第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的基本內(nèi)容第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)與繳納BusinessTax目的要求：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求同學(xué)們了解目前我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，掌握稅法對(duì)營(yíng)業(yè)稅的納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)等的基本規(guī)定，并能運(yùn)用稅法的規(guī)定正確計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額。重點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定難點(diǎn)：（１）兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的計(jì)稅（２）不同稅目征稅范圍的劃分。第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述

一、營(yíng)業(yè)稅的概念二、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)三、各國(guó)營(yíng)業(yè)稅制度的一般規(guī)定四、營(yíng)業(yè)稅的作用一、營(yíng)業(yè)稅的概念營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。你知道我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的由來(lái)嗎？1、西周以前，商人貿(mào)易已經(jīng)出現(xiàn)，但是這時(shí)是“工商食官”，手工業(yè)和商業(yè)都屬官辦，故不征稅，“市廛而不稅，關(guān)譏而不征”，即去市場(chǎng)上交接的物品，在關(guān)卡上只檢查是否有違禁事例，而不征稅；在市場(chǎng)上也只對(duì)市肆收點(diǎn)管理費(fèi)。

2、西周的“關(guān)市之征”。關(guān)市稅和山澤稅。市稅中的總布，詮衡者之稅，即牙稅性質(zhì)。3、漢代貰貸稅（利息稅）6％；市租，分為有市籍者和流動(dòng)商販。4、三國(guó)兩晉南北朝時(shí)期，市稅，行商征入市稅；坐賈征收店鋪稅。5、宋代，商稅：行者征過(guò)稅（2％）；居者征住稅（3％）。6、元代：商稅：六十分之一；牙例課，牙稅。7、明代：塌房稅：十五分之一。8、清代：牙稅，對(duì)牙行和牙商征收的稅。當(dāng)稅；當(dāng)鋪營(yíng)業(yè)稅；厘金：1853年

9、北洋政府：厘金、牙稅10、國(guó)民政府：營(yíng)業(yè)稅。1928年裁撤厘金，議定營(yíng)業(yè)稅辦法大綱；1931年制定、公布營(yíng)業(yè)稅法十三條。稅率，以營(yíng)業(yè)總收入為標(biāo)準(zhǔn)的，稅率1％～3％；以營(yíng)業(yè)總資本為標(biāo)準(zhǔn)的，稅率2％～4％。

