第6章其他稅種會計

（上）第1節(jié)關稅會計第2節(jié)城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加會計第3節(jié)資源稅會計第4節(jié)土地增值稅會計第5節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計本章內容

【課程思政點】

【能力目標】（1）能根據相關業(yè)務資料計算關稅、城市維護建設稅和教育費附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）能設置關稅、城市維護建設稅和教育費附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的會計科目，能根據相關業(yè)務資料對關稅、城市維護建設稅和教育費附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅進行會計核算。（3）能根據相關業(yè)務資料填寫增值稅及附加稅費申報表、財產和行為稅納稅申報表以及相關申報表，并能進行城市維護建設稅和教育費附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報。第1節(jié)關稅會計 一、關稅的認知（一）關稅的概念關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。（就我國而言，關稅是我國海關依法對進出口貨物、進境物品征收的一種稅）。所謂“境”指關境，又稱海關境域或關稅領域，是國家《海關法》全面實施的領域。在通常情況下，一國關境與國境是一致的，包括國家全部的領土、領海、領空。但是也有不一致的情況。（二）關稅的納稅人和扣繳義務人1.關稅的納稅人進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的攜帶人或者收件人，是關稅的納稅人。2.關稅的扣繳義務人從事跨境電子商務零售進口的電子商務平臺經營者、物流企業(yè)和報關企業(yè)，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳關稅稅款義務的單位和個人，是關稅的扣繳義務人。（五）關稅的稅率1.關稅稅率的類別進口關稅設置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率。出口關稅設置出口稅率。對實行關稅配額管理的進出口貨物，設置關稅配額稅率。對進出口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率。（六）關稅的計稅依據關稅實行從價計征、從量計征、復合計征的方式征收。實行從價計征的，計稅依據為應稅進（出）口貨物的計稅價格。實行從量計征的，計稅依據為應稅進（出）口貨物的計稅數量。實行復合計征的，計稅依據分別為應稅進（出）口貨物的計稅價格和應稅進（出）口貨物的計稅數量。我國對進（出）口貨物征收關稅，主要采取從價計征的方式。因此，這里主要闡述應稅進（出）口貨物的計稅價格。1.進口貨物計稅價格的確定進口貨物的計稅價格以成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費為基礎確定。（1）進口貨物直接計價法。在正常情況下，對進口貨物計稅價格的確定一般采用進口貨物直接計價法。進口貨物計稅價格=進口貨物成交價格+該貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費進口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，并按照《關稅法》第二十五條、第二十六條規(guī)定調整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。2.出口貨物計稅價格的確定出口貨物的計稅價格以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費為基礎確定。出口貨物計稅價格的確定方法可以分為以下兩種：一種是出口貨物直接計價法，即出口貨物成交價格加上該貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，計算確定出口貨物的計稅價格的方法；另一種是出口貨物海關估價法，即在出口貨物的成交價格不能確定的情況下，海關經了解有關情況，并與納稅人進行價格磋商后，估定出口貨物的計稅價格的方法。（1）出口貨物直接計價法。在正常情況下，對出口貨物計稅價格的確定一般采用出口貨物直接計價法。出口貨物計稅價格=出口貨物成交價格+該貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應當向買方直接收取和間接收取的價款總額。出口關稅不計入計稅價格。

（七）關稅應納稅額的計算關稅應納稅額的計算公式如下：（1）從價計征應納稅額：應納關稅=應稅進（出）口貨物的計稅價格×比例稅率=應稅進（出）口貨物的計稅數量×單位計稅價格×比例稅率（2）從量計征應納稅額：應納關稅=應稅進（出）口貨物的計稅數量×定額稅率（3）復合計征應納稅額：應納關稅=應稅進（出）口貨物的計稅價格×比例稅率+應稅進（出）口貨物的計稅數量×定額稅率=應稅進（出）口貨物的計稅數量×單位計稅價格×比例稅率+應稅進（出）口貨物的計稅數量×定額稅率

（八）關稅的征收管理1.關稅的申報和繳納

納稅人、扣繳義務人未在上述規(guī)定的納稅期限內繳納稅款的，自規(guī)定的期限屆滿之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。關稅滯納金的具體計算公式為：關稅滯納金金額=滯納關稅金額×滯納金征收比率×滯納天數

