷售收入,增值稅視同銷售處理,企業(yè)所得稅不做視同銷售處理。如設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人(不在同一縣市),將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利部門使用,如企業(yè)所屬幼兒園、食堂等。

3.包裝物押金的會(huì)計(jì)處理根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,應(yīng)單獨(dú)記賬核算。(1)時(shí)間在1年以內(nèi)又未逾期的,不并入銷售額征稅。收取時(shí),借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目,貨記“其他應(yīng)付款”科目;退還時(shí),編制相反的會(huì)計(jì)分錄即可。二、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

(2)因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)并入銷售額征稅,轉(zhuǎn)出租或出借包裝物成本。征稅時(shí)注意兩點(diǎn):①逾期包裝物押金為含稅收入,需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額;②征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。(3)酒類產(chǎn)品,如啤酒、黃酒按是否逾期處理。啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金,無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,一律并入銷售額征稅。二、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

4.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)(有形動(dòng)產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(1)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)(有形動(dòng)產(chǎn))的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)轉(zhuǎn)讓或銷售使用過的、可抵扣增值稅的固定資產(chǎn),因該項(xiàng)固定資產(chǎn)在原來取得時(shí),其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;銷售時(shí)按計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。如果是在增值稅轉(zhuǎn)型之前購入的機(jī)器設(shè)備,因當(dāng)初購入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額已記入資產(chǎn)成本,此時(shí)出售,應(yīng)按簡易計(jì)稅方法,依3%征收率減按2%計(jì)算應(yīng)納增值稅。(2)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡易計(jì)稅辦法,也可以選擇一般計(jì)稅辦法,而銷售其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)適用一般計(jì)稅方法。二、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理(3)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。5.一般納稅人簡易計(jì)稅的會(huì)計(jì)處理一般納稅人的簡易計(jì)稅處理,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用,不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目核算;其銷售貨物、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和提供勞務(wù)時(shí),借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅簡易計(jì)稅”等科目。三、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人不實(shí)行稅款抵扣辦法,應(yīng)以不含稅銷售額乘以征收率,計(jì)算應(yīng)交增值稅。因此,只需通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目反映增值稅的應(yīng)繳、上繳和欠繳情況。四、出口退稅的核算

出口貨物退稅是指貨物報(bào)關(guān)出口銷售后,將其在國內(nèi)已繳納的稅款退還給貨物出口企業(yè)或?qū)?yīng)繳納的稅款給予免稅的一種制度,有利于在世界范圍內(nèi)維護(hù)我國商品的競爭力。根據(jù)出口企業(yè)的不同形式和出口產(chǎn)品的不同種類,我國的出口退稅政策可以分為三種形式。工作任務(wù)五

納稅申報(bào)與繳納PARTFIVE一、納稅期限

小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人,以1個(gè)季度為納稅期限,其余納稅人的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或15日為一個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款期限比照執(zhí)行。納稅期限一經(jīng)選擇,一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。二、納稅地點(diǎn)

固定業(yè)戶應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。若經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總,向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶,通過資金網(wǎng)絡(luò)結(jié)算在各地向購貨方收取銷貨款,由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票、貨款直接存入總機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上銀行存款賬戶的,在總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。企業(yè)臨時(shí)外出經(jīng)營,需要在“金稅三期”網(wǎng)上報(bào)稅系統(tǒng)中自主填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》,該系統(tǒng)自動(dòng)推送至經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān),再去經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn),核實(shí)資料,接受經(jīng)營地主管稅務(wù)管理。外出經(jīng)營結(jié)束后,經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將涉稅信息反饋至機(jī)構(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān),機(jī)構(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對異地預(yù)繳稅款情況進(jìn)行比對分析,重點(diǎn)核查應(yīng)預(yù)繳稅款、已預(yù)繳稅款和已抵減稅款。二、納稅地點(diǎn)

非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人提供建筑服務(wù),銷售或租賃不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的,應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。(一)直接申報(bào)(二)網(wǎng)上申報(bào)2(三)委托申報(bào)3(五)銀行網(wǎng)點(diǎn)申報(bào)5(四)郵寄申報(bào)4三、申報(bào)方式

