第十六章外幣折算

本章知識框架

C記賬本位幣［企業(yè)

的確定一［境外咨營

「外市交易的維篁匯兌我期二結(jié)重日外市

'記賅*也市金叁=外幣明末匯兌是京=期末外幣

會計處理余鴕X維量日即期匯率

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或近似匯率市取戶記賅本位余次

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幣

折交易日奧產(chǎn)負債表日結(jié)算日

算

利閏表-----------二E發(fā)生日即期

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〔資產(chǎn)負俵表<資產(chǎn)

類產(chǎn)負債表日的

、負俵即期匯率

本章考點分布

本章近五年考點分布圖

亙送盟

■多送建

■判斷更

本章教材變化

修改增值稅稅率。

【核心考點1］外幣交易的會計處理

（一）外幣貨幣性項目的會計處理

交易

外幣賬戶記賬本位幣金額=外幣金額義交易日即期匯率或近似匯率

發(fā)生日

期末匯兌差額=期末外幣余額X期末即期匯率-外幣賬戶記賬本位幣余額

【提示1】這里一定是期末即期匯率，不存在用近似匯率的問題。

資產(chǎn)負債

【提示2】匯兌差額一般計入財務費用，但符合資本化條件時，應計入在建工程等科目。

表日

【提示3]對于資產(chǎn)，匯兌差額〉0表示匯兌收益，匯兌差額〈0表示匯兌損失；對于負債，匯兌差

額〉0表示匯兌損失，匯兌差額〈0表示匯兌收益。

結(jié)算匯兌差額=結(jié)算日外幣余額X結(jié)算日即期匯率（或買入價、賣出價）-外幣賬戶記賬本位幣余額

（以應收賬款為例）

借：銀行存款一一美元（外幣余額X結(jié)算日即期匯率）

結(jié)算日

----人民幣（外幣余額x買入價）

財務費用一一匯兌差額（或貸方）

貸：應收賬款一一美元（外幣賬戶記賬本位幣余額）

【例16-4]

甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2X13年2月4日，從銀行借入

200000英鎊，期限為6個月，年利率為5%（等于實際利率），借入的英鎊暫存銀行。借入當日的即期匯率為1

英鎊=9.83人民幣元。

借：銀行存款一一義義銀行（英鎊）1966000

（200000X9.83）

貸：短期借款一一XX銀行（英鎊）1966000

【例16-9】沿用【例16-41

假定2義13年2月28日即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元，則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目”短期借

款一一XX銀行（英鎊）”采用期末即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣1950000人民幣元（200000X9.75）,

與其原記賬本位幣之差額16000人民幣元計入當期損益。

甲公司賬務處理為：

借：短期借款一一義義銀行（英鎊）16000

[200000X（9.83-9.75）]

貸：財務費用---匯兌差額16000

2X13年8月4日以人民幣歸還所借英鎊，當日銀行的英鎊賣出價為1英鎊=11.27人民幣元，假定借款利

息在到期歸還本金時一并支付，則當日應歸還銀行借款利息5000英鎊（200000X5%+12X6）,按當日英鎊賣

出價折算為人民幣為56350元（5000X11.27）。假定2X13年7月31日的即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元。

甲公司賬務處理為：

借：短期借款一一XX銀行（英鎊）1950000

（200000X9.75）

財務費用一一匯兌差額304000

貸：銀行存款----XX銀行（人民幣）2254000

（200000X11.27）

借：財務費用一一利息費用56350

貸：銀行存款一一XX銀行（人民幣）56350

（5000XII.27）

【例題?單選題】（2017年）

甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2016年12月31日，即期匯率為1美元=6.94人民幣元，甲公司銀行存

款美元賬戶借方余額為1500萬美元，應付賬款美元賬戶貸方余額為100萬美元。兩者在匯率變動調(diào)整前折算的

人民幣余額分別為10350萬元和690萬元。不考慮其他因素。2016年12月31日因匯率變動對甲公司2016年

12月營業(yè)利潤的影響為（）。

A.增加56萬元

B.減少64萬元

C.減少60萬元

D,增加4萬元

【答案】A

【解析】銀行存款的匯兌差額=1500X6.94-10350=60（萬元）【匯兌收益】

應付賬款的匯兌差額=100X6.94-690=4（萬元）【匯兌損失】

所以，因匯率變動導致甲公司增加的營業(yè)利潤=60-4=56（萬元）。

（二）外幣非貨幣性項目的會計處理

以歷史成本計量不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額

以成本與可變現(xiàn)①將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣；

凈值孰低計量②與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。

①將該外幣金額按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額；

②與原記賬本位幣金額進行比較。

以公允價值計量a.交易性金融資產(chǎn)：公允價值變動損益

b.其他權(quán)益工具投資：其他綜合收益

C.其他債權(quán)投資：財務費用、其他綜合收益

【例題?單選題】（2016年）

甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。2015年5月1日，甲公司進

口一批商品，價款為200萬美元，當日即期匯率為1美元=6.1人民幣元。2015年12月31日，甲公司該批商

品中仍有50%尚未出售，可變現(xiàn)凈值為90萬美元。當日即期匯率為1美元=6.2人民幣元。不考慮其他因素，

2015年12月31日，該批商品期末計價對甲公司利潤總額的影響金額為（）萬人民幣元。

A.減少52

B.增加52

C.減少104

D.增加104

【答案】A

【解析】2015年12月31日，該批商品期末發(fā)生了減值，應確認的資產(chǎn)減值損失=200X50%X6.1—90X6.2

=52（萬人民幣元），減少了利潤總額52萬人民幣元。

【例16-12】

甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2X13年6月8日，以每股4美

元的價格購入乙公司B股20000股，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算，當日匯率

為1美元=6.82人民幣元，款項已支付。2義13年6月30日，乙公司B股市價變?yōu)槊抗?.5美元，當日匯率為

1美元=6.83人民幣元。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。

2義13年6月8日，甲公司購入股票

借：交易性金融資產(chǎn)一一乙公司B股一一成本545600

（4X20000X6.82）

貸：銀行存款——XX銀行（美元）545600

根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量》（2017）的相關(guān)規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價值