娛樂(lè)稅：以營(yíng)利為目的的電影、戲劇、書(shū)場(chǎng)、球房為征稅范圍，稅率不超過(guò)原價(jià)的30％。解放后1、1950年：工商業(yè)稅2、1958年：工商統(tǒng)一稅3、1973年：工商稅4、1984年：營(yíng)業(yè)稅成為獨(dú)立稅種，14個(gè)目5、1994年：營(yíng)業(yè)稅9個(gè)目工商業(yè)稅是對(duì)工商營(yíng)利企業(yè)的營(yíng)業(yè)額和所得額征收的一種稅，是我國(guó)最早建立的主要稅種之一。1950年1月30日，政務(wù)院公布《工商業(yè)稅暫行條例》，規(guī)定工商業(yè)稅依營(yíng)業(yè)額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅部分，根據(jù)工業(yè)輕于商業(yè)，重工業(yè)輕于輕工業(yè)，日用必需品工業(yè)輕于奢侈品工業(yè)的原則，分行業(yè)制定比例稅率征收。1958年稅制改革時(shí)，工商業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)稅部分并入工商統(tǒng)一稅；工商業(yè)稅中的所得稅部分成為一個(gè)獨(dú)立的稅種，稱為工商所得稅。工商稅是指對(duì)一切從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售收入和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這次稅制改革是將原工商稅按照征稅對(duì)象劃分為產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和鹽稅；增加資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅和車(chē)船使用稅；將第一步利改稅設(shè)置的國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅和調(diào)節(jié)稅加以改進(jìn)。二、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)稅法>>第四章>>第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)（一）征收范圍廣，稅源普遍（二）按行業(yè)設(shè)置稅目稅率，稅負(fù)均衡（三）計(jì)算簡(jiǎn)便，利于征管（四）收入穩(wěn)定，政策性強(qiáng)（五）規(guī)定了起征點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅征收范圍涉及第三產(chǎn)業(yè)的絕大部分，比在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅、增值稅的征收面要廣泛得多，只要在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通訊、文化體育、服務(wù)等）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，無(wú)論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、自然人或是法人、固定業(yè)戶或是流動(dòng)商販等，取得了營(yíng)業(yè)額的均征收上營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅的調(diào)節(jié)對(duì)象，主要集中在第三產(chǎn)業(yè)的各個(gè)行業(yè)。這些行業(yè)的經(jīng)營(yíng)，有些屬于綜合性經(jīng)營(yíng)，如服務(wù)業(yè)；有些屬于專(zhuān)業(yè)性經(jīng)營(yíng)，如金融保險(xiǎn)、郵電通訊，但無(wú)論是綜合性經(jīng)營(yíng)，還是專(zhuān)業(yè)性經(jīng)營(yíng)，都具有傳統(tǒng)的按行業(yè)分工的特點(diǎn)，這就決定了營(yíng)業(yè)稅按不同行業(yè)設(shè)置稅目稅率的特點(diǎn)。同一經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，同一稅負(fù)；不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，不同稅負(fù)；稅負(fù)較為均衡合理。營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、稅率，征稅范圍明確；稅率采用比例稅率且稅率檔次較少。因此，計(jì)稅依據(jù)易確定，計(jì)征方法簡(jiǎn)單，便于征納雙方掌握。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷(xiāo)售額，不受納稅人的成本、費(fèi)用高低的影響，只要納稅人取得了這些收入，則要照章納稅，因此，國(guó)家能夠及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入；另一方面，營(yíng)業(yè)稅涉及的征稅對(duì)象，大多與人民的生活密切相關(guān)，因此營(yíng)業(yè)稅的征與免，具有很強(qiáng)的政策性。營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍大多集中在第三產(chǎn)業(yè)，為了鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)一些小型業(yè)戶，營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)幅度，即對(duì)納稅人的營(yíng)業(yè)額，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，就其全額征稅。第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的基本內(nèi)容一、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍二、營(yíng)業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人三、營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率四、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)和減稅免稅一、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是指在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。(簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為)所謂境內(nèi)，是指提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個(gè)人在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；所銷(xiāo)售或出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；所謂應(yīng)稅勞務(wù)，是指應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，具體包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)(貨物的加工、修理修配不屬于應(yīng)稅勞務(wù)，以下簡(jiǎn)稱非應(yīng)稅勞務(wù))。應(yīng)稅行為的確定可以從三個(gè)方面把握第一：是否提供了應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓了無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售了不動(dòng)產(chǎn)；第二：其上述行為是否屬于有償或視同有償；第三：應(yīng)稅行為是否發(fā)生在境內(nèi)。只有同時(shí)符合這三個(gè)條件，應(yīng)稅行為才能成立，否則就不成立。視同銷(xiāo)售的行為單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送他人；自建建筑物銷(xiāo)售財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局其他情形不征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目垃圾處置費(fèi)住房專(zhuān)項(xiàng)維修基金發(fā)行基金方式募集資金二、營(yíng)業(yè)稅的納稅人(一)一般規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的納稅人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。單位是指企業(yè)（國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)）和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人(二)特殊規(guī)定1.中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部；合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司；地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。

2.從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。

3.企業(yè)以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，按其承包、承租、掛靠方式確定納稅人。甲

乙丙丁4.建筑安裝業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。5.金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人。包括：(1)銀行，包括人民銀行、商業(yè)銀行及政策性銀行。(2)信用合作社。(3)證券公司。(4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。(5)保險(xiǎn)公司。(6)其他經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。建設(shè)單位施工單位委托方承包方分包方(三)扣繳義務(wù)人

