第三章會(huì)計(jì)賬戶與復(fù)式記賬

目錄CONTENTS會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶第1節(jié)第2節(jié)第3節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶如何記賬？會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶1（一）如何記錄會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)情況找一個(gè)地方賬戶記錄各要素的變動(dòng)取一個(gè)名稱會(huì)計(jì)科目集合于賬簿科目有級(jí)次（二）會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)對(duì)象按其反映的具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的分類項(xiàng)目名稱會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬簿中開設(shè)的戶頭設(shè)置賬戶是分類記錄反映會(huì)計(jì)要素增減變化及其結(jié)果的一種專門方法會(huì)計(jì)賬戶的名稱即是會(huì)計(jì)科目。（三）會(huì)計(jì)科目—常用的企業(yè)會(huì)計(jì)科目表編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱

一、資產(chǎn)類2221應(yīng)交稅費(fèi)1001庫存現(xiàn)金2231應(yīng)付利息1002銀行存款2501長(zhǎng)期借款1101交易性金融資產(chǎn)2502應(yīng)付債券1122應(yīng)收賬款四、所有者權(quán)益類1221其他應(yīng)收款4001實(shí)收資本1403原材料4103本年利潤(rùn)1405庫存商品4101

盈余公積1601固定資產(chǎn)五、成本類1602累計(jì)折舊5001生產(chǎn)成本1604在建工程5101制造費(fèi)用1701無形資產(chǎn)

六、損益類二、負(fù)債類6001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2001短期借款6401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2201應(yīng)付票據(jù)6403稅金及附加2202應(yīng)付賬款6601銷售費(fèi)用2211應(yīng)付職工薪酬6801所得稅費(fèi)用（四）會(huì)計(jì)科目—會(huì)計(jì)科目的級(jí)次總科目（一級(jí)）子目（二級(jí)科目）細(xì)目（三級(jí)科目）庫存現(xiàn)金

可以不設(shè)明細(xì)級(jí)科目原料及主要材料圓鋼生鐵原材料輔助材料油漆潤(rùn)滑油防腐劑燃料汽油柴油煤油國家資本金個(gè)人資本金法人資本金外商資本金實(shí)收資本會(huì)計(jì)對(duì)象（五）T字式賬戶的基本結(jié)構(gòu)格式賬戶名稱

（科目名稱）期初余額×××本期發(fā)生額××××××××××××期初余額×××本期發(fā)生額××××××××××××期末余額×××期末余額×××請(qǐng)問：賬戶兩邊，哪一邊記增加發(fā)生額？哪一邊記減少發(fā)生額？答案：由賬戶的性質(zhì)所決定（六）賬戶分類賬戶的分類標(biāo)準(zhǔn)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按用途和結(jié)構(gòu)分類按統(tǒng)馭關(guān)系分類按余額方向分類（七）賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類——最基本的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：會(huì)計(jì)科目表的內(nèi)容按變現(xiàn)能力：流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)按償債時(shí)間：流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債按原始來源：原始投資、經(jīng)營(yíng)積累具有資產(chǎn)、負(fù)債雙重性質(zhì)：由期末余額方向確定賬戶性質(zhì)按成本對(duì)象歸集的費(fèi)用：成本賬戶的期末余額是企業(yè)的資產(chǎn)資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類共同類成本類損益類按損益組成內(nèi)容：收入－利得和費(fèi)用－損失均轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”復(fù)式記賬與借貸記賬法2（一）復(fù)式記賬與單式記賬有何不同單式記賬記錄與貨幣資金有關(guān)的內(nèi)容復(fù)式記賬記錄所有相關(guān)聯(lián)的內(nèi)容舉例：用銀行存款購入材料20000元和設(shè)備100000元。復(fù)式