2.關稅的確認、追征和退還

二、關稅的會計核算（一）關稅會計科目的設置（二）進口關稅的會計核算實務

1.自營進口業(yè)務關稅的會計核算2.代理進口業(yè)務關稅的會計核算代理進口業(yè)務是受托方（一般為進出口公司）接受委托方（一般為工業(yè)企業(yè)）的委托，代理貨物進口并收取代理手續(xù)費的交易活動。對于代理進口業(yè)務，受托方一般不墊付貨款，而是以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務，所以，因進口貨物而繳納的進口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、進口環(huán)節(jié)消費稅仍應由委托方負擔，受托方只是代繳進口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、進口環(huán)節(jié)消費稅，日后要與委托方結算。（三）出口關稅的會計核算實務1.自營出口關稅的會計核算征收出口關稅的貨物項目很少，主要為少數資源性產品及易于競相殺價、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品。企業(yè)自營出口業(yè)務的關稅，通過“應交稅費——應交出口關稅”等科目進行會計核算。納稅人按應繳納的出口關稅額，借記“稅金及附加”科目,貸記“應交稅費——應交出口關稅”科目；實際繳納出口關稅時，借記“應交稅費——應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自營出口業(yè)務的關稅，也可以不通過“應交稅費——應交出口關稅”科目，而是直接借記“稅金及附加”科目,貸記“銀行存款”科目。2.代理出口業(yè)務關稅的會計核算代理出口業(yè)務是受托方（一般為進出口公司）接受委托方（一般為工業(yè)企業(yè)）的委托，代理貨物出口并收取代理手續(xù)費的交易活動。對于代理出口業(yè)務，受托方是以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務，所以，因出口貨物而繳納的出口關稅、出口環(huán)節(jié)增值稅、出口環(huán)節(jié)消費稅仍應由委托方負擔，受托方只是代繳出口關稅、出口環(huán)節(jié)增值稅、出口環(huán)節(jié)消費稅，日后要與委托方結算。

第2節(jié)城市維護建設稅、

教育費附加和地方教育附加會計

一、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的認知（一）城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的概念城市維護建設稅（簡稱城建稅）是以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額（簡稱兩稅稅額）為計稅依據所征收的一種稅。征收城市維護建設稅的主要目的是籌集城鎮(zhèn)設施建設和維護資金。教育費附加、地方教育附加是以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計征依據所征收的附加費。

（二）城市維護建設稅的納稅人和扣繳義務人、教育費附加和地方教育附加的繳納人和扣繳義務人城市維護建設稅的納稅人、教育費附加和地方教育附加的繳納人，是在我國境內繳納增值稅、消費稅的單位和個人。代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人，同時也是城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的代扣代繳、代收代繳義務人。對進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。

（三）城市維護建設稅的征稅范圍、教育費附加和地方教育附加的征費范圍

（四）城市維護建設稅的稅率、教育費附加和地方教育附加的征收率1.城市維護建設稅的稅率城市維護建設稅實行差別比例稅率。按照納稅人所在地的不同，設置了三檔比例稅率。表6-1城市維護建設稅稅率表2.教育費附加和地方教育附加的征收率教育費附加的征收率為3%，地方教育附加的征收率為2%。納稅人所在地稅率市區(qū)7%縣城或者鎮(zhèn)5%市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)以外的其他地區(qū)1%

（五）城市維護建設稅的計稅依據、教育費附加和地方教育附加的計征依據城市維護建設稅的計稅依據以及教育費附加和地方教育附加的計征依據，為納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額。

