第七章稅收基本原理第四節(jié)稅收效應(yīng)與稅收原則第二節(jié)稅制要素與稅收分類第一節(jié)稅收的含義及性質(zhì)第三節(jié)稅收負擔及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿第五節(jié)最優(yōu)稅制理論2024/10/22通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解理解稅收的含義、性質(zhì)、分類及稅制的構(gòu)成要素，熟悉稅收負擔及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿，認識稅收效應(yīng)與稅收原則，掌握最優(yōu)稅制理論。學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標

2024/10/23第一節(jié)稅收的含義及性質(zhì)一、稅收的概念馬克思把稅收定義為：“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)，而不是其他任何東西。”“國家存在的經(jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅。”根據(jù)馬克思主義學(xué)說，我國學(xué)者一般認為，稅收是與國家的存在直接聯(lián)系的，是政府機器賴以存在并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，也就是政府保證社會公共需要的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時，稅收也是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式。國家在征稅過程中形成的特殊的分配關(guān)系，使得稅收的性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟制度的性質(zhì)和國家的性質(zhì)。具體來說，稅收概念主要包括以下幾方面的內(nèi)容：2024/10/24第一節(jié)稅收的含義及性質(zhì)一、稅收的概念（一）稅收的主體稅收是以國家為主體，憑借其政治權(quán)力進行的特定的政府分配行為。在征稅過程中，征收者是國家和政府，繳納者是經(jīng)濟組織、單位和個人。政府征稅是為了履行提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的職責，經(jīng)濟組織、單位和個人享用了政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)并得到滿足，因此，有義務(wù)及時足額地繳納稅款。在征納雙方的關(guān)系中，政府處于主動地位，納稅人則處于相對被動的地位。2024/10/25第一節(jié)稅收的含義及性質(zhì)一、稅收的概念（二）征稅的依據(jù)政府既是政權(quán)組織，又是社會管理者，它可以憑借政治權(quán)力通過立法程序來規(guī)范征納雙方應(yīng)履行的權(quán)利與義務(wù)，并以此取得稅收收入。通常，政府同時還具有另外一種身份，即代表國有資產(chǎn)的所有者來取得相應(yīng)的收益。但嚴格來說，政府憑借國有資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收益與憑借政治權(quán)力所取得的稅收收入，其性質(zhì)是不同的。2024/10/26第一節(jié)稅收的含義及性質(zhì)一、稅收的概念（三）稅收的目的一般來說，稅收是為了滿足政府履行其經(jīng)濟和社會管理職能的需要而征收的。在市場經(jīng)濟條件下，稅收表現(xiàn)為政府作為公共產(chǎn)品和服務(wù)的供給者而向需求者（即社會公眾及組織）開出的“價格”。在市場失靈的條件下，政府為彌補市場缺陷，必須提供一些公共產(chǎn)品和服務(wù)，而稅收則是政府提供這些公共產(chǎn)品和服務(wù)的收入保證。2024/10/27第一節(jié)稅收的含義及性質(zhì)一、稅收的概念（四）稅收體現(xiàn)了一定的分配關(guān)系由于稅收將原本屬于納稅人的一部分國民收入轉(zhuǎn)歸政府所有和支配，因而它體現(xiàn)了國民收入的一種再分配關(guān)系。同時，政府為了更好地實現(xiàn)社會公平，也會有意識地利用稅收來調(diào)整國民收入在不同社會成員之間的分配狀況。2024/10/28第一節(jié)稅收的含義及性質(zhì)二、稅收的性質(zhì)（一）強制性稅收的強制性，是指政府征稅憑借政治權(quán)力，通過頒布法律、法令實施，任何單位和個人都不得違抗。