白皮書（2024）北京國家會計學(xué)院財稅政策與應(yīng)用研究所北京國家會計學(xué)院財稅政策與應(yīng)用研究所042.綠色稅收的內(nèi)涵07104.我國綠色稅收現(xiàn)狀及挑戰(zhàn)295.綠色稅收實踐案例39481.1國際可持續(xù)發(fā)展新政在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)一體化和對可持續(xù)發(fā)展的追求日益強烈的大背景下，國際層面已經(jīng)積極行動起來，出臺了一系列至關(guān)重要的政策和準(zhǔn)則。這一舉措的背后，是人類社會對于未來發(fā)展方向的深刻思考與積極探索，也是面對日益嚴(yán)峻的環(huán)境、社會等諸多問題所做出的必要決策，以推動企業(yè)和社會更好地踐行可持續(xù)發(fā)展理念。?國際可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則理事會（ISSB）可持續(xù)披露準(zhǔn)則國際可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則理事會（ISSB）順應(yīng)時代需求，發(fā)布了一系列可持續(xù)披露準(zhǔn)則，旨在為全球資本市場建立一套統(tǒng)一、高質(zhì)量且具有可比性的可持續(xù)發(fā)展信息披露標(biāo)準(zhǔn)。隨著全球?qū)夂蜃兓①Y源短缺、社會不平等等可持續(xù)發(fā)展問題的關(guān)注度不斷提高，這些準(zhǔn)則的出臺具有重要意義。它們要求企業(yè)全面、系統(tǒng)地披露有關(guān)氣候相關(guān)風(fēng)險和機遇、溫室氣體排放、自然資源利用、社會和治理因素等方面的信息。通過這種方式，投資者能夠更加清晰、準(zhǔn)確地了解企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展方面的表現(xiàn)，進(jìn)而評估企業(yè)的長期價值以及對全球可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度。例如，ISSB的《國際財務(wù)報告可持續(xù)披露準(zhǔn)則第1號——可持續(xù)相關(guān)財務(wù)信息披露一般要求》），企業(yè)在氣候相關(guān)信息披露方面提供了詳細(xì)的指導(dǎo)和要求。這些準(zhǔn)則不僅規(guī)定了企業(yè)需要披露的核心內(nèi)容，如溫室氣體排放量、減排目標(biāo)與措施、氣候風(fēng)險對企業(yè)財務(wù)狀況的潛在影響等，還對披露的方式、頻率和鑒證要求做出了明確規(guī)定，有助于提高信息的可靠性和可比性，促進(jìn)全球資本市場的資源優(yōu)化配置，推動企業(yè)更加積極地應(yīng)對氣候變化挑戰(zhàn)，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展轉(zhuǎn)型。1/s/zipugE2Kk8bklid0kNgDaA4?歐盟ESG政策歐盟一直以來都是全球可持續(xù)發(fā)展領(lǐng)域的積極倡導(dǎo)者和先行者，為實現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，制定并實施了一系列全面且深入的環(huán)境（Environment）、社會（Social）和治理可持續(xù)金融領(lǐng)域的一項重要立法舉措。該條例要求金融市場參與者和財務(wù)顧問在投資決策和建議過程中，向投資者清晰、準(zhǔn)確、完整地披露產(chǎn)品的可持續(xù)性特征和主要不利影響。這一規(guī)定有助于提高金融市場的透明度，使投資者能夠更好地了解其所投資產(chǎn)品的可持續(xù)性表現(xiàn)，從而做出更加明智、負(fù)責(zé)任的投資決策，引導(dǎo)資金流向真正符合可持續(xù)發(fā)展要求的項目和企業(yè)。2此外，歐盟還通過了具有里程碑意義的《分類法條例》（TaxonomyRegulation）。該條例建立了一個科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目沙掷m(xù)經(jīng)濟(jì)活動分類體系，明確規(guī)定了哪些經(jīng)濟(jì)活動可以被認(rèn)定為對環(huán)境可持續(xù)發(fā)展具有實質(zhì)性貢獻(xiàn)的活動。這為投資者和企業(yè)提供了清晰明確的投資和發(fā)展方向，有助于促進(jìn)資源的有效配置，加速綠色低碳轉(zhuǎn)型，推動歐盟經(jīng)濟(jì)向更加可持續(xù)的方向發(fā)展。通過這些政策的實施，歐盟在全球可持續(xù)發(fā)展領(lǐng)域發(fā)揮了引領(lǐng)和示范作用，為其他國家和地區(qū)提供了寶貴的經(jīng)驗和借鑒。32歐洲三大監(jiān)管局發(fā)布評估《可持續(xù)金融披露條例》意見，/s/iiLmSQ7Iob6uzVmW0vJH4A3國際快訊｜歐盟持續(xù)推進(jìn)ESG政策措施，全球經(jīng)濟(jì)可持續(xù)趨勢穩(wěn)步向前，/s/w51.2我國可持續(xù)發(fā)展新政隨著全球可持續(xù)發(fā)展浪潮的不斷推進(jìn)，我國也積極融入這一國際趨勢，不斷加強政策引導(dǎo)和制度建設(shè)，推動企業(yè)和社會各界踐行可持續(xù)發(fā)展理念，為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。?財政部《企業(yè)可持續(xù)披露準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則(征求意見稿)》為提高我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展信息披露的質(zhì)量和透明度，加強對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展行為的規(guī)范和引導(dǎo)，財政部于2024年5月27日發(fā)布了《企業(yè)可持續(xù)披露準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則(征求意見稿)》。這一準(zhǔn)則征求意見稿的出臺，是我國在可持續(xù)發(fā)展信息披露領(lǐng)域的一項重要探索和創(chuàng)新。它明確了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展信息披露的目標(biāo)、原則、內(nèi)容和格式要求，為企業(yè)提供了統(tǒng)一、規(guī)范的披露框架和標(biāo)準(zhǔn)，有助于解決當(dāng)前我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展信息披露中存在的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、內(nèi)容不完整、質(zhì)量參差不齊等問題，提高信息的可比性和可靠性，增強投資者、社會公眾和其他利益相關(guān)方對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展表現(xiàn)的了解和監(jiān)督，推動企業(yè)更加自覺地履行社會責(zé)任，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。4?A股三大交易所可持續(xù)發(fā)展報告指引在我國資本市場領(lǐng)域，上海證券交易所、深圳證券交易所和北京證券交易所作為重要的市場組織者和監(jiān)管者，也積極響應(yīng)國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，分別發(fā)布了各自的可持續(xù)發(fā)展報告指引，對上市公司的可持續(xù)發(fā)展信息披露提出了具體要求和規(guī)范。例如，上海證券交易所要求上市公司在年度報告中詳細(xì)披露履行社會責(zé)任的情況，包括在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排、員工權(quán)益保護(hù)、社區(qū)發(fā)展、公益慈善等方面所采取的措施和取得的成效；深圳證券交易所鼓勵上市公司單獨發(fā)布社會責(zé)任報告或ESG報告，全面、深入地展示企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展方面的戰(zhàn)略規(guī)劃、管理體系、實踐成果和未來展望；北京證券交易所在相關(guān)規(guī)則中也對上市公司的信息披露提出了符合可持續(xù)發(fā)展理念的要求，引導(dǎo)上市公司關(guān)注環(huán)境、社會和治理因素對企業(yè)長期發(fā)展的影響，積極履行社會責(zé)任，提升可持續(xù)發(fā)展能力。這些指引的出臺，對于推動我國資本市場的可持續(xù)發(fā)展，提高上市公司的社會責(zé)任意識和可持續(xù)發(fā)展能力，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置和經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級具有重要意義。它們不僅有助于投資者更加全面、準(zhǔn)確地了解上市公司的可持續(xù)發(fā)展表現(xiàn)，做出更加理性、科學(xué)的投資決策，還能夠引導(dǎo)上市公司更加注重長期價值創(chuàng)造，加強可持續(xù)發(fā)展能力建設(shè)，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益、環(huán)境效益的有機統(tǒng)一，為我國經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)。54財政部官網(wǎng)，《企業(yè)可持續(xù)披露準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則(征求意見稿)》，/gongzuotongzhi/202405/P020240527389900277139.pdf5提升A股國際影響力！交易所又一重要指引發(fā)布，/s/AZqS9r3IJ6Zt4gG1P9raBA62.1綠色稅收的含義綠色稅收廣義層面又稱為環(huán)境稅收，是以自然環(huán)境保護(hù)、自然資源合理開發(fā)利用，引導(dǎo)企業(yè)綠色生產(chǎn)和消費者綠色消費為目的的稅收，狹義是僅為了環(huán)境保護(hù)而開征的稅收和對環(huán)境保護(hù)有積極影響的稅收。