（六）應納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計算應納城市維護建設稅=納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額×適用稅率（7%，5%或者1%）應納教育費附加=納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額×征收率（3%）應納地方教育附加=納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額×征收率（2%）（七）城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的征收管理1.城市維護建設稅的納稅義務發(fā)生時間、教育費附加和地方教育附加的繳納義務發(fā)生時間城市維護建設稅的納稅義務發(fā)生時間、教育費附加和地方教育附加的繳納義務發(fā)生時間，與增值稅、消費稅的納稅義務發(fā)生時間一致，分別與增值稅、消費稅同時繳納。2.城市維護建設稅的納稅期限、教育費附加和地方教育附加的繳納期限城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加按月或者按季計征。不能按固定期限計征的，可以按次計征。實行按月或者按季計征的，納稅人應當于月度或者季度終了之日起15日內申報并繳納稅費。實行按次計征的，納稅人應當于納稅義務發(fā)生之日起15日內申報并繳納稅費。3.城市維護建設稅的納稅地點、教育費附加和地方教育附加的繳納地點納稅人實際繳納增值稅、消費稅的地點，就是該納稅人繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的地點。有特殊情況的，按下列原則和辦法確定納稅地點或者繳納地點：（1）代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人，同時也是城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的代扣代繳、代收代繳義務人，其納稅地點或者繳納地點為代扣代收地。（2）對流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同增值稅、消費稅在經營地繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。二、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的會計核算【工作實例6-7】接工作實例6-6。【工作要求】對甲公司上述業(yè)務進行賬務處理。三、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的申報實務納稅人對城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加進行申報時，應當根據不同的情形分別填報“增值稅及附加稅費預繳表附列資料（附加稅費情況表）”（略），以及“增值稅及附加稅費預繳表”（略）；“增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）（附加稅費情況表）”（見表2-4），以及“增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）”（見表2-5）；“增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）（附加稅費情況表）”（見表2-6），以及“增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）”（見表2-8）；“消費稅附加稅費計算表”（見表3-3），以及“消費稅及附加稅費申報表”（見表3-4）。

第3節(jié)資源稅會計一、資源稅的認知（一）資源稅的概念資源稅是對在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位和個人征收的一種稅。（二）資源稅的納稅人資源稅的納稅人是指在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位和個人。（三）資源稅的征稅范圍我國目前資源稅的征稅范圍僅涉及礦產品和鹽兩大類，具體包括：（1）能源礦產。包括：原油；天然氣、頁巖氣、天然氣水合物；煤；煤成（層）氣；鈾、釷；油頁巖、油砂、天然瀝青、石煤；地熱。（2）金屬礦產。包括：黑色金屬和有色金屬。（3）非金屬礦產。包括：礦物類、巖石類和寶玉石類。（4）水氣礦產。包括：二氧化碳氣、硫化氫氣、氦氣、氡氣；礦泉水。（5）鹽。包括：鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽；天然鹵水；海鹽。納稅人開采或者生產應稅產品自用的，應當依照《中華人民共和國資源稅法》規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產應稅產品的，不繳納資源稅。（四）資源稅的稅目和稅率資源稅的稅目和稅率依照《資源稅稅目稅率表》執(zhí)行。（五）資源稅的計稅依據資源稅按照《資源稅稅目稅率表》實行從價計征或者從量計征。實行從價計征的，應納稅額按照應稅資源產品的銷售額乘以具體適用稅率計算。實行從量計征的，應納稅額按照應稅產品的銷售數量乘以具體適用稅率計算。1.銷售額（1）資源稅應稅產品（以下簡稱應稅產品）的銷售額，按照納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款。（4）納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應稅煤炭銷售額，計算繳納資源稅。2.銷售數量（1）銷售數量，包括納稅人開采或者生產應稅產品的實際銷售數量和自用于應當繳納資源稅情形的應稅產品數量。（2）納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量的，以應稅產品的產量或者主管稅務機關確定的折算比換算成的數量為計征資源稅的銷售數量。（六）資源稅應納稅額的計算資源稅的應納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應稅產品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應稅產品的銷售數量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。計算公式如下：（1）實行從價定率計征辦法的應稅產品，資源稅應納稅額按銷售額和比例稅率計算：應納資源稅=應稅產品的銷售額×適用的比例稅率（2）實行從量定額計征辦法的應稅產品，資源稅應納稅額按銷售數量和定額稅率計算：應納資源稅=應稅產品的銷售數量×適用的定額稅率（七）資源稅的征收管理資源稅由稅務機關依照《資源稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。海上開采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務管理機構征收管理。稅務機關與自然資源等相關部門應當建立工作配合機制，加強資源稅征收管理。1.資源稅的納稅義務發(fā)生時間納稅人銷售應稅產品，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當日；自用應稅產品的，納稅義務發(fā)生時間為移送應稅產品的當日。2.資源稅的納稅期限資源稅按月或者按季申報繳納；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。納稅人按月或者按季申報繳納的，應當自月度或者季度終了之日起15日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款；按次申報繳納的，應當自納稅義務發(fā)生之日起15日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。3.資源稅的納稅地點納稅人應當在礦產品的開采地或者海鹽的生產地繳納資源稅。二、資源稅的會計核算（一）直接銷售應稅產品資源稅的會計核算企業(yè)直接銷售應稅產品，在計提資源稅時，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目；實際繳納資源稅時，借記“應交稅費——應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）自產自用應稅產品應納資源稅的會計核算