(一)中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

(二)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

三、營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率(一)稅目(共9個(gè)稅目)1.交通運(yùn)輸業(yè)2.建筑業(yè)包括鐵路運(yùn)輸業(yè)、公路運(yùn)輸業(yè)、水上運(yùn)輸業(yè)、航空運(yùn)輸閏、管道運(yùn)輸業(yè)、其他交通運(yùn)輸業(yè)和交通運(yùn)輸輔助業(yè)。包括土木工程建筑、線路、管道和設(shè)備安裝業(yè)、裝裝裝飾業(yè)五項(xiàng)內(nèi)容。3.金融保險(xiǎn)業(yè)是指經(jīng)營(yíng)金融、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，同時(shí)還包含典當(dāng)業(yè)務(wù)。

金融是指經(jīng)營(yíng)貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

典當(dāng)是指經(jīng)營(yíng)者為服務(wù)對(duì)象融通資金時(shí)，事先收取一定的抵押物品。4.郵電通信業(yè)包括郵政業(yè)、電信業(yè)以及與郵政、電信業(yè)相關(guān)的勞務(wù)。5.文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)6.娛樂(lè)業(yè)是指為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球室、高爾夫球場(chǎng)、保齡球館、游藝、網(wǎng)吧等娛樂(lè)場(chǎng)所，以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

注意：娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客提供飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)不按服務(wù)業(yè)而按照娛樂(lè)業(yè)征稅。7.服務(wù)業(yè)指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。包括代理業(yè)、旅店業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。9.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物和銷(xiāo)售其他土地附著物。

注意：自2003年1月1日起，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。

注意：自2003年1月1日起，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。(二)稅率稅目稅率

一、交通運(yùn)輸業(yè)3%

二、建筑業(yè)3%三、郵電通信業(yè)3%四、文化體育業(yè)3%五、娛樂(lè)業(yè)5%～20%六、金融保險(xiǎn)業(yè)5%

七、服務(wù)業(yè)5%

八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%

九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5%四、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)與減稅免稅(一)起征點(diǎn)1.按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000－20000元；

2.按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營(yíng)業(yè)額300－500元。2011年11月1日(二)免征規(guī)定(共列舉7項(xiàng))1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚介服務(wù)，殯葬服務(wù)。

2.殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的服務(wù)。

3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

4.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)、家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

6.紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入、宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。

7.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

(三)其他免征規(guī)定(共18項(xiàng))1.對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅。

3.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅。

4.工會(huì)療養(yǎng)院(所)可視為“其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，免征營(yíng)業(yè)稅。5.凡經(jīng)中央及省級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財(cái)政專(zhuān)戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金，無(wú)論是行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不征收營(yíng)業(yè)稅。

6.立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)的收費(fèi)，同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的，不征收營(yíng)業(yè)稅：

國(guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府或其所屬財(cái)政、物價(jià)部門(mén)以正式文件允許收費(fèi)，而且收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)符合文件規(guī)定的

所收費(fèi)用由立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)自己直接收取的。7.社會(huì)團(tuán)體按財(cái)政部門(mén)或民政部門(mén)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

8.下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅：

家庭清潔衛(wèi)生服務(wù)

嬰幼兒看護(hù)和教育服務(wù)

初級(jí)衛(wèi)生保健服務(wù)

殘疾兒童教育訓(xùn)練和寄托服務(wù)

養(yǎng)老服務(wù)

病人看護(hù)和幼兒、學(xué)生接送服務(wù)

避孕節(jié)育咨詢

優(yōu)生優(yōu)育優(yōu)教咨詢9.對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，學(xué)校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)開(kāi)辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸該學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供學(xué)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對(duì)其從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項(xiàng)目(廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。10.對(duì)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

11.人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

12.金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。

13.對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。14.專(zhuān)項(xiàng)國(guó)債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

15.自2004年1月1日起，對(duì)證券投資基金(封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金)管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，繼續(xù)免征營(yíng)業(yè)稅。