對環(huán)境具有不利影響的行為和商品收費都包含在廣義的綠色稅收當(dāng)中。6“綠色稅收”一詞雖然被廣泛使用，但我國學(xué)術(shù)界對“綠色稅收”還沒有統(tǒng)一的定義，主要觀點有：第一，“綠色稅收”就是指環(huán)境稅收，而環(huán)境稅收則是指所有以保護(hù)環(huán)境為目的的稅收措施；第二，“綠色稅收”是指以保護(hù)環(huán)境、合理開發(fā)和利用資源、實現(xiàn)綠色消費而征收的稅收；第三，“綠色稅收”就是指環(huán)境稅和生態(tài)稅，是一切有益于環(huán)境保護(hù)與生態(tài)建設(shè)的各種稅的統(tǒng)稱?？傊熬G色稅收”是一個完整的稅收體系，所有環(huán)境保護(hù)稅、自然資源稅、為實現(xiàn)特定的環(huán)境目的而籌集資金的稅收，及政府用來調(diào)整和規(guī)制與環(huán)境有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動性質(zhì)和規(guī)模的稅收手段，都可以納入到這個體系中來。72.2我國綠色稅收的由來綠色稅收是隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而提出的概念，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需求可作為國家實行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段之一。綠色稅收的提出有一定的歷史性和時代性，早在2015年5月，在中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的意見》一文中，第一次提出了“綠色化”概念，把推進(jìn)綠色化作為加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的重要指標(biāo)；同年10月，在十八屆五中全會上，又提出了“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大發(fā)展理念，將綠色發(fā)展提上新的議程；十九大中強調(diào)要推進(jìn)綠色發(fā)展，加快生態(tài)文明體制改革。伴隨著這些“綠色”理念的提出，稅收和綠色有機地結(jié)合在了一起。綠色稅收目的是防止資源浪費和環(huán)境污染，落實節(jié)能環(huán)保政策，通過綠色稅收來促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，充分發(fā)揮綠色稅收的調(diào)節(jié)作用，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)、資源利用的關(guān)系，對新時代中國特色社會主義建設(shè)是十分必要的。6林權(quán)&劉曉荇.(2016).我國綠色稅收研究.時代金融(35)，55+57.7馬鴻譞.淺議我國綠色稅收的改革與完善[J].開發(fā)研究,2009,(06):143-146.DOI:10.13483/ki.kfyj.2009.06.026.7綠色稅收概念的提出，與自然環(huán)境的惡化有關(guān)。隨著工業(yè)的發(fā)展，資源浪費情況和環(huán)境污染情況越來越嚴(yán)重，自然環(huán)境的惡化和污染危機引起了人們對環(huán)保問題的思考?，F(xiàn)在我國主要的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式仍舊是高效能、粗放式發(fā)展，是以破壞生態(tài)環(huán)境為代價的，為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)又快又好地發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)增長方式亟需轉(zhuǎn)型。在這種條件下，具有環(huán)保特點的經(jīng)濟(jì)概念被相繼提出和使用，如綠色產(chǎn)品、綠色會計、綠色國民總值，把“綠色”作為形容詞和其他概念組合，體現(xiàn)了人們的綠色思維和理念，反映了人們對環(huán)境保護(hù)的重視程度，將環(huán)境資源的消耗和補償納入經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，促進(jìn)了稅收理論的發(fā)展。所以，隨著我國經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展需要，政府制定了一系列針對污染的稅收法令制度和開展稅收的方針和準(zhǔn)則，既包括了優(yōu)惠政策，又包含了相關(guān)稅收的舉措。環(huán)境問題越來越受到人們重視，但是現(xiàn)實社會，僅靠市場機制很難取得良好效果，必須依靠政府力量來協(xié)調(diào)和調(diào)控。政府通過制定經(jīng)濟(jì)、法律等手段，來實現(xiàn)對環(huán)境和資源的有效干涉，通過綠色稅收政策是十分行之有效的。所以，從根源上講，綠色稅收是為了環(huán)境保護(hù)和保護(hù)社會的公共利益，以解決嚴(yán)峻的環(huán)境問題為目的，以稅收為抓手，通過綠色稅收來調(diào)節(jié)市場，讓個人利益和社會利益、短期利益和長期利益平衡發(fā)展，最終實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)8羅建.(2019).淺談我國綠色稅收的意義.營銷界(32)，228-229.8從稅務(wù)角度看，關(guān)于E即環(huán)境，是指企業(yè)的供應(yīng)鏈和產(chǎn)品是否是綠色的，是否有戰(zhàn)略措施追求可持續(xù)發(fā)展的理念。企業(yè)是否對整個全球供應(yīng)鏈、價值鏈當(dāng)中的可持續(xù)稅收政策變化或潛在變化對整個供應(yīng)鏈、價值鏈的影響做好充分的分析、預(yù)判和準(zhǔn)備，是否能夠及時針對有關(guān)變化進(jìn)行反應(yīng)和定價方面的調(diào)整，在整個供應(yīng)鏈、價值鏈當(dāng)中，是否有完善的制度和措施確保對相關(guān)可持續(xù)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策“應(yīng)享盡享”。關(guān)于S即社會責(zé)任，是指企業(yè)在其稅收方面是否承擔(dān)其應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。企業(yè)對于其稅收相關(guān)數(shù)據(jù)及稅收貢獻(xiàn)是否有充分的分析和解讀，如果披露是否可以令監(jiān)管機構(gòu)和利益相關(guān)方滿意，有效稅負(fù)或整體稅費負(fù)擔(dān)過低是否意味著企業(yè)在履行相應(yīng)的社會責(zé)任方面存在缺失，有效稅負(fù)或整體負(fù)擔(dān)過高是否意味著企業(yè)對稅收優(yōu)惠沒有充分利用或者稅收效率尚有提升空間。關(guān)于G即企業(yè)治理，是指企業(yè)的稅收合規(guī)情況。企業(yè)是否對自身的全球稅收治理情況，即稅務(wù)合規(guī)及相關(guān)文檔支持情況滿意，是否自信可以支持與各個監(jiān)管機構(gòu)及利益相關(guān)方的充分溝通與交流。充分了解和分析企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，需要企業(yè)審視其在以下六個方面是否做好了可持續(xù)發(fā)展的準(zhǔn)備，即其稅務(wù)職能和政策是否融入了其可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，是否具備相應(yīng)的能力并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)可以對以下六個問題回答“是”，以促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)是否有預(yù)警系統(tǒng)提示其在各市場的稅收政策或?qū)嵺`的變化，以及這些變化對價值企業(yè)對全球供應(yīng)鏈中稅務(wù)處理、合規(guī)和報告是否有信心？企業(yè)是否具有系統(tǒng)性的機制來實現(xiàn)全球價值鏈中的所有相關(guān)稅收激勵、研發(fā)稅收抵免企業(yè)是否能輕松獲得可靠的數(shù)據(jù)來支持其可持續(xù)性報告和評級，并反映公司在每個市企業(yè)是否評估了可持續(xù)發(fā)展趨勢對當(dāng)前和未來全球運營模式的影響，是否完全了解由企業(yè)是否對自身的稅務(wù)治理政策和相關(guān)文件在全球運營中的有效性有信心，以便企業(yè)能夠輕松地傳達(dá)給其企業(yè)股東和利益相關(guān)者？9本文國際綠色稅收現(xiàn)狀將從碳排放稅收政策、其他綠色稅收政策、稅收優(yōu)惠政策和綠色補貼角度進(jìn)行研究。稅收政策可以分為多邊框架類、雙邊碳邊境調(diào)節(jié)類以及單邊調(diào)節(jié)類政策。多邊框架類政策通常主要通過國際組織協(xié)調(diào)實施，如聯(lián)合國氣候變化框架公約下的排放交易計劃，旨在全球范圍內(nèi)達(dá)成共識，降低溫室氣體排放；雙邊碳邊境調(diào)節(jié)政策是各國基于其國內(nèi)減排目標(biāo)，與貿(mào)易伙伴國進(jìn)行協(xié)商，設(shè)定碳排放相關(guān)的關(guān)稅和配額，從而確保在國際貿(mào)易中，對進(jìn)口產(chǎn)品的碳足跡進(jìn)行合理計量和調(diào)節(jié)；單邊綠色政策則是個別國家自主采取的措施，例如征收碳稅、實施塑料包裝稅、環(huán)境保護(hù)稅等。這類政策雖然在短期內(nèi)可能給企業(yè)帶來負(fù)擔(dān)，但從長遠(yuǎn)來看有助于推動技術(shù)創(chuàng)新和綠色經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。根據(jù)安永發(fā)布的第八版《綠色稅收跟蹤報告》，全球66個國家/地區(qū)在可持續(xù)性政策激勵、碳定價制度和環(huán)境稅收政策以及免稅措施方面有了新的進(jìn)展。這些國家/地區(qū)的GDP總和占全球GDP的90%以上。這表明綠色稅收已經(jīng)成為國際社會應(yīng)對氣候變化的重要經(jīng)濟(jì)工具。