三、資源稅的納稅申報實務納稅人對資源稅進行納稅申報時，應當填報“資源稅稅源明細表”（見表6-3）、“財產和行為稅減免稅明細申報附表”（略）、“財產和行為稅納稅申報表”（見表6-4）。 第4節(jié)土地增值稅會計一、土地增值稅的認知（一）土地增值稅的概念土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產所取得的增值額征收的一種稅。（二）土地增值稅的納稅人土地增值稅的納稅人為轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。（三）土地增值稅的征稅范圍1.土地增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（1）土地增值稅只對轉讓國有土地使用權及其地上建筑

物和附著物的行為征稅，對出讓國有土地使用權的行為不征稅。（2）土地增值稅既對轉讓國有土地使用權的行為征稅，也對轉讓地上建筑物及其他附著物產權的行為征稅。（3）土地增值稅只對有償轉讓的房地產征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉讓的房地產，不予征稅。2.土地增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（1）企業(yè)改制重組。（2）房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的房地產轉變用途。（3）房地產的交換。（4）合作建房。（5）房地產的出租。（6）房地產的抵押。（7）房地產的代建行為。（8）房地產的重新評估。（9）土地使用者處置土地使用權。表6-5土地增值稅稅率表級數增值額與扣除項目金額的比率稅率（%）速算扣除系數（%）1不超過50%的部分（含50%）3002超過50%至100%的部分（含100%）4053超過100%至200%的部分（含200%）50154超過200%的部分6035（四）土地增值稅的稅率土地增值稅實行四級超率累進稅率。（五）土地增值稅的計稅依據土地增值稅的計稅依據是納稅人轉讓房地產所取得的增值額。轉讓房地產的增值額，是納稅人轉讓房地產的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額。土地增值額的大小，取決于轉讓房地產的收入額和扣除項目金額兩個因素。1.應稅收入的確定納稅人轉讓房地產取得的應稅收入，應包括轉讓房地產的全部價款及有關的經濟收益。從收入的形式來看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。2.扣除項目及其金額準予納稅人從房地產轉讓收入額中減除的扣除項目具體包括以下內容：（1）取得土地使用權所支付的金額（適用新建房轉讓和存量房地產轉讓）。（2）房地產開發(fā)成本（適用新建房轉讓）。（3）房地產開發(fā)費用（適用新建房轉讓）。（4）與轉讓房地產有關的稅金（適用新建房轉讓和存量房地產轉讓）。（5）財政部確定的其他扣除項目（適用新建房轉讓）。（6）舊房及建筑物的扣除金額（適用存量房地產轉讓）。（六）土地增值稅應納稅額的計算1.應納稅額的計算公式土地增值稅的計算公式為：應納稅額=∑（每級距的增值額×適用稅率）=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數2.應納稅額的計算步驟（1）計算增值額。增值額=房地產轉讓收入-扣除項目金額（2）計算增值率。增值率=增值額÷扣除項目金額×100%（3）確定適用稅率和速算扣除系數。按照計算出的增值率

，從土地增值稅稅率表中確定適用稅率和速算扣除系數。（4）計算應納稅額。應納土地增值稅=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數（七）土地增值稅的征收管理1.土地增值稅的納稅期限納稅人應當自轉讓房地產合同簽訂之日起7日內向房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并在稅務機關核定的期限內繳納土地增值稅。2.土地增值稅的清算（1）土地增值稅的清算單位。土地增值稅以國家有關部門審批的房地產開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)項目，以分期項目為單位清算。（2）土地增值稅的清算條件。1）符合下列情形之一的，納稅人應進行土地增值稅清算：①房地產開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的。②整體轉讓未竣工決算房地產開發(fā)項目的。③直接轉讓土地使用權的。2）符合下列情形之一的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算：3.土地增值稅的納稅地點土地增值稅的納稅人應向房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報。二、土地增值稅的會計核算（一）房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅的會計核算房地產開發(fā)企業(yè)銷售房地產，計提土地增值稅時，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目；實

際繳納土地增值稅時，借記“應交稅費——應交土地增

值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）非房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅的會計核算三、土地增值稅的納稅申報實務

