PAGEPAGE13我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)在商業(yè)賄賂治理方面應(yīng)用的不足及完善對(duì)策研究【摘要】隨著國(guó)家法律體系的發(fā)展完善，商業(yè)賄賂的治理也愈發(fā)得到國(guó)家和社會(huì)的重視。我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正穩(wěn)步發(fā)展，新型商業(yè)賄賂的手段日益復(fù)雜，國(guó)家對(duì)商業(yè)賄賂問(wèn)題的追究難度也在逐漸增加。法務(wù)會(huì)計(jì)作為新興行業(yè)，正以其多元視角和新型手段為商業(yè)賄賂治理提供新思路和新方法。而目前法務(wù)會(huì)計(jì)在商業(yè)賄賂治理上存在：針對(duì)商業(yè)賄賂的法務(wù)會(huì)計(jì)的立法基礎(chǔ)薄弱、理論研究不夠充分深入、法務(wù)會(huì)計(jì)商業(yè)賄賂的治理缺乏明確的分工以及治理商業(yè)賄賂方面法務(wù)會(huì)計(jì)人才的嚴(yán)重缺失等問(wèn)題。對(duì)于如此嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)夯實(shí)法務(wù)會(huì)計(jì)的立法基礎(chǔ)、加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究、明確法務(wù)會(huì)計(jì)的分工以及大力培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才【關(guān)鍵詞】法務(wù)會(huì)計(jì)；商業(yè)賄賂；發(fā)展現(xiàn)狀；具體應(yīng)用；完善對(duì)策目錄摘要…………………………ⅰ一、法務(wù)會(huì)計(jì)與商業(yè)賄賂概述………………1（一）商業(yè)賄賂的概念…………………1（二）法務(wù)會(huì)計(jì)的興起………………………1二、法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用于商業(yè)賄賂治理的必要性………………1（一）商業(yè)賄賂調(diào)查治理難度大……………1（二）法務(wù)會(huì)計(jì)治理商業(yè)賄賂視角的多元性………………2（三）法務(wù)會(huì)計(jì)手段治理商業(yè)賄賂的有效性…………………4（四）法務(wù)會(huì)計(jì)人才治理商業(yè)賄賂的有力性…………………4三、我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)在商業(yè)賄賂治理方面應(yīng)用的現(xiàn)狀…………5（一）針對(duì)商業(yè)賄賂治理的法務(wù)會(huì)計(jì)立法存在較大缺口……5（二）與商業(yè)賄賂治理相關(guān)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論支持需加強(qiáng)……5（三）尚未建立專門的法務(wù)會(huì)計(jì)部門，缺乏對(duì)商業(yè)賄賂治理的明確分工…6（四）商業(yè)賄賂調(diào)查過(guò)程中法務(wù)會(huì)計(jì)人才儲(chǔ)備不足…………6（五）法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)商業(yè)賄賂的治理能力受到大眾質(zhì)疑………7四、促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)在商業(yè)賄賂中應(yīng)用的建議……………8（一）完善法務(wù)會(huì)計(jì)立法進(jìn)程，使得商業(yè)賄賂治理有專門法可依…………8（二）夯實(shí)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，為治理商業(yè)賄賂提供有力支撐……8（三）建立專門的法務(wù)會(huì)計(jì)部門，明確商業(yè)賄賂治理行業(yè)規(guī)范……………8（四）完善法務(wù)會(huì)計(jì)體系的職業(yè)規(guī)范，加大法務(wù)會(huì)計(jì)的人才儲(chǔ)備…………9（五）提高法務(wù)會(huì)計(jì)人才的社會(huì)認(rèn)知度和專業(yè)認(rèn)可度………9結(jié)語(yǔ)……………10參考文獻(xiàn)……………………11法務(wù)會(huì)計(jì)和商業(yè)賄賂概述（一）商業(yè)賄賂的概念商業(yè)賄賂，是指市場(chǎng)參與者為了謀求商業(yè)利益，采取不公平手段向掌握商業(yè)機(jī)會(huì)或者商業(yè)利益的一方行使賄賂；或者相關(guān)商業(yè)機(jī)構(gòu)中的權(quán)力掌握者，為實(shí)現(xiàn)一己私利使用各種手段完成商業(yè)利益輸送的過(guò)程。本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，商業(yè)賄賂剝奪了其他商主體在市場(chǎng)機(jī)制中的公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，是利益失衡的體現(xiàn)。朱海燕.商業(yè)賄賂手段及其審計(jì)探討[J].審計(jì)與理財(cái),2009（3）:15-16.朱海燕.