四、申報(bào)資料

納稅申報(bào)資料包括納稅申報(bào)表及其附列資料和納稅申報(bào)其他資料。感謝聆聽

工作領(lǐng)域三

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)工作任務(wù)二

確認(rèn)與計(jì)量工作任務(wù)四

納稅申報(bào)與繳納工作任務(wù)一

消費(fèi)稅概述工作任務(wù)三

涉稅業(yè)務(wù)處理內(nèi)

容工作任務(wù)一

消費(fèi)稅概述PARTONE一、消費(fèi)稅的基礎(chǔ)認(rèn)知(一)消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅,是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、零售及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。簡單來說,消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對象征收的一種商品流轉(zhuǎn)稅。(二)消費(fèi)稅的特點(diǎn)

消費(fèi)稅的課稅對象主要是與居民消費(fèi)相關(guān)的最終消費(fèi)品和消費(fèi)行為,與其他稅種相比,消費(fèi)稅具有以下5個(gè)特點(diǎn)。

1.征收范圍具有較強(qiáng)的選擇性；

2.征收環(huán)節(jié)單一；

3.平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大；

4.征收方法具有多樣性；

5.稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁,是價(jià)內(nèi)稅。二、消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍

消費(fèi)稅的納稅人,是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位;個(gè)人,是指個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。納稅人必須在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品;納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品,兩者缺一不可。

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括:①會(huì)對人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品,如煙、酒、鞭炮、焰火;②奢侈品、非生活必需品,如高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石;③高能耗及高檔消費(fèi)品,如小汽車、摩托車;④不可再生或替代的石油類消費(fèi)品,如成品油。三、消費(fèi)稅的稅目與稅率

現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置15個(gè)稅目、若干子目,實(shí)行從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅三種形式。消費(fèi)稅稅目、稅率如表3-1-1所示。表3-1-1消費(fèi)稅稅目和稅率表稅目稅率一、煙類1.卷煙(1)甲類卷煙(生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié))(2)乙類卷煙(生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié))(3)批發(fā)環(huán)節(jié)2.雪茄煙3.煙絲56%加0.003元/支11%加0.005元/36%加0.003元/支支36%30%二、酒1.白酒2.黃酒3.啤酒(1)甲類啤酒(2)乙類啤酒4.其他酒20%加0.5元/500克(或500毫升)240元/噸250元/噸220元/噸10%續(xù)表

稅目稅率三、高檔化妝品15%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油2.柴油3.航空柴油4.石腦油5.溶劑油6.潤滑油7.燃料油1.52元/升1.20元/升1.20元/升1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.20元/升七、摩托車1.氣缸容量為(排氣量,下同)250毫升2.氣缸容量為250毫升以上的3%10%續(xù)表稅目稅率八、小汽車1.乘用車(1)氣缸容量(排氣量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的(7)氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車3.超豪華小汽車(零售環(huán)節(jié))1%3%5%9%12%25%40%5%10%九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實(shí)木地板5%續(xù)表稅目稅率十四、電池4%十五、涂料4%工作任務(wù)二

確認(rèn)與計(jì)量PARTTWO一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,根據(jù)不同銷售結(jié)算方式確認(rèn)其納稅義務(wù)。

(1)采取分期收款方式銷售貨物,按書面合同約定收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;沒有合同,無法確認(rèn)約定收款日期的,不論款項(xiàng)是否收到,在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

(2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

(3)采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

(4)采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為移送使用的當(dāng)天;納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人提貨的當(dāng)天;納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

按照我國現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定,消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算主要分為從價(jià)定率計(jì)征、從量定額計(jì)征和復(fù)合計(jì)征三種方法。(一)從價(jià)定率計(jì)征

實(shí)行從價(jià)定率辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。銷售額,是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

消費(fèi)稅按從價(jià)定率方法計(jì)算時(shí),其計(jì)算公式如下:應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率

1.企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)基本銷售行為應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)也是增值稅的納稅范圍,因此,消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù),即銷售額與增值稅中的銷售額含義相同,增值稅銷售額的確認(rèn)也就是消費(fèi)稅銷售額的確認(rèn),按此銷售額乘以消費(fèi)稅稅率即可計(jì)算出應(yīng)納消費(fèi)稅額。

將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人,應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)算公式如下:

國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車,消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算,應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)算公式如下:應(yīng)交消費(fèi)稅=零售環(huán)節(jié)銷售額(不含增值稅,下同)×零售環(huán)節(jié)稅率應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售額×(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率)(一)從價(jià)定率計(jì)征