納稅人對土地增值稅進行納稅申報時，應當填報“土地

增值稅稅源明細表”（見表6-6）、“財產和行為稅減免稅明細申報附表”（略）、“財產和行為稅納稅申報表”（見表6-4）。

第5節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計 一、城鎮(zhèn)土地使用稅的認知（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的概念城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據，按照規(guī)定的稅額計算征收的一種稅。

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內使用土地的單位和個人。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，根據用地者的不同情況分別確定為：

（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內的土地，不論是屬于國家所有的土地還是集體所有的土地，都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。（四）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅

額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應納稅額。（五）城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，土地面積計量標準為每平方米。即稅務機關根據納稅人實際占用的土地面積，按照規(guī)定的稅率計算應納稅額，向納稅人征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（六）城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額的計算（七）城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理1.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務發(fā)生時間2.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算、分期繳納，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。以山東省為例，《國家稅務總局山東省稅務局關于財產和行為稅有關政策問題的公告》（國家稅務總局山東省稅務局公告2019年第3號）規(guī)定：城鎮(zhèn)土地使用稅按季或半年繳納的，申報納稅期限為季度或半年終了后15日內。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算企業(yè)計提城鎮(zhèn)土地使用稅時，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目；實際繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時，借記“應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。三、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報實務

納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅進行納稅申報時，應當填報“城鎮(zhèn)土地使用稅房產稅稅源明細表”（見表6-8）、“財產和行為稅減免稅明細申報附表”（略）、“財產和行為稅納稅申報表”（見表6-4）。謝謝大家！第7章其他稅種會計

（下）第1節(jié)房產稅會計第2節(jié)車船稅會計第3節(jié)車輛購置稅會計第4節(jié)印花稅會計第5節(jié)契稅會計本章內容

【課程思政點】

【能力目標】（1）能根據相關業(yè)務資料計算房產稅、車船稅、車輛購置稅、印花稅、契稅。（2）能設置房產稅、車船稅、車輛購置稅、印花稅、契稅的會計科目，能根據相關業(yè)務資料對房產稅、車船稅、車輛購置稅、印花稅、契稅進行會計核算。（3）能根據相關業(yè)務資料填寫財產和行為稅納稅申報表以及相關申報表，并進行房產稅、車船稅、車輛購置稅、印花稅、契稅的納稅申報。第1節(jié)房產稅會計一、房產稅的認知

（一）房產稅的概念房產稅是以房產為征稅對象，按照房產的計稅余值或租金收入向房產所有人或經營管理人等征收的一種稅。（二）房產稅的納稅人房產稅的納稅人是指在中華人民共和國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內擁有房屋產權的單位和個人。具體包括產權所有人、承典人、房產代管人或者使用人。（1）產權屬于國家所有的，其經營管理的單位為納稅人；產權屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人。（2）產權出典的，承典人為納稅人。（3）產權所有人、承典人均不在房產所在地的，房產代管人或者使用人為納稅人。（4）產權未確定以及租典（租賃、出典）糾紛未解決的，房產代管人或者使用人為納稅人。（5）無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。（三）房產稅的征稅范圍房產稅的征稅對象是房產,即有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。房產稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，不包括農村的房屋。（四）房產稅的稅率我國現(xiàn)行房產稅采用比例稅率。從價計征和從租計征實行不同標準的比例稅率。（1）從價計征的，稅率為1.2%。（2）從租計征的，稅率為12%。對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產稅；對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產稅。（五）房產稅的計稅依據房產稅以房產的計稅余值或房產的租金收入為計稅依據。按房產的計稅余值征稅的，稱為從價計征；按房產的租金收入征稅的，稱為從租計征。1.從價計征的房產稅的計稅依據從價計征房產稅的計稅依據為房產的計稅余值。房產稅依照房產原值一次減除10%～30%后的余值計算繳納。具體減除幅度由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（1）房產原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產”科目中記載的房屋原價。（2）房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。（3）納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。2.從租計征的房產稅的計稅依據從租計征房產稅的計稅依據為房產的租金收入。計征房產稅的租金收入不含增值稅。3.對于投資聯(lián)營的房產的計稅規(guī)定（1）對以房產投資聯(lián)營、投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，按房產余值作為計稅依據計繳房產稅。（2）對以房產投資收取固定收入、不承擔聯(lián)營風險的,實際上是以聯(lián)營名義取得房屋租金，應以出租方取得的租金收入為計稅依據計繳房產稅。（六）房產稅應納稅額的計算1.從價計征的房產稅應納稅額的計算從價計征是按房產的原值減除一定比例后的余值計征，其計算公式為：從價計征應納房產稅=應稅房產原值×（1-扣除比例）×1.2%2.從租計征的房產稅應納稅額的計算從租計征是按房產的租金收入計征，其計算公式為：從租計征應納房產稅=租金收入×12%（或4%）（七）房產稅的征收管理1.房產稅的納稅義務發(fā)生時間（1）納稅人將原有房產用于生產經營，自生產經營之月起繳納房產稅。（2）納稅人自行新建房屋用于生產經營，自建成之次月起繳納房產稅。（3）納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，自辦理驗收手續(xù)的次月起繳納房產稅。（4）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產稅。（5）納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起繳納房產稅。（6）納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起繳納房產稅。（7）房地產開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起繳納房產稅。（8）自2009年1月1日起，納稅人因房產的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產稅的納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產的實物或權利發(fā)生變化的當月末。2.房產稅的納稅期限房產稅實行按年計算，分期繳納的征收辦法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。以山東省為例，《國家稅務總局山東省稅務局關于財產和行為稅有關政策問題的公告》（國家稅務總局山東省稅務局公告2019年第3號）規(guī)定：房產稅按月、季或半年繳納的，申報納稅期限為月份、季度或半年終了后15日內。3.房產稅的納稅地點房產稅在房產所在地繳納。房產不在同一地方的納稅人，應按房產的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關申報納稅。二、房產稅的會計核算三、房產稅的納稅申報實務納稅人對房產稅進行納稅申報時，應當填報“城鎮(zhèn)土地使用稅房產稅稅源明細表”（見表6-8）、“財產和行為稅減免稅明細申報附表”（略）、“財產和行為稅納稅申報表”（見表6-4）。