從根本上說，稅收的強制性是由稅收的依據(jù)即國家政治權(quán)力所決定的。2024/10/29第一節(jié)稅收的含義及性質(zhì)二、稅收的性質(zhì)（一）強制性稅收的強制性包括兩個方面：一是稅收分配關(guān)系的建立具有強制性。二是稅收征收過程具有強制性。2024/10/210第一節(jié)稅收的含義及性質(zhì)二、稅收的性質(zhì)(二)無償性稅收的無償性是指政府征稅以后，稅收即為政府所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。稅收的無償性是針對具體的納稅人而言的，就是說政府征稅不是與納稅人之間進行等量財產(chǎn)的交換，而是納稅人的經(jīng)濟利益向政府的無償讓渡，政府不需要對納稅人直接返還已納稅收，也不需要直接對納稅人提供相應(yīng)的服務(wù)或給予相應(yīng)的權(quán)利，它只是所有權(quán)的單向轉(zhuǎn)移。2024/10/211第一節(jié)稅收的含義及性質(zhì)二、稅收的性質(zhì)(三)固定性稅收的固定性是指政府征稅必須通過法律的形式預(yù)先規(guī)定征稅對象以及統(tǒng)一的征收比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標準征納。這些事先規(guī)定的事項對征納雙方都有約束力。一般來說，納稅人只要取得了稅法規(guī)定的收入，發(fā)生了應(yīng)該納稅的行為，擁有應(yīng)稅的財產(chǎn)，就必須按規(guī)定標準納稅，不得違反。同樣，征收機關(guān)也只能按預(yù)定標準征稅，不得隨意變更標準。2024/10/212第二節(jié)稅制要素與稅收分類一、稅制要素稅制要素指的是構(gòu)成稅收制度的基本因素，它一般包括納稅人、課稅對象、課稅標準、稅基、稅率等。其中，納稅人、課稅對象、稅率是三個基本要素。2024/10/213第二節(jié)稅制要素與稅收分類一、稅制要素（一）納稅人納稅人亦稱為納稅主體，指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。2024/10/214第二節(jié)稅制要素與稅收分類一、稅制要素（二）課稅對象課稅對象亦稱稅收客體，指稅法規(guī)定的征稅標的物，是征稅的根據(jù)。2024/10/215第二節(jié)稅制要素與稅收分類一、稅制要素（三）稅率稅率是稅額相對于稅基的比率，稅基與稅率的乘積就是稅額。稅率是稅收制度的核心和中心環(huán)節(jié)，稅率的高低既是決定國家稅收收入多少的重要因素，也是決定納稅人稅收負擔輕重的重要因素，因此，它反映了征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策。從稅法角度，稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進稅率三種類型。2024/10/216第二節(jié)稅制要素與稅收分類一、稅制要素（四）課稅環(huán)節(jié)課稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)，它規(guī)定了征納行為在什么階段發(fā)生。2024/10/217第二節(jié)稅制要素與稅收分類一、稅制要素（五）納稅期限納稅期限是納稅人向國家交納稅款的法定期限，各種稅都明確規(guī)定了稅款的交納期限。2024/10/218第二節(jié)稅制要素與稅收分類一、稅制要素（六）稅收減免稅收減免是指根據(jù)國家一定時期的政治、經(jīng)濟、社會政策要求，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的某些特殊情況給予減輕或免除稅收負擔。對應(yīng)征稅款依法減少征收為減稅；對應(yīng)征稅款全部免除納稅義務(wù)為免稅。對納稅人應(yīng)納稅款給予部分減少或全部免除是稅收優(yōu)惠的重要形式之一。2024/10/219第二節(jié)稅制要素與稅收分類一、稅制要素（七）其他要素1.課稅標準2.稅基3.起征點與免征額2024/10/220第二節(jié)稅制要素與稅收分類二、稅收的分類（一）按課稅對象的性質(zhì)分類按課稅對象的性質(zhì)可將稅收分為商品課稅、所得課稅和財產(chǎn)課稅三大類。2024/10/221第二節(jié)稅制要素與稅收分類二、稅收的分類（二）按稅收負擔能否轉(zhuǎn)嫁分類按稅負能否轉(zhuǎn)嫁，可將稅收分為直接稅和間接稅。凡稅負不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負稅人一致的稅種為直接稅；凡稅負能夠轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負稅人不一致的稅種為間接稅。