16.保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指保期一年以上(包括一年期)，到期返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)。17.保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用。

18.對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)并居住超過(guò)1年的普通住宅，銷(xiāo)售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購(gòu)買(mǎi)并居住不足1年的普通住宅，銷(xiāo)售時(shí)營(yíng)業(yè)稅按銷(xiāo)售價(jià)減去購(gòu)入原價(jià)后的差額計(jì)征；個(gè)人自建自用住房，銷(xiāo)售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房的收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

基本計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（一）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（二）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。營(yíng)業(yè)額，是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款及手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中計(jì)算應(yīng)納稅額。營(yíng)業(yè)額包括：營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷(xiāo)售額納稅人價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：

（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（三）按下列公式核定：

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；

（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；

（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；

（五）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。納稅人按照規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。

符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)稅依據(jù)(一)交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定營(yíng)業(yè)額包括客貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入，以及隨同票價(jià)、貨運(yùn)運(yùn)價(jià)及向客戶收取的各種交通運(yùn)輸建設(shè)基金等。納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；

【例1】某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營(yíng)售票收入總額為600萬(wàn)元，從中支付聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的金額為100萬(wàn)元。計(jì)算其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)例

應(yīng)納稅額＝(售票收入總額—聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出)×

適用稅率＝(600—100)×3%

＝15(萬(wàn)元)解答某運(yùn)輸公司某月取得客運(yùn)收入40000元（其中含1%保險(xiǎn)費(fèi)），貨運(yùn)收入42500元，其他運(yùn)輸收入6000元，其中支付給其他聯(lián)運(yùn)公司運(yùn)費(fèi)10000元。計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。

一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)例

應(yīng)納稅額＝（40000+42500+6000—10000）×3%

＝2355（元）

解答一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)建筑業(yè)

單位和個(gè)人自建建筑物后銷(xiāo)售要繳納兩道稅，即自建行為按建筑業(yè)征3%的營(yíng)業(yè)稅；其銷(xiāo)售行為按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征5%的營(yíng)業(yè)稅。特別注意

計(jì)稅依據(jù)

為納稅人承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款。【例2】某建筑安裝公司承攬一項(xiàng)水塔的建筑安裝工程,工程價(jià)款為257800元,所安裝的計(jì)入安裝工程產(chǎn)值的設(shè)備價(jià)款為45375元。請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)建筑業(yè)實(shí)例

應(yīng)納稅額＝(工程價(jià)款＋設(shè)備價(jià)款)×適用稅率＝(257800＋45375)×3%

＝9095.25(元)解答一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)

金融業(yè)的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額具體包括貸款利息、融資租賃收益、金融商品轉(zhuǎn)讓收益以及從事金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入。

保險(xiǎn)業(yè)的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額是指保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)所取得的保費(fèi)收入。(三)金融保險(xiǎn)業(yè)

具體規(guī)定：貸款業(yè)務(wù)

以納稅人發(fā)放貸款所取得的利息收入全額為營(yíng)業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)

以貸款利息減去借款利息后的余額為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)

以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。融資租賃業(yè)務(wù)

以租賃費(fèi)收入減去實(shí)際成本后的余額為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

實(shí)行分保險(xiǎn)的，以全部保費(fèi)收入減去付給分包人的保費(fèi)后的余額為計(jì)稅依據(jù)。其他金融業(yè)務(wù)

典當(dāng)業(yè)的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)者取得的利息和其他各種費(fèi)用；金融經(jīng)紀(jì)業(yè)的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額為金融機(jī)構(gòu)從事金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)。僅限于外匯轉(zhuǎn)貸【例3】某金融機(jī)構(gòu)二季度取得貸款業(yè)務(wù)利息收入3000000元，取得轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入2000000元，支付轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)借款利息1200000元，試計(jì)算該金融機(jī)構(gòu)二季度應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。實(shí)例

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝(3000000＋2000000－1200000)×5%