原材料＋

20,000固定資產(chǎn)＋

100,000銀行存款－120,000單式銀行存款－120,000舉例：用銀行存款購入材料20000元和設(shè)備100000元。復(fù)式

原材料＋

20,000固定資產(chǎn)＋

100,000銀行存款－120,000單式銀行存款－120,000復(fù)式記賬與單式記賬有何不同每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中以相等的金額進(jìn)行雙重記錄會(huì)計(jì)等式是復(fù)式賬戶的理論依據(jù)復(fù)式記賬的結(jié)果使會(huì)計(jì)等式不斷形成新的平衡單式記賬的特點(diǎn)無法反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈或賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系復(fù)式記賬的特點(diǎn)（二）什么是借貸復(fù)式記賬法？以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的記賬方法T形賬戶舉例左邊右邊借方貸方會(huì)計(jì)科目借貸（三）借貸記賬法下如何記錄增加數(shù)和減少數(shù)？每個(gè)賬戶兩邊都可以記錄增加數(shù)和減少數(shù)賬戶名稱借方（科目名稱）貸方期初借方余額×××本期借方發(fā)生額××××××××××××期初貸方余額×××本期貸方發(fā)生額××××××××××××期末借方余額×××期末貸方余額×××（四）決定賬戶兩邊記錄增加數(shù)和減少數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)是什么？發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容/賬戶性質(zhì)/會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益＋－－＋－＋資產(chǎn)的增加權(quán)益的增加資產(chǎn)的減少權(quán)益的減少賬戶名稱借貸決定賬戶兩邊記錄增加數(shù)和減少數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)是什么？發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容/賬戶性質(zhì)/會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)－資產(chǎn)＋負(fù)債－負(fù)債＋所有者權(quán)益－所有者權(quán)益＋費(fèi)用＋損失＋收入＋利得＋賬戶名稱借貸（五）資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶余額貸方借方期末余額(借方)=期初余額(借方)+本期發(fā)生額(借方)-本期發(fā)生額(貸方)（六）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方借方期末余額(貸方)=期初余額(貸方)+本期發(fā)生額(貸方)-本期發(fā)生額(借方)余額結(jié)帳線（七）借貸記賬法下應(yīng)如何記賬?

借方

庫存現(xiàn)金

期初余額5,000（1）20,000（4）10,000（5）1,300（2）20,000（3）800

本期發(fā)生額31,300

期末余額15,500本期發(fā)生額20,800

發(fā)生額發(fā)生額貸方期初數(shù)與增加數(shù)同方向，減少數(shù)與增加數(shù)反方向∵本期減少數(shù)不可能大于(期初數(shù)＋本期增加數(shù))∴期末余額與期初數(shù)、本期增加數(shù)一定同方向掌握規(guī)律借貸記賬法下應(yīng)如何記賬?

借方收入類賬戶貸方借方

費(fèi)用類賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì)×××本期發(fā)生額合計(jì)×××本期發(fā)生額合計(jì)×××本期發(fā)生額合計(jì)×××收入類、費(fèi)用類賬戶沒有期末余額注意（八）收入、費(fèi)用類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)貸方借方費(fèi)用類科目?jī)糁С鲑J方

借方

收入類科目?jī)羰杖?/p>

凈收入凈支出本年利潤(rùn)盈利虧損如何核算盈虧？月末0月末0結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)（九）“本年利潤(rùn)”盈虧結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)虧損盈利利潤(rùn)分配虧損盈利年末0結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損數(shù)，減少可分配數(shù)增加可分配數(shù)【業(yè)務(wù)1】7月1日，公司獲得投資者追加投資100000元，當(dāng)即存入銀行。資產(chǎn)增加記借方

所有者權(quán)益增加記貸方【業(yè)務(wù)2】7月2日，公司以銀行存款新購入生產(chǎn)設(shè)備價(jià)值50000元，同時(shí)購買庫存商品20500元，全部用銀行存款支付，生產(chǎn)設(shè)備及原材料均已收到。資產(chǎn)增加記借方

資產(chǎn)減少記貸方【業(yè)務(wù)3】7月3日，公司為提高工作效率采購全新的OA辦公軟件，價(jià)值20000元，軟件已經(jīng)安裝完畢，款項(xiàng)尚未支付。資產(chǎn)增加記借方