10在具體實施方面，發(fā)達(dá)國家如美國、日本、瑞典和德國等已經(jīng)建立了較為成熟的綠色稅收體系。美國實施了包括資源稅系和環(huán)境稅系在內(nèi)的多種綠色稅收。日本注重資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，建立了包括環(huán)境稅、二氧化硫稅等在內(nèi)的環(huán)境稅體系。瑞典通過能源稅為主體的稅收體系，包括碳稅、硫稅等，有效降低國家的能源消耗。德國自1999年起開始進(jìn)行生態(tài)稅改革，注重提高能源使用效率。歐盟在綠色稅收方面采取了穩(wěn)定稅基的做法，通過增加化石能源、核能源相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)，同時推出促進(jìn)可再生能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，以提高可再生能源的市場競爭力。此外，歐盟的碳邊境調(diào)節(jié)機制對進(jìn)口產(chǎn)品以與國產(chǎn)同類產(chǎn)品相同的稅率征稅，或?qū)Τ隹诋a(chǎn)品減免關(guān)稅，避免對國產(chǎn)產(chǎn)品造成不當(dāng)?shù)亩愂肇?fù)擔(dān)。加拿大政府計劃在2050年實現(xiàn)碳中和的目標(biāo)，在所得稅法中規(guī)定了多項對可再生能源產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。美國鼓勵可再生能源項目所有者充分利用可再生能源稅收抵免優(yōu)惠，以加快可再生能源項目的投資。11總體來看，綠色稅收政策在全球范圍內(nèi)得到了廣泛的應(yīng)用，成為各國推動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展綠色轉(zhuǎn)型、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的重要政策工具。隨著全球?qū)夂蜃兓铜h(huán)境保護(hù)的關(guān)注度不斷提升，綠色稅收政策預(yù)計將在全球范圍內(nèi)得到進(jìn)一步加強和完善。10安永《綠色稅收跟蹤報告》第八版11中國稅務(wù)報，綠色稅收體系的國際比較，/s/3KQVdQSnWX5ossGlxUgjPg10加強綠色稅制建設(shè)踐行可持續(xù)發(fā)展3.1碳排放稅收政策?3.1.1碳排放交易體系背景介紹：氣候變化已經(jīng)成為全球性的重大挑戰(zhàn)，各國政府紛紛采取行動應(yīng)對。排放交易計劃（EmissionTradeSchemes，簡稱“ETS”）就是其中一種重要的政策工具。聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會通過談判，于1992年5月9日通過《聯(lián)合國氣候變化框架公約》（FrameworkConventiononClimateChange）。1997年12月于日本京都通過了《聯(lián)合國氣候變化框架公約》的第一個附加協(xié)議，即《京都議定書》?！毒┒甲h定書》把市場機制作為解決二氧化碳為代表的溫室氣體減排問題的新路徑，即把二氧化碳排放權(quán)作為一種商品，從而形成了二氧化碳排放權(quán)的交易，簡稱“碳交易”。碳交易是為促進(jìn)全球溫室氣體減排，減少全球二氧化碳排放所采用的市場機制。而負(fù)責(zé)碳交易的強制性具體內(nèi)容：排放交易計劃是一種市場化的機制，旨在通過經(jīng)濟(jì)激勵來減少溫室氣體排放，以應(yīng)對全球氣候變化問題。該計劃的核心思想是為溫室氣體排放設(shè)定總量上限，并將排放權(quán)以配額的形式分配給企業(yè)，企業(yè)可以在市場中買賣這些配額，從而以成本效益最高的方式實現(xiàn)減排目標(biāo)?！毒┒甲h定書》要求各成員國在2008年至2012年間將二氧化碳等6種溫室氣體的年平均排放量降低至1990年水平至少減少5%。13歐盟（EuropeanUnion,EU）是最早實施ETS的地區(qū)之一，其排放交易體系（EUETS）自2005年初試運行，并于2008年開始正式運行。EUETS屬于總量交易（Cap-trade）模式，通過設(shè)定排放上限并分配排放許可權(quán)（EmergencyUseAuthorization,EUA），鼓勵企業(yè)通過市場機制實現(xiàn)減排。圖1《聯(lián)合國氣候變化框架公約》樣式圖2《京都議定書》12碳課堂丨歐盟排放交易體系，你get了嗎？，/s/KPAg4SJeca-tuJMW4JfFsQ13《聯(lián)合國氣候變化框架公約》京都議定書，/resource/docs/convkp/kpchinese.pdf11加強綠色稅制建設(shè)踐行可持續(xù)發(fā)展2005200720102009200520072010200920082008、、、2011、加州與魁北克進(jìn)行排2011、加州與魁北克進(jìn)行排上海、天津、廣東、深圳）201520142013201220162018201920202021圖3全球ETS建立時間表：14ETS涉及行業(yè)及計價規(guī)則：不同地區(qū)的ETS涉及的行業(yè)和計價規(guī)則會有所不同，以EUETS為例：EUETS涵蓋了發(fā)電與供熱行業(yè)，以及能源密集型工業(yè)部門，如煉油廠、煉鋼廠以及鐵、鋁、其他金屬、水泥、石灰、玻璃、陶瓷、紙漿、紙張、紙板、酸及大宗有機化學(xué)品、鋁制品、硝酸、己二酸及乙醛酸類和乙二醛等，此外還包括海運和商業(yè)航空EUETS的核心交易原則是“上限與交易”原則。上限是對系統(tǒng)所涵蓋的設(shè)施和飛機運營商可以排放的溫室氣體總量設(shè)定的限制。根據(jù)歐盟的氣候目標(biāo)，該上限每年都會降低，確保排放量隨著時間的推移而減少。EUETS的分配機制主要包括免費發(fā)放與拍賣兩種形式。拍賣是排放配額分配最透明的方式，并踐行了污染者應(yīng)付費的原則，控排企業(yè)如果超出了自己配額的上限，則需要購買配額，如果配額有剩余，則可以賣出這些配額。在上限內(nèi)，企業(yè)主要在歐盟碳市場上購買配額，但他們也免費獲得一些配額。其免費發(fā)放配額逐步減少，到2030年免費配額減少48.5%，2034年免費配額減少100%，同時拍賣比例呈上升趨勢，碳排放成本將逐步增加。1514碳排放交易系統(tǒng)（ETS）概覽，/s/0HDYLPWovsLddPFRl_V5cg15EUETS與CBAM比較（一/s/yhag9DEwvjA5_dLWaaxNOA12加強綠色稅制建設(shè)踐行可持續(xù)發(fā)展ETS還包括了跨期借貸與儲存的機制，允許企業(yè)將節(jié)省的配額變現(xiàn)或用于抵消未來的排放。采用價格干預(yù)政策，在采用拍賣分配排放權(quán)的政策情景下，將碳排放權(quán)的拍賣底價作為碳交易市場的價格下限：由政府承諾以該最低碳價回購碳排放權(quán)，以保證碳價的穩(wěn)定、提供長期的碳價信號，促進(jìn)低碳投資。16此外，ETS強調(diào)監(jiān)測、報告和核查的重要性，確保排放數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和配額分配的合理性。對于未能遵守規(guī)定的企業(yè)，ETS設(shè)有嚴(yán)格的罰款制度，并可能限制違規(guī)企業(yè)的貿(mào)易和航行活動。隨著全球?qū)夂蜃兓年P(guān)注加深，ETS的制度和規(guī)則正在不斷發(fā)展和完善，以更有效地促進(jìn)溫室氣體排放的減少。17?3.1.2碳邊境調(diào)節(jié)機制背景介紹：為實現(xiàn)《巴黎協(xié)定》18目標(biāo)，歐盟設(shè)定了到2030年將溫室氣體排放量較1990年水平減少至少55%，以及到2050年實現(xiàn)碳中和的目標(biāo)19。碳邊境調(diào)節(jié)機制（CarbonBorderAdjustmentMechanism，簡稱“CBAM”）作為這些目標(biāo)的重要政策工具之一，它旨在與EUETS并行運作，并反映和補充其在進(jìn)口商品上的運作。它將逐步取代現(xiàn)有的歐盟機制，以應(yīng)對碳泄漏風(fēng)險，特別是EUETS排放配額的免費分配。隨著歐盟內(nèi)部碳價上升和減排政策趨嚴(yán)，存在產(chǎn)業(yè)向氣候政策較為寬松的國家轉(zhuǎn)移的風(fēng)險，即所謂的“碳泄漏”。這不僅可能削弱歐盟氣候政策的有效性，還會損害歐盟產(chǎn)業(yè)的國際競爭力。歐盟內(nèi)部生產(chǎn)商在遵守嚴(yán)格環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的同時，面臨來自氣候政策不太嚴(yán)格國家的進(jìn)口商品競爭。CBAM亦是為歐盟本地生產(chǎn)商和國外進(jìn)口商創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境，特別是在碳密集型行業(yè)。CBAM作為“歐洲綠色新政”的重要組成部分，與其他氣候和能源政策協(xié)同，支持歐盟向可持續(xù)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。概念及目的：CBAM是歐盟提出的一項政策措施，旨在為進(jìn)入歐盟的碳密集型產(chǎn)品生產(chǎn)過程中排放的碳進(jìn)行定價，還鼓勵非歐盟國家進(jìn)行更清潔的工業(yè)生產(chǎn)。通過確認(rèn)進(jìn)口到歐盟的部分商品生產(chǎn)中產(chǎn)生的嵌入式碳排放已經(jīng)付出的代價，CBAM將確保進(jìn)口的碳價格與國內(nèi)生產(chǎn)的碳價格相當(dāng)，以支持全球應(yīng)對氣候變化的努力。20CBAM根據(jù)商品的嵌入式碳排放量征收關(guān)稅，即商品的生產(chǎn)過程中排放的溫室氣體量，這些溫室氣體的排放既包括直接排放，即商品生產(chǎn)過程中的排放，包括生產(chǎn)過程中制熱和制冷的能耗所產(chǎn)生的排放，不論制熱和制冷的地點位于何處；也包括間接排放，如生產(chǎn)過程中所消耗的電力而產(chǎn)生的排放。CBAM的征收目的一是為了公平競爭，即來自歐盟以外產(chǎn)品和歐盟制造產(chǎn)品的公平競爭，二是為了防止制造業(yè)向氣候政策相對寬松的國家或地區(qū)轉(zhuǎn)移。