第2節(jié)車船稅會計

一、車船稅的認知（一）車船稅的概念車船稅是指對在中國境內車船管理部門登記的車輛、船舶（簡稱車船）依法征收的一種稅。（二）車船稅的納稅人和扣繳義務人車船稅的納稅人是指在中華人民共和國境內屬于《中華人民共和國車船稅法》（簡稱《車船稅法》）規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人。根據《車船稅法》的規(guī)定，從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人（這里指的是代收代繳義務人），應當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。（三）車船稅的征稅范圍車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內屬于《車船稅法》所規(guī)定的應稅車輛和船舶。具體包括：（1）依法應當在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶。（2）依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。（五）車船稅的計稅依據車船稅以車船的計稅單位數量為計稅依據?！盾嚧惙ā钒窜嚧姆N類和性能，分別確定每輛、整備質量每噸、凈噸位每噸和艇身長度每米為計稅單位。具體如下：（六）車船稅應納稅額的計算（1）車船稅各稅目應納稅額的計算公式為：應納車船稅=計稅單位×適用年基準稅額（七）車船稅的征收管理1.車船稅的申報繳納或者征收方式2.車船稅的納稅義務發(fā)生時間車船稅的納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權或者管理權的當月。取得車船所有權或者管理權的當月，應當以購買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當月為準。3.車船稅的納稅期限車船稅按年申報，分月計算,一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。具體納稅申報期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。4.車船稅的納稅地點車船稅由稅務機關負責征收。車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。其中，納稅人自行申報繳納車船稅的，納稅地點為車船登記地（或者說“車船登記地的主管稅務機關所在地”）；扣繳義務人代收代繳車船稅的，納稅地點為扣繳義務人所在地。依法不需要辦理登記的車船，其車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。二、車船稅的會計核算三、車船稅的納稅申報實務