負(fù)債增加記貸方(十）會(huì)計(jì)分錄日期

借：××× ×××

（會(huì)計(jì)科目）（金額）

貸：××× ×××

（會(huì)計(jì)科目） （金額）格式舉例【業(yè)務(wù)1】7月1日，公司獲得投資者追加投資100000元，當(dāng)即存入銀行。7.3

借：銀行存款100,000

貸：實(shí)收資本100,000對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照復(fù)式記賬的要求，確定應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱和金額的一種記錄會(huì)計(jì)分錄【業(yè)務(wù)2】7月2日，公司以銀行存款新購入生產(chǎn)設(shè)備價(jià)值50000元，同時(shí)購買庫存商品20500元，全部用銀行存款支付，生產(chǎn)設(shè)備及原材料均已收到。

7.2借：固定資產(chǎn)50,000

庫存商品20,500貸：銀行存款

50,500【業(yè)務(wù)3】7月3日，公司為提高工作效率采購全新的OA辦公軟件，價(jià)值20000元，軟件已經(jīng)安裝完畢，款項(xiàng)尚未支付。

7.3借：無形資產(chǎn)20,000貸：應(yīng)付賬款

20,000會(huì)計(jì)分錄【業(yè)務(wù)4】7月4日，公司以銀行存款10000元償還部分到期銀行長(zhǎng)期借款。

7.4借：長(zhǎng)期借款10000

貸：銀行存款10000【業(yè)務(wù)5】7月5日，公司再次向銀行借入短期流動(dòng)資金借款24000元，直接償還前欠部分賒購款。

7.5借：應(yīng)付賬款24000

貸：短期借款24000會(huì)計(jì)分錄【業(yè)務(wù)6a】7月6日，公司銷售商品60000元，其中36000元收到支票，存入銀行，其余款項(xiàng)客戶承諾2個(gè)月內(nèi)支付。其商品成本為28000元。

7.6借：銀行存款36000

應(yīng)收賬款24000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

60000【業(yè)務(wù)6b】結(jié)轉(zhuǎn)上述已銷商品成本28000元。

7.6借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本28000

貸：庫存商品

28000【業(yè)務(wù)7】7月7日，公司收到應(yīng)收客戶的賬款32000元，存入銀行。7.7借：銀行存款32000

貸：應(yīng)收賬款32000會(huì)計(jì)分錄【業(yè)務(wù)8】7月8日，公司以銀行存款支付辦公樓租金5000元。

7.8借：管理費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000【業(yè)務(wù)9】7月9日，公司以銀行存款支付廣告費(fèi)1650元。

7.9借：銷售費(fèi)用1650

貸：銀行存款1650會(huì)計(jì)分錄【業(yè)務(wù)10】7月10日，公司以銀行存款支付本月銷售員工工資10800元。

7.10借：銷售費(fèi)用10800

貸：銀行存款

10800【業(yè)務(wù)11】7月11日，公司以銀行存款支付其他銷售費(fèi)用1850元。

7.11借：銷售費(fèi)用

1850

貸：銀行存款

1850總結(jié)：會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單分錄和復(fù)雜分錄即一借一貸；一借多貸、多借一貸和多借多貸的分錄一般不提倡使用多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，更不宜把不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起。賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系運(yùn)用復(fù)式記賬法時(shí)，在有關(guān)賬戶之間形成的一種相互對(duì)立又相互依存的關(guān)系。對(duì)應(yīng)賬戶存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶（十一）總結(jié):借貸復(fù)式記賬的特點(diǎn)以“資產(chǎn)＝權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式為理論依據(jù)以“借”、“貸”作為記帳符號(hào)以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則以“發(fā)生額相等”和“期末余額相等”的公式進(jìn)行試算平衡有的賬戶具有雙重（共同）性質(zhì)課堂練習(xí)1賬戶名稱期初余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額余額庫存現(xiàn)金3,00011,500?700應(yīng)收賬款15,00018,0007,000?預(yù)收賬款5,000?02,000實(shí)收資本150,000050,000?13,80026,0003,000200,000課堂練習(xí)2賬戶名稱期初余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入0024,000?主營(yíng)業(yè)務(wù)成本016,0000?本年利潤(rùn)0???利潤(rùn)分配2,000？？？8,00024,0000016,0000010,000總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶如何記賬3(一）分類核算——分層次設(shè)置賬戶總分類賬戶明細(xì)分類賬戶A明細(xì)分類賬戶B明細(xì)分類賬戶C請(qǐng)問：總賬與明細(xì)賬有何異同點(diǎn)？?jī)?nèi)容－依據(jù)相同；詳簡(jiǎn)－作用－計(jì)量單位不同（二）如何編制會(huì)計(jì)分錄3/10以銀行存款50000元購入設(shè)備A；購入設(shè)備B,價(jià)值20000元，款項(xiàng)尚未支付。3.10借：固定資產(chǎn)-設(shè)備A50,000-設(shè)備B20,000