一般認為，所得課稅和財產(chǎn)課稅屬于直接稅，商品課稅屬于間接稅。2024/10/222第二節(jié)稅制要素與稅收分類二、稅收的分類（三）按課稅標準分類按照課稅標準分類，可將稅收劃分為從量稅和從價稅。國家征稅時，必須按照一定標準對課稅對象的數(shù)量加以計量，即確定稅基。有兩種方法：一是以實物量為課稅標準確定稅基；二是以貨幣量，即以價格為課稅標準確定稅基。采用前一種方法的稅種稱為從量稅，采用后一種方法的稅種稱為從價稅。2024/10/223第二節(jié)稅制要素與稅收分類二、稅收的分類（四）按稅收與價格的關(guān)系分類在從價稅中，按照稅收與計稅價格的關(guān)系可將稅收劃分為價內(nèi)稅和價外稅。稅金如果是計稅價格的組成部分，稱為價內(nèi)稅；稅金獨立于計稅價格之外的，稱為價外稅。2024/10/224第二節(jié)稅制要素與稅收分類二、稅收的分類其他以稅收管理權(quán)限為標準，全部稅種可劃分為中央稅、地方稅與中央地方共享稅；以課稅形式的不同，可以將稅種分為實物稅與貨幣稅等。2024/10/225第三節(jié)稅收負擔及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收負擔（一）稅收負擔的含義稅收負擔，是指整個社會或單個納稅人（自然人或法人）實際承受的稅款，簡稱“稅負”。從絕對額考察，它是指納稅人繳納的稅款額，即稅收負擔額；從相對額考察，它是指納稅人繳納的稅額占計稅依據(jù)價值的比重，即稅收負擔率。2024/10/226第三節(jié)稅收負擔及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收負擔（一）稅收負擔的含義影響稅收負擔的因素：一是經(jīng)濟因素。包括社會經(jīng)濟發(fā)展水平，如生產(chǎn)規(guī)模、增長速度、經(jīng)濟效益與人均國民收入等；國家與企業(yè)的分配體制；國家的財政政策和收支狀況等。二是稅制因素。包括稅率的高低、計稅依據(jù)的確定、減稅與免稅、加成與加倍征收等規(guī)定。三是其他因素。包括征收管理水平、納稅人的守法程度等?？傊愂肇摀罱K取決于國家需要的財政資金數(shù)量與經(jīng)濟發(fā)展水平所決定的承受能力。2024/10/227第三節(jié)稅收負擔及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收負擔（二）衡量稅收負擔的指標衡量稅收負擔的經(jīng)濟指標有兩類：一類是反映國家稅收總負擔的指標，及宏觀稅負率；另一類是反映企業(yè)稅收負擔水平的指標，即微觀稅負率。2024/10/228第三節(jié)稅收負擔及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收負擔（三）確定稅收負擔應(yīng)遵循的原則1.取之有度原則2.公平稅負原則3.量能負擔原則2024/10/229第三節(jié)稅收負擔及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅負轉(zhuǎn)嫁:是指在商品交換過程中，納稅人通過提高商品銷售價格或壓低商品購進價格等辦法把稅負轉(zhuǎn)嫁給他人負擔的一種經(jīng)濟現(xiàn)象，它是納稅人維護自身經(jīng)濟利益的一種主動行為。稅負轉(zhuǎn)嫁的本質(zhì)是各經(jīng)濟主體之間稅負的再分配，也就是經(jīng)濟主體利益的再分配。稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果導(dǎo)致名義稅負和實際稅負發(fā)生分離，納稅人與負稅人不一致，使納稅人不一定是最終的負稅人。2024/10/230第三節(jié)稅收負擔及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅負歸宿:是與稅負轉(zhuǎn)嫁密切聯(lián)系的一個稅收范疇。所謂稅負歸宿，一般是指處于稅負轉(zhuǎn)嫁中的稅負的最終落腳點。稅負轉(zhuǎn)嫁可能是一次性，也可能是多次性的，轉(zhuǎn)移的結(jié)果，使稅收負擔落在負稅人身上，這便是稅負的歸宿。稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿是稅收負擔轉(zhuǎn)移的過程及其結(jié)果，它包括了納稅人將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人，使之負擔稅收義務(wù)的全部過程?？梢姡愗撧D(zhuǎn)嫁是稅收歸宿的前提，稅收歸宿是稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果。