＝190000(元)解答【例4】某融資租賃公司經(jīng)省外經(jīng)貿(mào)委員會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)，從國(guó)外進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備租給國(guó)內(nèi)一家企業(yè)，以融資租賃方式收取的租賃費(fèi)為：設(shè)備價(jià)款1404萬(wàn)元(含進(jìn)口增值稅)，安裝調(diào)試費(fèi)10萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元(含公路建設(shè)費(fèi)0.05萬(wàn)元)，另收取手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元，該項(xiàng)設(shè)備貸款利息為750萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。實(shí)例

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝(2＋750)×5%＝37.60(萬(wàn)元)

經(jīng)中國(guó)人民銀行或?qū)ν赓Q(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部門(mén)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位，其營(yíng)業(yè)額為租賃費(fèi)減去出租方承擔(dān)的實(shí)際成本后的余額，即營(yíng)業(yè)額＝租賃費(fèi)－實(shí)際成本，其中：實(shí)際成本＝設(shè)備價(jià)款(包括運(yùn)輸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)在內(nèi))＋手續(xù)費(fèi)＋利息等。一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(四)郵電通信業(yè)計(jì)稅依據(jù)郵政業(yè)務(wù)電信業(yè)務(wù)

指?jìng)鬟f函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵政物品銷(xiāo)售、郵政儲(chǔ)蓄或其他郵政業(yè)務(wù)的收入。

指提供電報(bào)、電話、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷(xiāo)售或其他電信業(yè)務(wù)的收入?！纠?】某郵局某月直接取得報(bào)刊發(fā)行收入20萬(wàn)元，郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)元，信封、信紙銷(xiāo)售收入2萬(wàn)元，其他郵政業(yè)務(wù)收入5萬(wàn)元。計(jì)算該應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。實(shí)例

應(yīng)納稅額＝(報(bào)刊發(fā)行收入＋郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)收入＋信封、信紙銷(xiāo)售收入＋其他郵政業(yè)務(wù)收入)×適用稅率＝(20＋10＋2＋5)×3%

＝1.11(萬(wàn)元)解答(五)文化體育業(yè)

注意：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人進(jìn)行的演出業(yè)務(wù)，應(yīng)以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。

計(jì)稅依據(jù)

為從事文化體育業(yè)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額?！纠?】某有線電視臺(tái)8月份取得收入如下：有線電視節(jié)目收視費(fèi)10萬(wàn)元，“點(diǎn)歌臺(tái)”欄目點(diǎn)歌費(fèi)0.7萬(wàn)元，廣告播映費(fèi)4萬(wàn)元。計(jì)算該電視臺(tái)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。實(shí)例

應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×適用稅率＝(10＋0.7)×3%＋4×5%

＝0.52(萬(wàn)元)解答廣告的播映不屬于文化體育業(yè)，而屬于服務(wù)業(yè)(六)娛樂(lè)業(yè)

注意：娛樂(lè)業(yè)的納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的其他稅目的業(yè)務(wù)，應(yīng)將娛樂(lè)業(yè)稅目的營(yíng)業(yè)額和其他稅目的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行分別核算，不能分別核算的，應(yīng)從高適用稅率。

計(jì)稅依據(jù)

為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，即納稅人向顧客收取的全部費(fèi)用，包括門(mén)票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒費(fèi)和飲料費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

某卡拉OK歌舞廳某月門(mén)票收入為60萬(wàn)元，臺(tái)位費(fèi)收入30萬(wàn)元，相關(guān)的煙酒飲料收入20萬(wàn)元，適用的稅率為20%。計(jì)算該歌舞廳應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。實(shí)例

應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×適用稅率＝(60＋30＋20)×20%

＝22(萬(wàn)元)解答一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(七)服務(wù)業(yè)

旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在我國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和其他代付費(fèi)用后的余額為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。

旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到我國(guó)境外旅游，在境外該由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。

計(jì)稅依據(jù)