貸：銀行存款50,000

應(yīng)付賬款20,0003/12生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料250公斤/單價(jià)10元；乙材料350公斤/單價(jià)20元。3.20借：生產(chǎn)成本9,500

貸：原材料-甲材料2,500-乙材料7,000（三）平行登記的規(guī)則依據(jù)相同同期登記登記的方向一致登記的金額相等應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款－甲單位應(yīng)付賬款－乙單位3/8華星公司償還所欠甲、乙單位的貨款借:應(yīng)付賬款－甲6,000

－乙3,000

貸:銀行存款9,0003/86,0003/83,0003/89,000課堂練習(xí)(2)9,500(1)6,000發(fā)生9,500(3)3,000發(fā)生9,000初18,000原材料期末17,500(2)2,500(1)3,000發(fā)生2,500(3)3,000發(fā)生6,000期初10,000原材料——甲材料期末13,500(2)7,000(1)3,000發(fā)生7,000發(fā)生3,000期初8,000原材料——乙材料期末4,000請(qǐng)說出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的摘要并說出需要補(bǔ)充的地方（四）分類核算——平行登記的數(shù)量關(guān)系總分類賬戶期初余額＝所屬的明細(xì)分類賬期初余額之和總分類賬戶借方發(fā)生額＝所屬的明細(xì)分類賬本期借方發(fā)生額之和總分類賬戶貸方發(fā)生額＝所屬的明細(xì)分類賬本期貸方發(fā)生額之和總分類賬戶期末余額＝所屬的明細(xì)分類賬期末余額之和小結(jié)一.復(fù)式記賬與單式記賬的差異：從貨幣資金視角的拓展二.借貸記賬法的記賬：賬戶的性質(zhì)與記錄的形式，會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)三.總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶：存在于憑證賬簿，賬戶與科目的進(jìn)一步延伸THANKS!感謝聆聽！第四章會(huì)計(jì)循環(huán)與會(huì)計(jì)憑證目錄CONTENTS會(huì)計(jì)循環(huán)第1節(jié)第4節(jié)記賬憑證的編制與審核第2節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管有哪些要求？第3節(jié)原始憑證的編制與審核會(huì)計(jì)循環(huán)1會(huì)計(jì)循環(huán)（AccountingCycle），是會(huì)計(jì)核算工作的基本流程。是將企業(yè)一定時(shí)間發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，依據(jù)一定的步驟和方法，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯總直至編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在連續(xù)的會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)循環(huán)工作周而復(fù)始不斷循環(huán)進(jìn)行。（一）會(huì)計(jì)循環(huán)(TheAccountingCycle)的涵義填制和審核憑證登記賬簿試算平衡賬項(xiàng)調(diào)整

編制財(cái)務(wù)報(bào)表.試算平衡結(jié)賬（二）會(huì)計(jì)循環(huán)的過程1.填制與審核會(huì)計(jì)憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生

原始憑證

原始憑證現(xiàn)付1記賬憑證填制-取得填制2.登記賬簿是連續(xù)、系統(tǒng)地序時(shí)、分類、匯總會(huì)計(jì)信息的載體是由相互聯(lián)系的一定格式的賬頁所組成的簿記是會(huì)計(jì)工作必經(jīng)的基本環(huán)節(jié),是專門的會(huì)計(jì)核算方法賬簿