稅負轉(zhuǎn)嫁是一個動態(tài)的過程，而稅負歸宿則是一個靜態(tài)的概念。2024/10/231第三節(jié)稅收負擔及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負轉(zhuǎn)嫁的方式1.前轉(zhuǎn):前轉(zhuǎn)是指納稅人通過提高銷售價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者的方式，是稅負轉(zhuǎn)嫁的最基本的形式。2.后轉(zhuǎn)：后轉(zhuǎn)是指在納稅人難以進行前轉(zhuǎn)時，通過壓低進貨價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給商品銷售者或生產(chǎn)者的方式。2024/10/232第三節(jié)稅收負擔及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負轉(zhuǎn)嫁的方式3.混合轉(zhuǎn):前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)是稅負轉(zhuǎn)嫁的兩種基本形式，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，兩者往往是同時出現(xiàn)的，即一種商品的稅負，納稅人可通過提高價格轉(zhuǎn)移一部分，又通過壓低迸價轉(zhuǎn)移一部分。也有的學(xué)者把這種形式稱之為“混轉(zhuǎn)”或“散轉(zhuǎn)”。2024/10/233第三節(jié)稅收負擔及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負轉(zhuǎn)嫁的方式4.稅收資本化:稅收資本化又稱為資本還原，即稅負轉(zhuǎn)化為資本商品的價值或價格，是指在特定的商品交易中，買主將購入商品在以后年度必須繳納的稅款，在購入商品的價格中預(yù)先一次性扣除，通過降低商品的成交價格從而由賣方承擔的一種稅負轉(zhuǎn)嫁方式。稅收資本化實際上是稅負后轉(zhuǎn)的一種特殊形式，其特殊性在于：一是轉(zhuǎn)移的對象主要是土地、房屋、股票等耐用資本消費品；二是在轉(zhuǎn)移中把預(yù)期歷次累計稅款一次性轉(zhuǎn)移。2024/10/234第三節(jié)稅收負擔及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負轉(zhuǎn)嫁的方式消轉(zhuǎn):另外，值得注意的是在稅負轉(zhuǎn)嫁理論中還有“消轉(zhuǎn)”之說。所謂消轉(zhuǎn)，是指納稅人在無法前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的情況下，依靠自身的努力，提高勞動生產(chǎn)率，擴大生產(chǎn)規(guī)模，降低生產(chǎn)成本，使新增利潤抵補由于納稅而造成的損失的情況，即自我消化稅款。從稅負轉(zhuǎn)嫁的本意來分析，消轉(zhuǎn)難以成為一種稅負轉(zhuǎn)嫁的重要形式。2024/10/235第三節(jié)稅收負擔及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負轉(zhuǎn)嫁的方式消轉(zhuǎn):另外，值得注意的是在稅負轉(zhuǎn)嫁理論中還有“消轉(zhuǎn)”之說。所謂消轉(zhuǎn)，是指納稅人在無法前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的情況下，依靠自身的努力，提高勞動生產(chǎn)率，擴大生產(chǎn)規(guī)模，降低生產(chǎn)成本，使新增利潤抵補由于納稅而造成的損失的情況，即自我消化稅款。從稅負轉(zhuǎn)嫁的本意來分析，消轉(zhuǎn)難以成為一種稅負轉(zhuǎn)嫁的重要形式。2024/10/236第三節(jié)稅收負擔及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負轉(zhuǎn)嫁的制約因素1.商品或要素的供求彈性:一般來說，商品或要素需求彈性越大，表明需求者當價格變化時調(diào)整需求量的可能性越大，進而通過調(diào)整需求量制約價格的可能性也越大。反之，商品或要素需求彈性越大制約價格的可能性也越大。2024/10/237第三節(jié)稅收負擔及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負轉(zhuǎn)嫁的制約因素2.