為納稅人經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)服務(wù)業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)收入全額。20111024【例8】某旅行社本月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)共計(jì)35萬(wàn)元；其中組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬(wàn)元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門(mén)票共計(jì)8萬(wàn)元；組團(tuán)境外旅游收入20萬(wàn)元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用12萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算該旅行社本月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額。一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(七)服務(wù)業(yè)實(shí)例

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝(15－8)×5%＋(20－12)×5%

＝0.75(萬(wàn)元)解答二、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算(八)其他

計(jì)稅依據(jù)

為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額，包括受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣和其他經(jīng)濟(jì)利益?！纠?1】某運(yùn)輸公司2003年3月取得運(yùn)輸收入500000元，同月該公司還轉(zhuǎn)讓一間廢舊倉(cāng)庫(kù)的永久使用權(quán)，取得銷(xiāo)售收入2000000元，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，取得收入900000元，問(wèn)該汽車(chē)運(yùn)輸公司該月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為多少？二、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)例

運(yùn)輸收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝500000×3%

＝15000(元)

轉(zhuǎn)讓廢舊倉(cāng)庫(kù)永久使用權(quán)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝2000000×5%

＝100000(元)

轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝900000×5%

＝45000(元)二、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算解答【例12】某建筑安裝公司自建一棟商住辦公樓，已全部銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售額1500萬(wàn)元，建筑安裝工程成本1000萬(wàn)元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的建筑工程成本利潤(rùn)率為15%，計(jì)算該建筑安裝公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額。三、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)例

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝1000×(1＋15%)/(1－3%)×3%＋1500×5%＝110.57(萬(wàn)元)三、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算

特別注意：建筑安裝企業(yè)的自建自用行為不征營(yíng)業(yè)稅，自建自售則要按“建筑業(yè)”和“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”各征一道營(yíng)業(yè)稅，其中自建部分需按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅；銷(xiāo)售房屋應(yīng)按其實(shí)際取得的價(jià)款征稅。解答【例10】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將一建筑物銷(xiāo)售給某鋼鐵廠，該建筑物的工程成本600萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)格雙方商定為610萬(wàn)元，該企業(yè)交納了營(yíng)業(yè)稅30.5萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)價(jià)格偏低且無(wú)正當(dāng)理由，請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅(該納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的建筑業(yè)成本利潤(rùn)率為10%)為多少?四、其他規(guī)定實(shí)例四、其他規(guī)定解答6000000×(1＋10%)

組成計(jì)稅價(jià)格＝

1－5%

＝6947368.42(元)

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝6947368.42×5%＝347368.42(元)

應(yīng)補(bǔ)交的營(yíng)業(yè)稅＝347368.42－305000＝42368.42(元)稅法>>第四章>>第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算第四節(jié)幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理一、兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理二、混合銷(xiāo)售行為三、營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分一、兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理

1.兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為

納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

稅法>>第四章>>第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的基本內(nèi)容一、兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理

2.兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為

納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，分別申報(bào)納稅；不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。稅法>>第四章>>第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的基本內(nèi)容二、混合銷(xiāo)售行為具體規(guī)定

混合銷(xiāo)售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。但從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所銷(xiāo)售貨物的混合銷(xiāo)售行為，只征增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。稅法>>第四章>>第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的基本內(nèi)容

某美容中心兼營(yíng)美容和化妝品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，2009年3月取得美容服務(wù)收入27000元，化妝品銷(xiāo)售收入3600元。經(jīng)主管稅務(wù)部門(mén)確定，該美容中心應(yīng)分別交納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅和增值稅。

實(shí)例稅法>>第四章>>第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝27000×5%＝1350(元)