納稅人對車船稅進行納稅申報時，應當填報“車船稅稅源明細表”（見表7-2）、“財產和行為稅減免稅明細申報附表”（略）、“財產和行為稅納稅申報表”（見表6-4）。第3節(jié)車輛購置稅會計 一、車輛購置稅的認知（一）車輛購置稅的概念車輛購置稅是對在中華人民共和國境內購置規(guī)定車輛的單位和個人征收的一種稅。（二）車輛購置稅的納稅人在我國境內購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車（以下統(tǒng)稱應稅車輛）的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。（三）車輛購置稅的征稅范圍車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車。（四）車輛購置稅的稅率車輛購置稅采用10%的比例稅率。（五）車輛購置稅的計稅依據1.計稅依據的基本規(guī)定車輛購置稅發(fā)計稅依據即為應稅車輛的計稅價格。應稅車輛的計稅價格，按照下列規(guī)定確定：（1）納稅人購買自用應稅車輛的計稅價格，為納稅人實際支付給銷售者的全部價款（含價外費用），不包括增值稅稅款。購買自用應稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據，與銷售方計算增值稅的計稅依據一致。計稅價格（不含增值稅的銷售價格）=含增值稅的銷售價格÷（1+增值稅稅率或征收率）=（含增值稅價款+價外費用）÷（1+增值稅稅率或征收率）（2）納稅人進口自用應稅車輛的計稅價格，為關稅完稅價格加上關稅和消費稅；納稅人進口自用應稅車輛的計稅價格，為關稅完稅價格加上關稅和消費稅，即為組成計稅價格。進口自用應稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據，與進口方計算增值稅的計稅依據一致。1）如果進口自用車輛是屬于消費稅征稅范圍的小汽車、摩托車等應稅車輛，則其組成計稅價格為：計稅價格（組成計稅價格）=關稅完稅價格+關稅+消費稅

=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率）2）如果進口自用車輛是不屬于消費稅征稅范圍的大卡車、大客車等應稅車輛，則組成計稅價格公式簡化為：計稅價格（組成計稅價格）=關稅完稅價格+關稅（3）納稅人自產自用應稅車輛的計稅價格，按照納稅人生產的同類應稅車輛（即車輛配置序列號相同的車輛）的銷售價格確定，不包括增值稅款。沒有同類應稅車輛銷售價格的，按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的計算公式如下：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應征消費稅的應稅車輛，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額。（4）納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應稅車輛的計稅價格，按照購置應稅車輛時相關憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款。2.計稅依據的特殊規(guī)定免稅、減稅車輛因轉讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人應當在辦理車輛轉移登記或者變更登記前繳納車輛購置稅。計稅價格以免稅、減稅車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為基準，每滿一年扣減10%。（六）車輛購置稅應納稅額的計算1.一般情況下自用應稅車輛應納稅額或應退稅額的計算（1）購買自用應稅車輛應納稅額的計算（2）進口自用應稅車輛應納稅額的計算納稅人進口自用應稅車輛應納稅額的計算分為兩種情況：（3）自產自用應稅車輛應納稅額的計算（4）以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應稅車輛應納稅額的計算2.特殊情況下自用應稅車輛應納稅額或應退稅額的計算（1）減稅、免稅條件消失車輛應納稅額的計算。3）應納稅額計算公式如下：應納車輛購置稅=初次辦理納稅申報時確定的計稅價格×（1-使用年限×10%）×10%-已納車輛購置稅應納稅額不得為負數。使用年限的計算方法是，自納稅人初次辦理納稅申報之日起，至不再屬于免稅、減稅范圍的情形發(fā)生之日止。使用年限取整計算，不滿一年的不計算在內。（2）應稅車輛退回時應退稅額的計算。納稅人將已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產企業(yè)或者銷售企業(yè)的，可以向主管稅務機關申請退還車輛購置稅。退稅額以已繳稅款為基準，自繳納稅款之日至申請退稅之日，每滿一年扣減10%。已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產或銷售企業(yè)，納稅人申請退還車輛購置稅的，應退稅額計算公式如下：應退車輛購置稅=已納車輛購置稅×（1-使用年限×10%）應退稅額不得為負數。使用年限的計算方法是，自納稅人繳納稅款之日起至申請退稅之日止。（七）車輛購置稅的征收管理1.車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)2.車輛購置稅的納稅義務發(fā)生時間車輛購置稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人購置應稅車輛的當日。3.車輛購置稅的納稅期限納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起60日內申報繳納車輛購置稅。4.車輛購置稅的納稅地點納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記地的主管稅務機關申報繳納車輛購置稅；購置不需要辦理車輛登記的應稅車輛的，應當向納稅人所在地的主管稅務機關申報繳納車輛購置稅。二、車輛購置稅的會計核算車輛購置稅一般在發(fā)生當期直接繳納，企業(yè)可以不通過“應交稅費——應交車輛購置稅”科目核算車輛購置稅。企業(yè)實際繳納車輛購置稅時，直接借記“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”科目。三、車輛購置稅的納稅申報實務納稅人對車輛購置稅進行納稅申報時，應當填報“車輛購置稅納稅申報表”（見表7-3）。第4節(jié)印花稅會計 一、印花稅的