記賬憑證賬簿月末，在確認(rèn)公司當(dāng)月的所有交易之后，將各分類賬的余額登記入試算平衡表。也可以進(jìn)行發(fā)生額試算平衡。借貸相等3.試算平衡當(dāng)收入和費(fèi)用的影響超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間，就需要編制調(diào)整分錄每個(gè)調(diào)整分錄會(huì)涉及到收入或費(fèi)用和資產(chǎn)或負(fù)債的變化

4.賬項(xiàng)調(diào)整

預(yù)付費(fèi)用（資產(chǎn)轉(zhuǎn)為費(fèi)用）

應(yīng)付費(fèi)用（未支付的費(fèi)用）

預(yù)收收入

（負(fù)債轉(zhuǎn)為收入）

應(yīng)計(jì)收入（未收訖的收入）

賬項(xiàng)調(diào)整前期PriorPeriods當(dāng)期CurrentPeriod未來FuturePeriodsTransaction預(yù)付費(fèi)用(createsanasset).EndofCurrentPeriodAdjustingEntry確認(rèn)部分資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用

and

降低資產(chǎn)賬戶的余額.

預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整（資產(chǎn)轉(zhuǎn)為費(fèi)用）預(yù)付費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整——固定資產(chǎn)折舊

凱瑞公司6月份購入管理部門用轎車一輛，價(jià)值48萬元。預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。7月31日，財(cái)務(wù)部門為該轎車計(jì)提本月折舊費(fèi)用4000元。借：管理費(fèi)用4000

貸：累計(jì)折舊4000舉例5.結(jié)賬結(jié)賬是把一定時(shí)期（月份、季度、年度）內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出各種賬簿的本期發(fā)生額和期末余額。所有temporaryaccounts(虛帳戶)的余額結(jié)為零，所有實(shí)帳戶結(jié)出正確余額轉(zhuǎn)入下期繼續(xù)6.財(cái)務(wù)報(bào)表及附注NotestotheFinancialStatements附注中需要披露：未決訴訟監(jiān)管部門調(diào)查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)關(guān)聯(lián)方及其交易原始憑證的編制與審核2（一）什么是會(huì)計(jì)憑證？是會(huì)計(jì)信息的載體,核算的基礎(chǔ)是記載會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的書面文件填制和審核會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)核算工作的第一步會(huì)計(jì)憑證按填制程序和用途原始憑證記賬憑證（二）什么是原始憑證?是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成的書面憑證作為記賬的原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證原始憑證分類按來源外來購貨發(fā)票銀行進(jìn)賬單自制入庫單工資單按填制方法一次憑證累計(jì)憑證匯總原始憑證根據(jù)多張同類原始憑證或原始憑證匯總表記賬憑證（三）怎么填寫會(huì)計(jì)憑證-原始憑證？名稱、編號(hào)填制日期填制憑證的單位接受憑證的單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容數(shù)量、金額填制人簽名或蓋章填寫內(nèi)容內(nèi)容真實(shí)書寫正確合計(jì)數(shù)前加幣種符號(hào)填寫錯(cuò)誤應(yīng)重新開具手續(xù)完整單位蓋章(發(fā)票專用章)經(jīng)辦人簽名或蓋章填列及時(shí)填寫要求或單位的財(cái)務(wù)專業(yè)章決不能用單位的公章替代數(shù)電發(fā)票無須蓋章例1：20X3年4月3日:從上海絲維特糖酒有限公司購進(jìn)白砂糖4000千克，單價(jià)3.40元/千克，增值稅稅率13%。發(fā)生裝卸費(fèi)200元，貨款及裝卸費(fèi)通過工商銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗(yàn)收入庫。（假設(shè)裝卸費(fèi)增值稅不抵扣，開具普通開票）憑證1：增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)憑證2：增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)憑證3：增值稅普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)憑證4憑證5數(shù)電發(fā)票可直接通過“電子稅務(wù)局”開具，其中，有5項(xiàng)特定業(yè)務(wù)