應(yīng)納增值稅＝3600÷(1＋3%)×3%＝104.85(元)解答三、營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分建筑業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題郵電業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題服務(wù)業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題其他規(guī)定課堂練習(xí):某賓館主營(yíng)旅店業(yè)，兼營(yíng)飲食、歌舞廳等業(yè)務(wù)，某月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）取得住宿收入50萬(wàn)元；（2）歌舞廳收入15萬(wàn)元，其中門(mén)票收入5萬(wàn)元，煙酒飲料收入8萬(wàn)元，其他服務(wù)收入2萬(wàn)元；（3）班車(chē)接送客人收入8萬(wàn)元；（4）停車(chē)場(chǎng)收入1萬(wàn)元，雇看車(chē)臨時(shí)工每月工資800元；（5）代購(gòu)車(chē)票手續(xù)費(fèi)收入1000元；（6）欠帳本登記主管部門(mén)欠飯費(fèi)1萬(wàn)元。根據(jù)以上資料，計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。

課堂練習(xí):

某建筑裝飾材料商店為增值稅一般納稅人，并兼營(yíng)裝修業(yè)務(wù)和工具租賃業(yè)務(wù)，2007年某月購(gòu)進(jìn)商品取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款是20萬(wàn)元，銷(xiāo)售商品取得銷(xiāo)售收入價(jià)稅合計(jì)333450元，裝修業(yè)務(wù)收入65200元，租賃收入3800元，該商店分別核算了貨物銷(xiāo)售額和勞務(wù)收入額，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。解答:

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=65200×3%+3800×5%=2146（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=333450/（1+17%）×17%=48450（元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=200000×17%=34000（元）應(yīng)納增值稅=48450—34000=14450（元）第五節(jié)營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)與繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間二、納稅期限三、納稅地點(diǎn)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

具體規(guī)定：具體情形納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的

為收到預(yù)收款的當(dāng)天

納稅人自建建筑物銷(xiāo)售的

為其銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天

納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人的

為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天二、納稅期限

納稅期限分別限為5日、10日、15日1個(gè)月或1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

注：金融業(yè)(不包括典當(dāng)業(yè))的納稅期限為1個(gè)季度，保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。三、納稅地點(diǎn)

屬地征收：納稅人經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地。提供應(yīng)稅勞務(wù)一般勞務(wù)

向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅運(yùn)輸業(yè)務(wù)

向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)，應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；如未向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅單位和個(gè)人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地單位和個(gè)人出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則解讀新?tīng)I(yíng)業(yè)稅執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題2008年國(guó)務(wù)院令第540號(hào)——

中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令——

中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

自2009年1月1日起施行新?tīng)I(yíng)業(yè)稅執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題之一確認(rèn)納稅義務(wù)人問(wèn)題必須同時(shí)具備四個(gè)條件才構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人：(1)應(yīng)稅行為必須發(fā)生在境內(nèi)(2)應(yīng)稅行為必須屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍(3)必須是有償或視同有償提供應(yīng)稅行為（4）向他人提供新?tīng)I(yíng)業(yè)稅執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題之一確認(rèn)納稅義務(wù)人問(wèn)題應(yīng)稅行為必須發(fā)生在境內(nèi)（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（二）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（四）所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。新?tīng)I(yíng)業(yè)稅執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題之二視同發(fā)生應(yīng)稅行為問(wèn)題第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為。新?tīng)I(yíng)業(yè)稅執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題之三

營(yíng)業(yè)額問(wèn)題（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。新?tīng)I(yíng)業(yè)稅執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題之三

營(yíng)業(yè)額問(wèn)題設(shè)備扣除(二)細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。新?tīng)I(yíng)業(yè)稅執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題之三

營(yíng)業(yè)額問(wèn)題(四)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。上述所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。新?tīng)I(yíng)業(yè)稅執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題之四

差額征稅項(xiàng)目扣除憑證問(wèn)題新?tīng)I(yíng)業(yè)稅明確企業(yè)必須取得符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證，才能按差額繳納營(yíng)業(yè)稅，否則不得扣除。所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。新?tīng)I(yíng)業(yè)稅執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題之五

價(jià)外費(fèi)用問(wèn)題

條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

新?tīng)I(yíng)業(yè)稅執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題之六扣繳義務(wù)人問(wèn)題第十一條營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

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