計量。由于該項交易性金融資產(chǎn)以外幣計價，在資產(chǎn)負債表日，不僅應考慮B股股票市價的波動，還應一并考

慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。

上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日應按478100人民幣元（3.5義20000X6.83）入賬,與原賬面價值545600

人民幣元的差額為67500人民幣元應直接計入公允價值變動損益。這67500人民幣元的差額實際上既包含了甲

公司所購乙公司B股股票公允價值（股價）變動的影響，又包含了人民幣與美元之間匯率變動的影響。

甲公司相關(guān)的賬務處理為：

借：公允價值變動損益一一乙公司B股67500

貸：交易性金融資產(chǎn)一一乙公司B股一一公允價值變動

67500

2義13年7月24日，甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股4.2美元全部售出，所得價款為84000

美元，按當日匯率1美元=6.84人民幣元折算為574560人民幣元（4.2X20000X6.84）,與其原賬面價值478100

人民幣元的差額為96460人民幣元。對于匯率的變動和股價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。因

此，售出乙公司B股當日，甲公司相關(guān)的賬務處理為：

借：銀行存款一一XX銀行(美元)574560

交易性金融資產(chǎn)一一乙公司B股一一公允價值變動

67500

貸：交易性金融資產(chǎn)一一乙公司B股一一成本545600

投資收益一一出售乙公司B股96460

【提示】公允價值變動損益不需要結(jié)轉(zhuǎn)計入投資收益。

【例題?計算題】(2012年)

甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)

生日的即期匯率折算。該公司2011年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務及相關(guān)資料如下：

要求：

(1)根據(jù)資料(1)?(6),編制甲公司與外幣業(yè)務相關(guān)的會計分錄。

(1)5日，從國外乙公司進口原材料一批，貨款200000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.50人民幣元，按

規(guī)定應交進口關(guān)稅人民幣170000元，應交進口增值稅人民幣317900元。貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅當

日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。

借：原材料［或：材料采購］1870000

(200000X8.5+170000)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)317900

貸：銀行存款——人民幣(170000+317900)487900

應付賬款——歐元(200000X8.5)1700000

(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40000美元，當日即期匯率為1美元

=6.34人民幣元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認條件。

借：應收賬款——美元(40000X6.34)253600

貸：主營業(yè)務收入253600

(3)16日，以人民幣從銀行購入200000歐元并存入銀行，當日歐元的賣出價為1歐元=8.30人民幣元，中

間價為1歐元=8.26人民幣元。

借：銀行存款——歐元(200000X8.26)1652000

財務費用8000

貸：銀行存款——人民幣(200000X8.30)1660000

(4)20S,因增資擴股收到境外投資者投入的1000000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.24人民幣元，其

中，人民幣8000000元作為注冊資本入賬。

借：銀行存款——歐元(1000000X8.24)8240000

貸：實收資本8000000

資本公積——資本溢價240000

(5)25日，向乙公司支付部分前欠進口原材料款180000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.51人民幣元。

借：應付賬款(180000X8.5)1530000

財務費用1800

貸：銀行存款——歐元(180000X8.51)1531800

(6)28日，收到丙公司匯來的貨款40000美元，當日即期匯率為1美元=6.31人民幣元。

借：銀行存款——美元(40000X6.31)252400

財務費用1200

貸：應收賬款——美元(40000X6.34)253600

(7)31日，根據(jù)當日即期匯率對有關(guān)外幣貨幣性項目進行調(diào)整并確認匯兌差額，當日有關(guān)外幣的即期匯率

為：1歐元=8.16人民幣元；1美元=6.30人民幣元。有關(guān)項目的余額如下：

項目外幣金額調(diào)整前的人民幣金額

銀行存款40000美元252400元

(美元)(借方)(借方)

銀行存款1020000歐元8360200元

（歐元）（借方）（借方）

應付賬款20000歐元170000元

（歐元）（貸方）（貸方）

應收賬款

00

（美元）

要求：

（2）根據(jù)資料（7）,計算甲公司2011年12月31日應確認的匯兌差額，并編制相應的會計分錄。

“銀行存款——美元”匯兌損益=40000乂6.3-252400=-400（元）

“銀行存款——歐元”匯兌損益=1020000*8.16-8360200=-37000（元）

”應付賬款——歐元”匯兌損益=20000乂8.16-170000=-6800（元）

借：財務費用400

貸：銀行存款一一美元400

借：財務費用37000

貸：銀行存款一一歐元37000

借：應付賬款一一歐元6800

貸：財務費用6800

或：

借：應付賬款一一歐元6800

財務費用一一匯兌差額30600

貸：銀行存款一一美元400

----歐兀37000

【核心考點2］外幣財務報表折算

利潤表

其

境外經(jīng)營他

財務報表綜

折算原則