16搜狐，歐盟碳交易機制(EU-ETS)簡介，/20160521/n450758777.shtml17RegulationbyPrices,Quantities,orBoth:AReviewofInstrumentChoice，/usercenter/paper/show?paperid=ed0cfce55d9d6d8715ebe849010c4108&site=xueshu_se18ParisAgreementChinese()/sites/default/files/chinese_paris_agreement.pdf19Fitfor55-歐盟的綠色轉(zhuǎn)型計劃，https://www.consilium.europa.eu/en/policies/green-deal/fit-for-55/#what20歐盟委員會，碳邊境調(diào)整機制，https://taxation-customs.ec.europa.eu/carbon-border-adjustment-13理事會進(jìn)行三方會談，就提案，作為"Fitfor55"一2023年5月2023年6月2022年底-2023年初2023年10月1日-2025年12月31日2021年-2022年2026年-2034年2021年7月14日2034年以后分階段實施：實施過渡期，進(jìn)口商需要的免費排放配額，到2034圖4CBAM立法及實施過程：CBAM的立法過程始于2021年7月14日，歐盟委員會正式提出CBAM提案，作為“Fitfor55”一攬子計劃的重要組成部分。2121Fitfor55-歐盟的綠色轉(zhuǎn)型計劃，https://www.consilium.europa.eu/en/policies/green-deal/fit-for-55/#what14易體系放交易Fitfor55易體系放交易Fitfor55隨后，歐洲議會和歐盟理事會進(jìn)行了廣泛討論和修改，一直持續(xù)到2022年。2022年底至2023年初，歐盟委員會、歐洲議會和歐盟理事會進(jìn)行了三方會談，就CBAM的最終細(xì)節(jié)達(dá)成一致。2023年5月，歐洲議會和歐盟理事會正式通過CBAM法規(guī)，并于2023年6月在《歐盟官方公報》上發(fā)布生效23。CBAM的實施采取分階段進(jìn)行，從2023年10月1日開始進(jìn)入過渡期，進(jìn)口商僅需要報告數(shù)據(jù)而無需購買CBAM證書和支付碳費。2026年1月1日起，CBAM將逐步取代EUETS中的免費排放配額，這個過程將持續(xù)到2034年，在此期間給予產(chǎn)業(yè)充分的適應(yīng)時間。2034年及以后進(jìn)入完全實施階段，屆時，CBAM將完22碳邊境調(diào)節(jié)機制(CBAM)歐盟進(jìn)口碳定價的綠色新方法，CBAMgeneralpresentation_2023-11-16_CN.pdf23https://eurlex.europa.eu/legalcontent/EN/TXT/?uri=uriserv%3AOJ.L_.2023.130.01.0052.01.ENG15具體內(nèi)容：CBAM過渡期征收范圍覆蓋水泥、鋼鐵、鋁、化肥、電力和氫氣六類碳密集型產(chǎn)品。24歐盟要求在實施期進(jìn)口商需購買與歐盟排放交易體系（EUETS）價格掛鉤的水泥鋼鐵鋁化肥電氫圖6CBAM過渡期征收范圍CBAM的實施分為過渡期和實施期，兩個階段在政策要求和影響上存在顯著差異。2023年10月1日-2025年12月31日20262026年1月1日-2033年12月31日2034年1月1日起 >?從?從2026年至2033年，EUETS下的免費配?從2034年起，CBAM商品的隱含碳排放將蓋，此等商品將不再通報告一組數(shù)據(jù)，其中包括其商品的隱含碳排圖7CBAM實施分過渡期和實施期2524歐盟委員會，碳邊境調(diào)整機制，ttps://taxation-customs.ec.europa.eu/carbon-border-adjustment-25歐盟以外設(shè)施經(jīng)營者實施碳邊境調(diào)節(jié)機制（CBAM）的指導(dǎo)文件，taxation-customs.ec.europa.eu/document/download/1dd68ee3-0364-47a5-9a2e-010b2568541c_en?filename=TAXUD-2023-01191-00-00-ZH-TRA-00.pdf16過渡期從2023年10月1日持續(xù)到2025年12月31日，在此期間歐盟的重點主要在數(shù)據(jù)收集和系統(tǒng)測試上。進(jìn)口商僅需要報告進(jìn)口商品的嵌入式碳排放量，無需購買CBAM證書或承擔(dān)額外財務(wù)成本，給予企業(yè)和政府時間適應(yīng)新的報告要求。相比之下，實施期從2026年1月1日開始，引入實質(zhì)性的財務(wù)義務(wù)。進(jìn)口商需購買與EUETS碳價掛鉤的CBAM證書，并支付相應(yīng)碳費。進(jìn)入實施期后，CBAM的范圍可能擴大到更多產(chǎn)品類別，并逐步取代EUETS中的免費排放配額。CBAM設(shè)立專門的主管機構(gòu)負(fù)責(zé)執(zhí)行和監(jiān)管，收入將部分用于支持氣候行動。歐盟將定期評估CBAM的效果并進(jìn)行必要調(diào)整，以確保其有效平衡氣候保護(hù)、經(jīng)濟(jì)競爭力和國際貿(mào)易關(guān)系的目標(biāo)。（2023年10月1日-2025年12月31日）（2026年1月1日起）進(jìn)口商只需報告進(jìn)口商品的嵌入式碳排放量，無需購進(jìn)口商需要購買CBAM證書，價格與歐盟碳排放交易體系這個階段主要用于數(shù)據(jù)收集和系統(tǒng)測試，為全面實施進(jìn)口商需要購買CBAM證書，價格與歐盟碳排放交易體系可能對國際貿(mào)易格局產(chǎn)生更顯著影響，特別是對碳密集型表1CBAM過渡期和實施期間的具體差別核算及申報：CBAM的核算方法是該機制的核心。截至2024年7月，歐盟已經(jīng)陸續(xù)更新了多版《CBAMcommunicationtemplateforinstallations》26，中文名可翻譯為《CBAM設(shè)施溝通模板》（以下簡稱“《模板》”）?！赌０濉肥浅隹谏烫峤唤o歐盟進(jìn)口商的重要文件，截至2024年8月，《模板》最新版本是2024年6月7日出臺的?！赌０濉分饕糜趫蟾孢M(jìn)口到歐盟的產(chǎn)品的嵌入式碳排放信息，是進(jìn)口商申報CBAM的重要憑證。《模板》包含如下幾個部分內(nèi)容：報告期、出口企業(yè)基礎(chǔ)信息、出口產(chǎn)品類型及數(shù)量、產(chǎn)品生產(chǎn)流程及生產(chǎn)路線、生產(chǎn)過程中的直接碳排放和間接碳排放，以及相關(guān)產(chǎn)品的前體等內(nèi)容。歐盟要求進(jìn)口商負(fù)責(zé)每季度向歐盟申報其進(jìn)口到歐盟的商品的信息、進(jìn)口數(shù)量、商品的碳排放情況和原產(chǎn)國繳納的碳價，并結(jié)合歐盟碳市場分配的免費配額，計算出需要繳納的碳關(guān)稅。26CBAMCommunicationtemplateforinstallations_en_071123.xlsx()17CBAM碳關(guān)稅=CBAM證書價格×碳排放量=（ETS碳交易系統(tǒng)價格-產(chǎn)品原產(chǎn)國碳價）×（產(chǎn)品碳排放量-歐盟同類產(chǎn)品獲得的免費配額）。其中，ETS碳交易系統(tǒng)價格=前一周歐盟排放權(quán)交易平臺收盤價格的平均價格（對于沒有拍賣交易的日歷周，碳進(jìn)口許可證的價格則是此前有拍賣交易當(dāng)周的平均價格）。90%80%70%60%50%40%30%20%10% 97.50%90.00%\77.50%\51.50%39.00%26.50%14.00%免費的碳排放交易配額95.00%202620272028202920302031203220332034圖8免費的碳排放交易配額變化圖**數(shù)據(jù)來源：碳邊境調(diào)節(jié)機制(CBAM)歐盟進(jìn)口碳定價的綠色新方法，CBAMgeneralpresentation_2023-11-16_CN.pdf(europa.eu)18此外，關(guān)于CBAM的核算方式，歐盟實施條例規(guī)定，在2025年前可采取三種計算方式27：（1）利用歐盟制訂的方法進(jìn)行全面的計算和報告2）基于等效方法的計算和報告；（3）在過渡期的前三個季度，即2023年第四季度和2024年的第一、二季度，可以采用默認(rèn)值進(jìn)行填報。2024年7月1日至2025年12月31日進(jìn)口的產(chǎn)品，僅可以估算部分?jǐn)?shù)據(jù)，即對復(fù)雜產(chǎn)品的隱含碳排放總量貢獻(xiàn)小于20%的前體可以使用默認(rèn)值。28核算采用產(chǎn)品特定的計算公式，優(yōu)先使用實際監(jiān)測數(shù)據(jù)，并使用標(biāo)準(zhǔn)化的排放因子。對于復(fù)雜產(chǎn)品，可能采用生命周期分析方法。該方法考慮第三國已支付的碳價以避免重復(fù)征稅，并要求通過認(rèn)證的第三方機構(gòu)驗證排放數(shù)據(jù)?！赌０濉返母袷胶蛢?nèi)容目前仍在不斷更新，未來還會隨著CBAM政策的實施和調(diào)整而變化。在過渡期間，申報要求相對簡化，重點在于進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和系統(tǒng)測試。CBAM建立了統(tǒng)一的數(shù)據(jù)報告和管理系統(tǒng)，要求保存詳細(xì)記錄，并承諾定期更新核算方法以反映技術(shù)進(jìn)步和政策變化。