課稅范圍:一般來說，課稅范圍越寬廣，越有利于實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁；反之，課稅范圍越狹窄，越不利于實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁。2024/10/238第三節(jié)稅收負擔及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負轉(zhuǎn)嫁的制約因素3.反應(yīng)期間:就需求方面說，課稅后的短期內(nèi)，由于消費者（買方）難以變更消費習(xí)慣，尋找到代用品和改變支出預(yù)算，從而對課稅品的需求彈性較低，只好承擔大部分或全部稅負；而在課稅后的長時間內(nèi)，以上狀況都可能改變，從而消費者只承擔少部分稅負或很難實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁。就供給方面說，時間因素的影響更大。課稅產(chǎn)品的轉(zhuǎn)產(chǎn)，會要求機器設(shè)備與生產(chǎn)程序的改變，短期難以做到，所以生產(chǎn)者（賣方）的稅負，有時不能在短期內(nèi)轉(zhuǎn)嫁，但長期內(nèi)情況會發(fā)生變化并導(dǎo)致稅負轉(zhuǎn)嫁。2024/10/239第三節(jié)稅收負擔及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負轉(zhuǎn)嫁的制約因素4.稅種屬性:在實踐中，由于稅種的屬性不同，作為其課稅對象的商品或要素的供求彈性不同，而在稅負轉(zhuǎn)嫁中表現(xiàn)出不同的特點?？傮w而言，以商品為課稅對象，與商品價格有直接聯(lián)系的增值稅、消費稅、關(guān)稅等是比較容易轉(zhuǎn)嫁的。而對要素收入課征的所得稅，則常常是不易轉(zhuǎn)嫁的。2024/10/240第三節(jié)稅收負擔及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負轉(zhuǎn)嫁的制約因素5.市場結(jié)構(gòu):在不同的市場結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費者對市場價格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結(jié)構(gòu)條件下，稅負轉(zhuǎn)嫁的情況是不同的，市場結(jié)構(gòu)成為制約稅負轉(zhuǎn)嫁的重要因素。2024/10/241第四節(jié)稅收效應(yīng)與稅收原則一、稅收效應(yīng)（一）稅收效應(yīng)的含義稅收效應(yīng)是指納稅人因國家課稅而在其經(jīng)濟選擇或經(jīng)濟行為方面做出的反應(yīng)，從另一個角度說，是指國家課稅對消費者的選擇以至生產(chǎn)者決策的影響。稅收效應(yīng)在理論上常分為正效應(yīng)與負效應(yīng)、收入效應(yīng)與替代效應(yīng)、中性效應(yīng)與非中性效應(yīng)、激勵效應(yīng)與阻礙效應(yīng)等。在實際分析中，根據(jù)需要，稅收的效應(yīng)還可進一步分為儲蓄效應(yīng)、投資效應(yīng)、產(chǎn)出效應(yīng)、社會效應(yīng)、心理效應(yīng)等等。2024/10/242第四節(jié)稅收效應(yīng)與稅收原則一、稅收效應(yīng)（二）稅收效應(yīng)的理論分析1.正效應(yīng)與負效應(yīng)2.收入效應(yīng)與替代效應(yīng)3.中性效應(yīng)與非中性效應(yīng)4.激勵效應(yīng)與阻礙效應(yīng)2024/10/243第四節(jié)稅收效應(yīng)與稅收原則二、稅收的原則（一）對稅收原則認識的發(fā)展亞當·斯密19世紀下半葉1929年2024/10/244第四節(jié)稅收效應(yīng)與稅收原則二、稅收的原則（二）效率原則1.稅收的經(jīng)濟效率2.稅收的行政效率2024/10/245第四節(jié)稅收效應(yīng)與稅收原則二、稅收的原則（三）公平原則1.受益原則2.支付能力原則3.橫向公平與縱向公平2024/10/246第四節(jié)稅收效應(yīng)與稅收原則二、稅收的原則（四）穩(wěn)定原則稅收的穩(wěn)定原則指的是稅收應(yīng)當積極調(diào)節(jié)和干預(yù)經(jīng)濟運行，以保證宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定。2024/10/247第四節(jié)稅收效應(yīng)與稅收原則二、稅收的原則（五）財政原則稅收是國家存在和正常運轉(zhuǎn)的財力基礎(chǔ)，取得財政收入從來都是稅收的主要目的之一。稅收的財政原則強調(diào)稅收制度的