1.企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

(2)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換方式,用以換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格(而非加權(quán)平均價(jià)格)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。

(3)企業(yè)用外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納稅額。以外購或委托加工收回的已稅煙絲、鞭炮焰火、高檔化妝品、珠寶玉石及葡萄酒等為原料,繼續(xù)加工生產(chǎn)卷煙、鞭炮焰火、高檔化妝品、珠寶玉石及葡萄酒等消費(fèi)品,在其銷售時(shí),準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除已納消費(fèi)稅稅款

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款,在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)耗用量計(jì)算,計(jì)算公式如下:

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交消費(fèi)稅=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié),應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下:

式中,成本,是指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本;利潤是指按應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下:

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指,由委托方提供原料或主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。如果屬于稅法規(guī)定的委托加工行為,受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù),在與委托方辦理交貨結(jié)算時(shí),代收代繳消費(fèi)稅;若受托方為個(gè)體經(jīng)營者,由委托方自己在所在地繳納消費(fèi)稅。組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,一般按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。若沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格,則按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅,其計(jì)算公式如下:

如果采用復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅,則組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下:

組成計(jì)稅價(jià)格中的材料成本,是指委托方所提供加工的材料實(shí)際成本。委托方必須在委托加工合同中如實(shí)注明(或者以其他方式提供)材料成本,凡未提供材料成本的,受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。加工費(fèi),是受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用(包括代墊的輔助材料實(shí)際成本)。組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工收回?cái)?shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)受托方代扣代繳消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+委托加工數(shù)量×單位稅額

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品于報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅,并由海關(guān)代征,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。部分進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品由原來單一的從價(jià)定率法改為從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅兩種方法。實(shí)行從價(jià)定率方法納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下:實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下:

式中,關(guān)稅完稅價(jià)格,是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,除國務(wù)院另有規(guī)定者外,一律不得給予減稅、免稅。4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

5.包裝物及其押金的消費(fèi)稅計(jì)算

(1)當(dāng)包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品一同銷售時(shí),無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。一般納稅人向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金,應(yīng)視為含稅收入,在計(jì)稅時(shí)換算成不含稅收入,并入銷售額計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅。

(2)當(dāng)包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金時(shí),押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中計(jì)稅,但因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取時(shí)間超過12個(gè)月的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

(3)當(dāng)包裝物既收取押金又隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí),押金暫不并入銷售額計(jì)稅,只對作價(jià)銷售的包裝物征收消費(fèi)稅,但納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

(4)酒類包裝物押金的計(jì)稅。由于啤酒、黃酒采用從量定額辦法征收消費(fèi)稅,應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量而非銷售金額,征稅的多少與銷售數(shù)量成正比,而與銷售金額無直接關(guān)系,因此,企業(yè)銷售啤酒、黃酒時(shí),如果發(fā)生包裝物銷售行為,或收取押金,均不存在計(jì)征消費(fèi)稅的問題。啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品,無論是否逾期、是否返還,均應(yīng)在收取押金時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅。(二)從量定額計(jì)征

消費(fèi)稅實(shí)行從量定額的計(jì)算方法時(shí),其計(jì)算公式如下:

(三)復(fù)合計(jì)征

復(fù)合計(jì)征,是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。目前,我國白酒和卷煙產(chǎn)品采用復(fù)合計(jì)稅方法。其計(jì)算公式如下:

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下:應(yīng)交消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率(單位稅額)應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)(四)已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中,由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購已繳稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的,或者是對委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后繼續(xù)加工而成的,對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí),為了避免重復(fù)征稅,按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算外購應(yīng)稅消費(fèi)品(從價(jià)定率)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)算公式如下:

外購應(yīng)稅消費(fèi)品(從量定額)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)算公式如下:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量(四)已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)算公式如下:

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額為代扣收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費(fèi)稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)算公式如下:

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額為“海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書”注明的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=期初庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額+當(dāng)期進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額-期末庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額工作任務(wù)三

涉稅業(yè)務(wù)處理PARTTHREE

一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目

消費(fèi)稅納稅義務(wù)人對于消費(fèi)稅的涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理一般包括兩部分,即計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅額的會(huì)計(jì)處理和實(shí)際繳納消費(fèi)稅額的會(huì)計(jì)處理。一般在“應(yīng)交稅費(fèi)