作為有授權(quán)的進(jìn)口商需要根據(jù)出口商提供的《模板》上的數(shù)據(jù)在門戶網(wǎng)站上進(jìn)行提交并27歐盟委員會，碳邊境調(diào)整機制，https://taxation-customs.ec.europa.eu/carbon-border-adjustment-28歐盟以外設(shè)施經(jīng)營者實施碳邊境調(diào)節(jié)機制（CBAM）的指導(dǎo)文件，taxation-customs.ec.europa.eu/document/download/1dd68ee3-0364-47a5-9a2e-010b2568541c_en?filename=TAXUD-2023-01191-00-00-ZH-TRA-00.pdf19填寫注冊表中的必填項目注明報告提交人為進(jìn)口填寫注冊表中的必填項目注明報告提交人為進(jìn)口商或是代表進(jìn)口商最晚在每個季度后1個月內(nèi)提交報告圖9CBAM進(jìn)口商報告提交流程29進(jìn)口商具體報告期間、提交時間和最晚修改時間可詳見下表：報告期間最晚提交時間最晚修改時間*2023:10-12月2024:1月31日2024:7月31日2024:1-3月2024:4月30日2024:7月31日2024:4-6月2024:7月31日2024:8月30日2024:7-9月2024:10月31日2024:11月30日2024:10–12月2025:1月31日2025:2月28日2025:1-3月2025:4月30日2025:5月31日2025:4-6月2025:7月31日2025:8月31日2025:7-9月2025:10月31日2025:11月30日2025:10-12月2026:1月31日2026:2月28日表2進(jìn)口商報告期間、提交時間和最晚修改時間30*修改期限過后，報告申報人可以要求國家主管部門重新開放文件以進(jìn)行最終更正29碳邊境調(diào)節(jié)機制(CBAM)歐盟進(jìn)口碳定價的綠色新方法，CBAMgeneralpresentation_2023-11-16_CN.pdf(europa.eu)30碳邊境調(diào)節(jié)機制(CBAM)歐盟進(jìn)口碳定價的綠色新方法，CBAMgeneralpresentation_2023-11-16_CN.pdf(europa.eu)20除歐盟以外，美國貿(mào)易代表辦公室也發(fā)布了議程，披露拜登政府正在考慮征收與歐盟碳關(guān)稅類似的邊境調(diào)節(jié)稅（CarbonBorderTax），對從應(yīng)對氣候變化不力的國家進(jìn)口的產(chǎn)品加征碳關(guān)稅。31歐盟委員會內(nèi)部也持續(xù)為CBAM法案的立法進(jìn)程努力，并披露了塑料包裝稅（PlasticPackagingTaxes）相關(guān)指引。32?3.1.3碳稅政策背景介紹：隨著全球變暖日益嚴(yán)重、國際氣候協(xié)議要求、經(jīng)濟(jì)激勵需求、政府收入來源、市場失靈修正、技術(shù)創(chuàng)新推動、能源轉(zhuǎn)型需要以及公眾環(huán)保意識提升等多重因素的共同推動，碳稅作為應(yīng)對氣候變化威脅的關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)政策工具開始走上舞臺。這一政策通過給碳排放定價，旨在激勵企業(yè)和個人減少溫室氣體排放，推動清潔能源發(fā)展，同時為政府提供額外收入支持環(huán)保項目，從而在經(jīng)濟(jì)和環(huán)境之間尋求平衡，推動社會向低碳可持續(xù)發(fā)展方向轉(zhuǎn)型。截至2023年9月，全球已有超過150個國家承諾，到2050年實現(xiàn)碳中和33，而碳定價機制是各國和地區(qū)應(yīng)對氣候問題所采用的重要政策選項。概念及目的：碳定價機制指生產(chǎn)商排放一定量的二氧化碳需支付相應(yīng)費用的政策，碳稅是碳定價機制的一項重要內(nèi)容，是對含碳化石燃料、溫室氣體排放以及航空和海運征收的一種稅。設(shè)置碳稅旨在通過稅收手段，抑制向大氣中排放過多二氧化碳，從而減緩氣候變暖進(jìn)程。2024年5月世界銀行發(fā)布的《2024年碳定價發(fā)展現(xiàn)狀與未來趨勢》年度報告顯示，全球共有39項碳稅正在實施。實行碳稅對于提高資源利用效率，加大清潔能源投資，鼓勵開發(fā)和銷售低碳產(chǎn)品和服務(wù)等方面，具有積極的促進(jìn)作用。主要內(nèi)容：碳稅是由政府設(shè)定的一種稅收，針對每單位溫室氣體排放（如每噸二氧化碳當(dāng)量）征收固定價格。排放者必須為其排放的溫室氣體支付稅費。碳稅的主要特點包括價格確定性、實施簡單和直接性。1）價格確定性：碳稅提供可預(yù)測的價格信號，不隨市場供需變化而波動；2）實施簡單：碳稅不需要復(fù)雜的交易和監(jiān)測系統(tǒng)；3）直接性：稅收征收直接基于排放量。此外，碳稅的征收范圍覆蓋多個主要行業(yè)，包括能源行業(yè)（如化石燃料燃燒、發(fā)電廠、煉油廠）、工業(yè)行業(yè)（如水泥、鋼鐵、化工、造紙業(yè)）、交通運輸業(yè)（如道路運輸、航空業(yè)、海運）以及建筑業(yè)（如商業(yè)和住宅建筑的供暖和制冷系統(tǒng)）。此外，其他可能納入的領(lǐng)域還有大規(guī)模農(nóng)業(yè)活動、廢棄物處理（如垃圾焚燒、填埋場）以及特定工業(yè)過程（如鋁生產(chǎn)、氫氟碳化物生產(chǎn)）。征收范圍會因國家而異，有些國家可能逐步擴大范圍，而某些已被其他環(huán)境政策覆蓋的行業(yè)可能會被排除，以避免重復(fù)征稅。碳稅政策類型包括單一碳稅政策和復(fù)合碳稅政策。單一碳稅政策僅使用碳稅，而復(fù)合碳稅政策則與碳交易等機制并行，在歐盟較為常見。3431【碳中和愿景】可持續(xù)發(fā)展稅收政策趨勢及應(yīng)對，/s/HRl_yNuYB7M-PZAPX32聚焦全球可持續(xù)發(fā)展前沿，“歐盟可持續(xù)發(fā)展政策”圓桌論壇順利舉辦，ttps:///s/AIZiewgLHpBZkf_MJr3UMw332023全球碳中和年度進(jìn)展報告，清華大學(xué)碳中和研究，/report34科普：人類最重的稅也許就是碳稅，什么是碳稅/esg/zcxs/2021-11-01/doc-iktzqtyu4642773.shtml21碳稅與排放交易體系的區(qū)別：碳稅和排放交易體系是兩種主要的碳定價機制，2023年隨著碳定價收入持續(xù)增長并首次突破1,000億美元關(guān)口，當(dāng)年，碳稅和ETS總收入達(dá)到1,040億美元，實際增長約4%35。在稅收體系中的定位方面，碳稅通常不是獨立稅種，而是環(huán)境保護(hù)稅收體系的一部分。在一些國家（如芬蘭、瑞典），碳稅被視為消費稅、能源稅或燃料稅的一部分；在參與EUETS的國家中，碳稅通常作為補充機制存在。碳稅和排放交易體系雖然都旨在通過經(jīng)濟(jì)手段減少溫室氣體排放，但兩者在定義和工作原理、制度設(shè)計和價格形成機制上有顯著差異。具體差異可詳見下表：定義和工作原理對溫室氣體排放征收的費用通過發(fā)行可交易的排放單位來限制排放制度設(shè)計差異碳稅則直接對產(chǎn)生的排放量（或燃料中包含的排放量）征收費用可以設(shè)計為不同的方式，最常見的是總量控制與交易型（cap-and-trade）ETS，它為覆蓋實體的排放設(shè)定了總體限制，并根據(jù)此限制發(fā)放排放配額。還有基于績效的系統(tǒng)，其中總排放量沒有上限，但個別實體被分配了一個基于其排放性能的基準(zhǔn)線，作為其凈排放量的上限價格形成機制價格由政府設(shè)定碳價格是由配額供需決定的表3碳稅和ETS比對差異35STATEANDTRENDSOFcarbonpricing（2024），/server/api/c223.2其他綠色稅收政策?3.2.1塑料包裝稅背景介紹：近幾十年來，塑料制品尤其是一次性塑料包裝的大量使用和不當(dāng)處置，已經(jīng)對全球生態(tài)系統(tǒng)造成了嚴(yán)重威脅。面對這一嚴(yán)峻的環(huán)境挑戰(zhàn)，歐盟認(rèn)識到必須采取果斷措施來遏制塑料污染的蔓延。與此同時，歐盟一直致力于推動循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的平衡。循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念強調(diào)通過延長產(chǎn)品生命周期、提高資源利用效率和促進(jìn)廢棄物回收利用來減少環(huán)境壓力。塑料作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中廣泛使用的材料，其生產(chǎn)和使用模式的轉(zhuǎn)變對實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)至關(guān)重要。歐盟塑料包裝稅（EUPlasticTax）正是在這一背景下提出的，旨在通過經(jīng)濟(jì)手段推動塑料產(chǎn)業(yè)向更可持續(xù)的方向發(fā)展。此外，歐盟塑料包裝稅（EUPlasticTax）還與更宏大的“歐洲綠色協(xié)議”（EuropeanGreenDeal）緊密相連。該協(xié)議提出了到2050年實現(xiàn)碳中和的目標(biāo)，并將經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、環(huán)境保護(hù)和社會公平作為核心內(nèi)容。塑料包裝稅不僅有助于減少塑料污染，還能促進(jìn)綠色技術(shù)創(chuàng)新和新型商業(yè)模式的發(fā)展，從而推動整個經(jīng)濟(jì)體系向更可持續(xù)的方向轉(zhuǎn)變。具體內(nèi)容：歐盟對塑料包裝稅（EUPlasticTax）頒布了指引，要求成員國自2021年1月1日起征收塑料稅。征收塑料包裝稅的目的是減少不可回收塑料的使用，降低不可回收的塑料包裝對環(huán)境的污染，鼓勵使用可循環(huán)利用的包裝物替代塑料包裝物。塑料包裝稅采取從量定額的方式，稅率為0.8歐元/公斤。歐盟希望可以在成員國中每年征收60億至80億歐元塑料稅，用于歐洲經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和重振。當(dāng)前歐盟成員國主要采用以下兩種方式進(jìn)行繳納：一種是成員國從自己國家的預(yù)算中繳納“塑料稅”；另一種是成員國可以設(shè)計自己的稅收立法（“塑料包裝稅”）并建立國家制度，通過對特定納稅人征稅的方式征稅（各國自行確定征稅產(chǎn)品的定義、征稅機制、退稅方式等）。意大利、英國和西班牙等國家已立法征收“塑料包裝稅”。從經(jīng)濟(jì)角度來看，塑料包裝稅的設(shè)計體現(xiàn)了“污染者付費”原則，旨在將塑料生產(chǎn)和使用的環(huán)境成本內(nèi)部化。通過對未回收的塑料包裝廢棄物征收每公斤0.80歐元的稅費，這一政策為減少塑料使用和提高回收率提供了直接的經(jīng)濟(jì)激勵。雖然稅費由成員國政府向歐盟繳納，但預(yù)計各國會將這一成本轉(zhuǎn)嫁給相關(guān)企業(yè)，從而影響整個塑料產(chǎn)業(yè)鏈。這種做法不僅可能推動企業(yè)尋求更環(huán)保的包裝解決方案，還可能刺激回收產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新。3636EUR-Lex-52018DC0028-EN-EUR-Lex，https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?qid=1516265440535&uri=COM:2018:28:FIN23加強綠色稅制建設(shè)踐行可持續(xù)發(fā)展歐洲各國塑料包裝稅介紹：德國：德國的一次性塑料包裝稅自2024年1月1日起生效，旨在減少塑料廢棄物的環(huán)境影響。征稅對象包括輕型塑料購物袋和其他一次性塑料產(chǎn)品，如濕巾、氣球、香煙過濾嘴和煙花。違規(guī)者可能面臨滯納金和高達(dá)10萬歐元的罰款。此外，德國還在考慮地方性包裝稅，主要影響零售商和服務(wù)業(yè)。意大利：意大利的塑料包裝稅計劃于2026年7月1日生效37，針對非重復(fù)使用的塑料產(chǎn)品，例如塑料片、塞子、瓶子和薄膜。稅率為每公斤0.45歐元，如果稅額低于25歐元則免征。應(yīng)稅事件涵蓋制造、銷售、B2B采購、B2C遠(yuǎn)程銷售和進(jìn)波蘭：波蘭預(yù)計從2025年起征收塑料包裝稅，目標(biāo)是減少難以回收的塑料產(chǎn)品的使用。征稅對象包括一次性塑料飲料杯、食品容器和其他軟性材料包裝。英國：英國自2022年4月1日起對塑料包裝征稅，特別是那些回收塑料含量低于30%的包裝。此外，英國計劃在2025年10月實施歐洲的生產(chǎn)者責(zé)任延伸政策物的回收和處理承擔(dān)更多責(zé)任。企業(yè)需要記錄并提交所有包裝商品的數(shù)據(jù)，并可能需要支付廢物管理費和環(huán)境監(jiān)管費用。3937意大利“塑料稅”推遲2年！第7次推遲！,/dy/article/J276K1C005414HNL.html38.uk/guidance/extended-producer-responsibility-for-packaging-who-is-affected-and-what-to-do39英國將包裝EPR（生產(chǎn)者責(zé)任延伸）計劃實施延遲1年，助力企業(yè)順利過渡，/food-contact-material/industry-news/uk-epr-put-off24?3.2.2零毀林法案背景介紹：零毀林法案（EUDeforestationRegulation，簡稱“EUDR”）是歐盟為應(yīng)對全球森林砍伐和退化問題而制定的一項重要法規(guī)。據(jù)估計，1990年至2020年間，全球森林面積減少了4.2億公頃，約占全球剩余森林的10%，而森林砍伐和退化是導(dǎo)致氣候變化和生物多樣性喪失的主要驅(qū)動因素之一。為遏制歐盟消費對全球森林的破壞，歐盟委員會于2021年11月提出了“零毀林法案”的立法提案。該法案旨在通過立法手段限制與森林砍伐相關(guān)商品的進(jìn)口和交易，推動全球供應(yīng)鏈的可持續(xù)性。40EUDR的制定體現(xiàn)了歐盟對環(huán)境保護(hù)的承諾，符合其在國際環(huán)境協(xié)議中的立場，如《巴黎協(xié)定》和《聯(lián)合國生物多樣性公約》，并響應(yīng)了全球?qū)p少環(huán)境影響和促進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的呼聲。EUDR于2023年6月29日生效，并已轉(zhuǎn)換成為歐盟27個成員國的法規(guī)。過渡期為18個月，于2024年12月31日正式實施。實施日起銷往歐盟境內(nèi)的相關(guān)林產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品需提供一系列證據(jù)來證明無毀林。雖然法律責(zé)任主體是歐盟境內(nèi)的運營商，但中國企業(yè)作為歐盟運營商的供應(yīng)商，也需要配合提供這部分無毀林的證據(jù)。41具體內(nèi)容：EUDR是一項重要的環(huán)境立法，目的在于通過限制與森林砍伐直接相關(guān)的商品的進(jìn)口、交易和出口，來減少全球森林砍伐和退化現(xiàn)象。該法案特別針對那些在2020年12月31日之后因生產(chǎn)活動而導(dǎo)致毀林的土地上生產(chǎn)的商品，包含牛、可可、咖啡、油棕、橡膠、大豆和木材，以及法規(guī)附件中列出的許多衍生產(chǎn)品（例如肉制品、皮革、巧克力、咖啡、棕櫚仁、棕櫚油衍生物、甘油、天然橡膠制品、大豆、大豆粉和大豆油、燃料木、木制品、紙漿和紙張、印刷書籍）。42商品必須符合原產(chǎn)國的法律，此外，所有相關(guān)商品都需附上盡職調(diào)查聲明，證明其生產(chǎn)過程既沒有導(dǎo)致毀林也符合合法性要求。法案要求企業(yè)迅速響應(yīng)，開展影響評估，并構(gòu)建起一套有效的風(fēng)險管理體系來識別和管理與毀林和合法性相關(guān)的風(fēng)險點。企業(yè)需要建立能夠追溯商品至其生產(chǎn)源頭的系統(tǒng)，收集包括地理位置在內(nèi)的關(guān)鍵信息，并確保這些信息的合法性。此外，企業(yè)還需制定盡職調(diào)查程序，對收集到的信息進(jìn)行評估，并在必要時采取風(fēng)險緩解措施。所有的盡職調(diào)查聲明都需提交給相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)，并且企業(yè)必須每年公開其盡職調(diào)查計劃的執(zhí)行情況。違反EUDR規(guī)定的企業(yè)將面臨重罰，包括高達(dá)其在歐盟年營業(yè)額4%的罰款、商品及收入的查封，以及被排除在參與公共采購流程或獲得融資的機會之外。4340歐盟零毀林法案（EUDR）簡析，/s/uUsi85KX0gX7KhigXsJ8CQ41直播答疑|歐盟零毀林法案EUDR介紹及解決方案，Https://Www.Sgsgroup.Com.Cn/Zh-Cn/News/2024/06/the-Qa-about-Eudr-Regulation.4210keythingstoknowaboutthenewEUDeforestationRegulation，/insight-alert/10-key-things-know-about-new-eu-deforestation-regulation43IIGF觀點|王旬、崔瑩：對《歐盟零毀林法案》影響的分析，/s/us-j0xHEDQWw1Qs-ytt3rw253.3國際稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠主要通過減輕稅負(fù)，促進(jìn)清潔生產(chǎn)和可持續(xù)發(fā)展，從而達(dá)到減少環(huán)境污染和促進(jìn)資源合理利用的雙重目的。它可以促進(jìn)環(huán)保生產(chǎn)和消費、減少污染、激勵環(huán)保投資，推動社會向綠色經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。?3.3.1稅收減免稅收減免政策是指政府針對符合特定條件的納稅人，減少其應(yīng)繳稅款的一種措施。政策主要針對在清潔能源、環(huán)保技術(shù)或者可再生資源方面進(jìn)行投資的企業(yè)。通過減輕稅負(fù)，政府可以有效鼓勵企業(yè)加大在綠色項目上的投入。清潔能源項目稅收減免：在美國，政府為投資風(fēng)能、太陽能以及其他清潔能源項目的企業(yè)提供了顯著的稅收優(yōu)惠。根據(jù)《投資稅收抵免法》（ITC符合條件的企業(yè)可以申請高達(dá)30%的稅收減免，這一政策極大地激勵了企業(yè)在可再生能源方面的投資，使其在可持續(xù)能源轉(zhuǎn)型中的作用愈加突出。44環(huán)保設(shè)施建設(shè)稅收減免：為促進(jìn)加拿大大西洋地區(qū)開發(fā)，政府規(guī)定2012年3月28日后納稅者購置并在大西洋地區(qū)使用的清潔能源發(fā)電、節(jié)能專用設(shè)備，可享受投資額10%的所得稅應(yīng)納稅額抵免。45?3.3.2稅收抵免稅收抵免是一種允許納稅人利用已經(jīng)支付的某些稅款來抵消未來稅務(wù)義務(wù)的政策。這種政策通常用于鼓勵環(huán)保投資，幫助企業(yè)減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。環(huán)保投資稅收抵免：法國計劃每年撥出5億歐元的預(yù)算用于環(huán)境友好型投資的稅收抵免，稅收減免方案將執(zhí)行至2025年，并可能延長至2029年。對投資于綠氫、電池、風(fēng)能、熱泵和太陽能等綠色技術(shù)產(chǎn)業(yè)的公司，法國將提供高達(dá)40%資本投入的補貼。46清潔能源稅收抵免：美國《2022年通脹削減法案》提供了3,690億美元用于能源安全及氣候轉(zhuǎn)型投資，其中包括為清潔能源制造業(yè)提供稅收抵免，以及為消費者提供家庭能源退稅計劃和清潔能源稅收抵免，以降低能源成本并促進(jìn)家庭的綠色節(jié)能消費。4744澎湃新聞，一文看懂美國最大氣候投資法案：哪些清潔能源產(chǎn)業(yè)受益最大，/newsDetail_forward_1950963445綠色稅收體系的國際比較，/2021-01/20/content_975974.html46騰訊新聞，中資為何看上法國“電池谷”/rain/a/20230808A07TBE0047澎湃新聞，一文看懂美國最大氣候投資法案：哪些清潔能源產(chǎn)業(yè)受益最大，/newsDetail_forward_1950963426加強綠色稅制建設(shè)踐行可持續(xù)發(fā)展?3.3.3稅率優(yōu)惠稅率優(yōu)惠是指政府為特定類型的納稅人或特定行業(yè)設(shè)定較低的稅率，從而激勵綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高環(huán)保產(chǎn)品和服務(wù)的市場競爭力。綠色產(chǎn)品的低稅率：瑞典政府對生物降解產(chǎn)品和綠色建筑材料實施較低的增值稅。這一政策不僅降低了消費者的購買成本，還有效促進(jìn)了綠色產(chǎn)品在市場上的需求，推動了環(huán)境友好型產(chǎn)品的消費。48?3.3.4特殊行業(yè)稅收政策特殊行業(yè)稅收政策是針對高污染或高能耗的行業(yè)設(shè)定的一套特殊征稅機制，目的是促使這些行業(yè)向更加綠色的轉(zhuǎn)型方向發(fā)展。高能耗行業(yè)的稅收政策：歐盟采取了穩(wěn)定稅基的綠色稅收政策，在推出促進(jìn)可再生能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的同時，增加化石能源、核能源相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)，以提高可再生能源的市場競爭力。污染行業(yè)的懲罰性稅收：中國部分地方政府對排放污染物超標(biāo)的企業(yè)實施更加嚴(yán)格的環(huán)境保護(hù)稅收政策，激勵企業(yè)采取措施減少污染物排放，以滿足國家對環(huán)保的要求，進(jìn)而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。48世界經(jīng)濟(jì)論壇，瑞典付錢給人們修理他們的財物，而不是把它們?nèi)拥簦?agenda/2016/10/sweden-is-tackling-its-throwaway-culture-with-tax-breaks-on-repairs-will-it-work/27加強綠色稅制建設(shè)踐行可持續(xù)發(fā)展3.4綠色補貼基本介紹：綠色補貼是指各種類型的財政資助，其目的或是鼓勵削減污染，或者是為削減污染所必需的措施提供資助，包括贈款、軟貸款、稅收補貼。綠色補貼激勵經(jīng)濟(jì)主體采納并采購某種環(huán)境友好型措施，如對采購并安裝污控設(shè)備提供補貼。補貼能夠通過幫助公司應(yīng)付稅務(wù)執(zhí)行費用而被用作一種鼓勵污染控制或減輕監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)沖擊的激勵。這種綠色補貼通常所采用的形式為撥款、貸款和稅收貼息，其資金來源通常是環(huán)境費。綜合分析來看，綠色補貼是政府給予企業(yè)以激勵其進(jìn)行環(huán)境保護(hù)或污染削減活動的某種形式的財政支付。對于這類補貼，WTO成員方不得提出申訴或采取反補貼措施。49支持綠色產(chǎn)業(yè)的全面政策框架，通過簡化監(jiān)管、支持綠色產(chǎn)業(yè)的全面政策框架，通過簡化監(jiān)管、提供資金支持、培養(yǎng)專業(yè)技能和推動開放性貿(mào)易等措施，增強歐盟在全球綠色產(chǎn)業(yè)中的競爭力。這一計劃強調(diào)了政策的協(xié)調(diào)性和戰(zhàn)略性，以確保綠色補貼能夠高效地促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)2在美國，在美國，《通脹削減法案》代表了一種通過大規(guī)模公共投資來刺激清潔能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的模式。法案通過提供稅收抵免和補貼，鼓勵了電動汽車的購買、清潔能源技術(shù)的應(yīng)用，以及對高污染企業(yè)的稅收征管，從而促進(jìn)了能源結(jié)構(gòu)的綠色轉(zhuǎn)型。除了美國和歐盟，其他國家如中國、印度和巴西等例如，中國的新能源汽車購置補貼政策，印度的太陽能發(fā)電激勵措施，以及巴西對生物燃料生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠，都是綠色補貼政策的實例。國際經(jīng)驗表明，綠色補低個人和企業(yè)在環(huán)?；顒又械慕?jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而激勵更廣泛的公眾和企業(yè)參與環(huán)保此外，隨著國際貿(mào)易日益重視環(huán)保，許多中國企業(yè)因無法滿足發(fā)達(dá)國家的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而失去市場份額，面臨巨大經(jīng)濟(jì)損失。綠色補貼政策需要綜合考慮國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)特點和環(huán)境目標(biāo)，通過精準(zhǔn)的財政激勵措施，促進(jìn)綠色技術(shù)的研發(fā)、國界的環(huán)境挑戰(zhàn)，共同推動全球向低碳經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。5049何娜.我國綠色補貼制度分析及相關(guān)政策建議[J].今日南國(理論創(chuàng)新版),2009,(11):170-171.50澎湃新聞，歐盟“綠色協(xié)議產(chǎn)業(yè)計劃”與美歐綠色產(chǎn)業(yè)博弈，/newsDetail_forward_2346776528為了推動生態(tài)文明建設(shè)和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，我國積極構(gòu)建并完善相關(guān)政策體系，其中碳市場的建設(shè)與發(fā)展是重要一環(huán)。碳市場通過碳排放交易體系，促使企業(yè)減少碳排放，推動能源結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級。此外，我國的綠色稅收政策也在逐步完善并發(fā)揮著重要作用。我國綠色稅收體系主要包括具有環(huán)保性質(zhì)的綠色相關(guān)稅種和稅收優(yōu)惠政策，以及綠色補貼政策。綠色相關(guān)稅種包括投入端的資源稅、生產(chǎn)端的環(huán)保稅和消費端的消費稅等，旨在通過稅收手段調(diào)節(jié)資源開采和消費、減少污染物排放以及引導(dǎo)綠色消費；稅收優(yōu)惠政策則通過給予企業(yè)一定的稅收減免或抵免，鼓勵企業(yè)積極采取環(huán)保措施；同時，綠色補貼政策也是我國綠色政策的重要組成部分，它通過對符合環(huán)保要求的企業(yè)或項目進(jìn)行資金支持，激勵更多主體參與綠色發(fā)展。總體而言，我國在碳市場、綠色稅收體系和綠色補貼政策等方面的努力，在促進(jìn)資源合理利用、推動企業(yè)環(huán)保和引導(dǎo)綠色消費等方面取得了積極成效。然而，在這些政策的具體實施過程中，仍面臨一些挑戰(zhàn)，需要不斷優(yōu)化和完善，以更好地實現(xiàn)綠色發(fā)展的目標(biāo)。碳排放權(quán)交易市場（以下簡稱“碳市場”）是利用市碳排放權(quán)交易市場（以下簡稱“碳市場”）是利用市場機制控制和減少溫室氣體排放的政策工具。碳排放權(quán)交易（以下簡稱“碳交易”）通過顯性碳定價原內(nèi)部成本化，為處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展與減排關(guān)系難題提供了一種解決方案。實施碳交易的地區(qū)逐步從發(fā)達(dá)國家拓展至發(fā)展中國家，從歐洲、北美拓展至拉美、東亞等地。中國一貫實施積極應(yīng)對氣候變化國家戰(zhàn)略，堅定不移走生態(tài)優(yōu)先、綠色低碳的高質(zhì)量發(fā)展道路。2021年7月16日全國碳市場啟動上線交易，首批納入2,162家發(fā)電企業(yè)，首年覆蓋排放量超45億噸。全國碳市場制度框架初步建立，制度規(guī)則的科學(xué)性、合理性和可操作性全面提升，數(shù)據(jù)質(zhì)量大幅提高，企業(yè)減排意識和能力明顯增強，有力支撐和路徑持續(xù)推進(jìn)。 中國全國碳市場自2021年7月16日啟動以來，至2023年12月31日已連續(xù)運行898天，成功完成了兩個履約周期的配額清繳工作。在這段時間內(nèi)，市場累計成交4.42億噸配額，累計成交額達(dá)到249.19億元。2022年，市場成交量為5089萬噸，成交額28.14億元，碳價波動在50.54元/噸至61.60元/噸之間，全年均價54.98元/噸。到了2023年，隨著第二個履約周期截止日的臨近，市場活躍度顯著提升，成交量達(dá)到2.12億噸，是2022年的4.2倍，成交額144.44億元，是2022年的5.1倍，碳價全年均價上升至68.15元/噸，較2022年上漲23%，顯示出市場對碳排放權(quán)的需求增加和價格機制的逐步成熟。29此外，各項制度、指南、方法取得重大突破。核算指南進(jìn)一步簡化，核查指南進(jìn)一步精細(xì)，企業(yè)數(shù)據(jù)精細(xì)化管理要求進(jìn)一步提高。配額分配方法優(yōu)化調(diào)整，創(chuàng)新性增加靈活履約機制，中國核證自愿減排量（ChineseCertifiedEmissionReduction，簡稱“CCER”）在暫停6年后重啟，各項方法學(xué)陸續(xù)發(fā)布，CCER注冊、交易規(guī)則及支撐平臺同步建立。水泥、鋼鐵、鋁冶煉等行業(yè)核算指南進(jìn)行更新，為下一步擴大行業(yè)覆蓋范圍奠定良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。多項措施進(jìn)一步推動全國碳市場成為中國實現(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)的核心政策工具之一。234制度體系完善234制度體系完善碳價格發(fā)現(xiàn)機制數(shù)據(jù)質(zhì)量提升激勵約束機制我國已建立起全球最大的碳市場，相關(guān)管理制度和技術(shù)文件陸續(xù)出臺，形成了從數(shù)據(jù)報送到違規(guī)處罰的全流程制度框架。支撐平臺如全國碳市場管理平臺、注冊登記系統(tǒng)和交易系統(tǒng)等均安全高效運行。市場運行平穩(wěn)，交易價格穩(wěn)中有升，從第一個履約周期的42.85元/噸上漲到68.15元/噸，碳價格發(fā)現(xiàn)機制初步形成。碳市場促進(jìn)企業(yè)減排溫室氣體和加快綠色低碳轉(zhuǎn)型的作用初步顯現(xiàn)，有效發(fā)揮了碳定價功能，并為企業(yè)長期碳資產(chǎn)管理與減排投入提供了成本預(yù)期。全國碳市場有力推動了企業(yè)碳排放數(shù)據(jù)的精細(xì)化管控，數(shù)據(jù)質(zhì)量控制體系初步建立。企業(yè)碳排放核算數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性大幅提高，有力支撐了市場交易的準(zhǔn)確性與公平性。全國碳市場通過完善配額分配、強化違規(guī)處罰等措施，對于碳減排的激勵約束機制初顯。對于企業(yè)通過節(jié)能減排、優(yōu)化管理等措施實現(xiàn)的減排量在碳市場中將得到經(jīng)濟(jì)激勵，對于高排放企業(yè)（通常配額短缺）則需要付出額外成本在市場中購買配額完成履約任務(wù)，起到明顯的激勵約束效果。56綠色低碳56綠色低碳發(fā)展社會意識提升實施碳交易將碳減排責(zé)任落實到企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)加快低碳綠色轉(zhuǎn)型。對于納入全國碳市場的發(fā)電企業(yè)，通過實施配額管理降低企業(yè)發(fā)電碳排放強度。引入核證自愿減排量，降低了企業(yè)履約成本，鼓勵了可再生能源項目。通過碳交易在全社會形成了低碳發(fā)展意識，超過6000家重點排放單位編制企業(yè)溫室氣體排放報告，企業(yè)加強了碳資產(chǎn)管理，開發(fā)相關(guān)碳金融業(yè)務(wù)。5151中國碳市場建設(shè)成效與展望（2024）<4D6963726F736F667420576F7264202D2038A1A2D6D0B9FACCBCCAD0B3A1BDA8C9E8B3C9D0A7D3EBD5B9CDFBA3A832303234A3A92E646F6378>()304.2我國綠色稅制的現(xiàn)狀綠色稅制作為我國推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段，其核心目標(biāo)是促進(jìn)資源合理利用和環(huán)境保護(hù)。我國綠色稅制涵蓋眾多稅種，可從投入端到生產(chǎn)端再到消費端進(jìn)行分析。在投入端，涉及資源開采的稅種有資源稅、耕地占用稅等，這些稅種旨在調(diào)節(jié)資源的開發(fā)和利用，促進(jìn)資源的節(jié)約；在生產(chǎn)端，環(huán)境保護(hù)稅通過對企業(yè)生產(chǎn)行為的約束和引導(dǎo)，推動企業(yè)采取環(huán)保生產(chǎn)方式，提高資源利用效率和污染治理水平；在消費端，消費稅、車船稅和車輛購置稅等稅種，通過對消費行為的調(diào)節(jié)，抑制過度消費，引導(dǎo)綠色消費習(xí)慣的形成。我國綠色稅制在各個環(huán)節(jié)相互配合，通過稅收手段共同推動生態(tài)文明建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展。在投入端，資源稅是重要的組成部分。資源稅針對自然資源的開采和使用進(jìn)行征稅，旨在調(diào)節(jié)資源的開發(fā)和利用，促進(jìn)資源的節(jié)約和可持續(xù)發(fā)展。通過對礦產(chǎn)資源、水資源等的征稅，引導(dǎo)企業(yè)更加合理地利用資源，減少浪費。前期，資源稅的征收雖在一定程度上解決了資源無償占用、過度開采、資源浪費嚴(yán)重的問題，但從量定額的計稅方法削弱了資源稅對資源過度使用的抑制作用。隨著資源稅改革的逐步實施，最終于2020年9月通過法律的形式確立了資源稅以從價計征為主、從量計征為輔的稅率形式，使資源稅能夠更好反映資源價格的市場變化。資源稅稅收法定的實現(xiàn)，標(biāo)志著我國綠色稅收體系向前邁進(jìn)了一大步。然而，資源稅在實施過程中面臨著稅率設(shè)定、征收范圍和資源價值評估等方面的挑戰(zhàn)，需要不斷優(yōu)化稅收政策以適應(yīng)市場和環(huán)境變化。在生產(chǎn)端，環(huán)保稅發(fā)揮著關(guān)鍵作用。環(huán)境保護(hù)稅屬于事后干預(yù)型，其征收目的主要是促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，減少環(huán)境污染，保護(hù)并改善環(huán)境。環(huán)境保護(hù)稅的征稅對象是經(jīng)營主體在生產(chǎn)過程中排放的污染物（包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲）。環(huán)境保護(hù)稅以“多污染多交稅，少污染少交稅”為原則，其前身是排污費，二者在征收范圍和稅額標(biāo)準(zhǔn)等方面沒有明顯區(qū)別。與排污費相比，環(huán)境保護(hù)稅將行政事業(yè)性收費提升至法律層面，通過稅收的杠桿作用，以法律方式抑制企業(yè)污染物的排放，同時對符合減免條件的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，倒逼企業(yè)節(jié)約資源能源，增強環(huán)保意識，實現(xiàn)綠色生產(chǎn)。盡管如此，環(huán)保稅在實際操作中仍面臨著監(jiān)測難度大、稅基確定復(fù)雜等問題，需要進(jìn)一步完善稅收征管體系和加大環(huán)保執(zhí)法力度。31在消費端，消費稅對調(diào)節(jié)消費行為具有重要意義。消費稅作為政府向消費品征收的稅項，其通過設(shè)置選擇性的征稅范圍與差異化的稅率，引導(dǎo)消費行為“綠化”。對于消費者而言，對高污染、高耗能的商品征收消費稅將使其價格上升，進(jìn)而會產(chǎn)生收入效應(yīng)與替代效應(yīng)，即一方面導(dǎo)致消費者實際收入相對減少，購買能力下降，另一方面將引起該消費品相較于其替代品的相對價格發(fā)生變動，消費者對應(yīng)稅消費品的需求下降，進(jìn)而促進(jìn)綠色消費模式的形成；對于生產(chǎn)者而言，綠色消費將會倒逼綠色生產(chǎn)，引導(dǎo)企業(yè)采用更綠色、可持續(xù)的生產(chǎn)方式。這有助于形成良性循環(huán)，推動整個產(chǎn)業(yè)鏈向更環(huán)保的方向發(fā)展。消費稅通過對高污染、高能耗的消費品征稅，且消費稅根據(jù)能耗與排放的程度不同設(shè)置不同的稅率。選擇性的征稅范圍和差異性的稅率設(shè)置對在經(jīng)濟(jì)層面上引導(dǎo)合理的資源配置，在環(huán)境層面上推動低碳、綠色的生產(chǎn)和消費模式具有重要意義。總的來說，我國綠色稅制在各個環(huán)節(jié)相互配合，通過稅收手段促進(jìn)了資源的合理利用、環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展。然而，綠色稅制在實施過程中仍面臨一些挑戰(zhàn)，需要不斷完善和優(yōu)化，以更好地發(fā)揮其在生態(tài)文明建設(shè)中的作用。經(jīng)過長期的努力，我國的綠色稅制不斷擴大和發(fā)展，目前已構(gòu)建起以環(huán)境保護(hù)稅為主體，以資源稅、耕地占用稅為重點，以車船稅、車輛購置稅、增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等稅種為輔助，涵蓋資源開采、生產(chǎn)、流通、消費、排放5大環(huán)節(jié)8個稅種的生態(tài)稅收體系。綠色稅制體系在促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展方面取得了顯著的成效。第一，綠色稅制在促進(jìn)減污降碳方面成效明顯。國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，自2018年環(huán)保稅實施以來，我國每萬元國內(nèi)生產(chǎn)總值對應(yīng)的污染總量數(shù)已由2018年的1.16降至2022年的0.73。據(jù)歷年《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)，我國單位GDP廢水排放量呈下降態(tài)勢，單位GDP化學(xué)需氧量雖在2011年有所反彈但總體呈下降態(tài)勢。同時，企業(yè)超標(biāo)排放率由2018年的11.3%下降到2020年的9.7%。第二，綠色稅制在促進(jìn)低碳方面取得了明顯成效。根據(jù)歷年《中國環(huán)境統(tǒng)計年鑒》的相關(guān)數(shù)據(jù)，單位GDP的碳排放從2001年的0.029噸/億元下降到2019年的0.009噸/億元。2023年的政府工作報告顯示，2018-2023年二氧化碳排放下降14.1%。根據(jù)2019-2022年增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，我國清潔能源發(fā)電銷售收入占電力生產(chǎn)業(yè)銷售收入的比重由31.2%提升至34.4%。清潔能源的快速發(fā)展離不開綠色稅制的激勵作用。32第三，綠色稅制在促進(jìn)資源節(jié)約方面取得明顯成效。2020年，北京、河北等10個水資源稅試點省份，取用地下水水量占總水量的比例為33.5%，相較2016年的41.5%下降8個百分點。自2016年開始的水資源稅改革對于推動企業(yè)節(jié)水、壓減地下水超采起到了重要作第四，綠色稅制在促進(jìn)能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化方面效果顯著。煤炭占能源消費總量的比重從2000 年的68.5%下降到2020年的56.8%，石油占能源消費總量的比重從2000年的22%下降到 2020年的18.9%，天然氣占能源消費總量的比重從2000年的2.2%上升到2020年的8.4%，一次電力及其他能源占能源消費總量的比重從2000年的7.3%上升到2020年的15.9%。524.3我國綠色稅收優(yōu)惠政策綠色稅收優(yōu)惠政策是某些稅種中與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的優(yōu)惠政策，需與相關(guān)稅種銜接，起導(dǎo)向作用，促使企業(yè)“向綠發(fā)展”。53如增值稅在企業(yè)滿足資源綜合利用效率高、大氣污染防治有效等條件時給予減免征收或即征即退政策；企業(yè)所得稅對在環(huán)保和資源能源節(jié)約方面滿足條件的企業(yè)給予免征或減征優(yōu)惠?！白呦蛏鷳B(tài)文明新時代，建設(shè)美麗中國”是實現(xiàn)中國夢的重要內(nèi)容，我國生態(tài)文明建設(shè)以節(jié)約優(yōu)先、保護(hù)優(yōu)先、自然恢復(fù)為主，這關(guān)乎民眾福祉和國家長遠(yuǎn)發(fā)展。為推動經(jīng)濟(jì)社會全面綠色轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，我國政府在支持環(huán)境保護(hù)、促進(jìn)節(jié)能環(huán)保、鼓勵資源綜合利用、推動低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展等領(lǐng)域出臺了56項稅費優(yōu)惠政策。54?4.3.1支持環(huán)境保護(hù)類優(yōu)惠?從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項目的所得定期減免企?從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項目的所得定期減免企業(yè)所得稅?購置用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的投資額按一定比例實行企業(yè)所得稅稅額抵免?從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅水土保持稅費優(yōu)惠水土保持稅費優(yōu)惠?建設(shè)市政生態(tài)環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施項目免征水土保持補償費?按照水土保持規(guī)劃開展水土流失治理活動免征水土保持補償