商業(yè)賄賂手段及其審計(jì)探討[J].審計(jì)與理財(cái),2009（3）:15-16.（二）法務(wù)會(huì)計(jì)的興起中國(guó)政法大學(xué)張?zhí)K彤在著作中基于法律視角這樣定義法務(wù)會(huì)計(jì)：“法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)知識(shí)以及審計(jì)與調(diào)查的技術(shù)方法，旨在通過(guò)調(diào)查獲取有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述，以解決有關(guān)法律問(wèn)題的一門融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵查學(xué)、犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣學(xué)科?！倍手?法務(wù)會(huì)計(jì)的概念與特征探析[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2011（4）:61.法務(wù)會(huì)計(jì)這一新興學(xué)科，通常是作為一種綜合治理手段被有效地運(yùn)用于商業(yè)賄賂的治理當(dāng)中。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及建設(shè)法治強(qiáng)國(guó)的進(jìn)程推進(jìn)，使得法務(wù)會(huì)計(jì)這一新興學(xué)科脫穎而出。法務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)手段和強(qiáng)制性的法律手段，篩選出商業(yè)賄賂案件中的關(guān)鍵信息，為商業(yè)賄賂精準(zhǔn)打擊犯罪提供了更高效的手段。法務(wù)會(huì)計(jì)在訴訟支持和證據(jù)收集方面極高的專業(yè)性，對(duì)商業(yè)賄賂調(diào)查工作的展開(kāi)產(chǎn)生了積極的影響。因而，從法務(wù)會(huì)計(jì)視角探尋商業(yè)賄賂是商業(yè)賄賂治理的重要手段。董仁周.法務(wù)會(huì)計(jì)的概念與特征探析[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2011（4）:61.二、法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用于商業(yè)賄賂治理的必要性（一）商業(yè)賄賂調(diào)查治理難度大首先，我國(guó)商業(yè)賄賂犯罪涉及的領(lǐng)域十分廣泛，相關(guān)學(xué)者的調(diào)查顯示，商業(yè)賄賂已經(jīng)涵蓋金融投資、工程建設(shè)、醫(yī)療衛(wèi)生、政府采購(gòu)和國(guó)計(jì)民生各方面。謝國(guó)珍,李傳雙.商業(yè)賄賂會(huì)計(jì)治理探究[J].財(cái)會(huì)通訊,2009謝國(guó)珍,李傳雙.商業(yè)賄賂會(huì)計(jì)治理探究[J].財(cái)會(huì)通訊,2009（27）:86-88.朱艷菊.商業(yè)賄賂行為的特點(diǎn)難點(diǎn)及防治對(duì)策[C].中國(guó)犯罪學(xué)學(xué)會(huì)會(huì)議論文集,2007:243-244.任軍.從法務(wù)會(huì)計(jì)視角看商業(yè)賄賂形成原因及治理對(duì)策[J].江蘇商論,2019（7）:92-95.另外，商業(yè)賄賂作案時(shí)間長(zhǎng)，牽涉利益鏈廣而復(fù)雜，甚至案中有案，串案量大，涉案金額大且難以具體計(jì)清朱艷菊.商業(yè)賄賂行為的特點(diǎn)難點(diǎn)及防治對(duì)策[C].朱艷菊.商業(yè)賄賂行為的特點(diǎn)難點(diǎn)及防治對(duì)策[C].中國(guó)犯罪學(xué)學(xué)會(huì)會(huì)議論文集,2007:246.最后，要提及的一點(diǎn)是我國(guó)目前針對(duì)商業(yè)賄賂還沒(méi)有找到一條符合中國(guó)特色社會(huì)主義制度的治理道路。商業(yè)賄賂由于商業(yè)主體內(nèi)部控制以及管理層自身的政策失靈導(dǎo)致商業(yè)賄賂頻發(fā)，打亂市場(chǎng)規(guī)則，破壞了原本正常運(yùn)行的市場(chǎng)生態(tài)，迫切需要尋找符合我國(guó)商業(yè)賄賂現(xiàn)狀的治理對(duì)策。并且商業(yè)賄賂交雜著各種復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系，使得商業(yè)賄賂牽扯的利益鏈條更加錯(cuò)綜復(fù)雜，調(diào)查過(guò)程中缺乏法律和會(huì)計(jì)相關(guān)的綜合性人才從綜合性視角全局看待處理商業(yè)賄賂問(wèn)題。我國(guó)目前也沒(méi)有成立有關(guān)商業(yè)賄賂專門調(diào)查部門，而是各部門負(fù)責(zé)其職責(zé)所在的部分，其他則難于插手也怠于插手。所以即使是是多部門之間聯(lián)合治理，也會(huì)出現(xiàn)各部門之間各自為政，各持己見(jiàn)，以自己部門的工作為重心，最終導(dǎo)致各部門合作反使工作效率低下的嚴(yán)峻問(wèn)題。朱艷菊.商業(yè)賄賂行為的特點(diǎn)難點(diǎn)及防治對(duì)策[C].朱艷菊.商業(yè)賄賂行為的特點(diǎn)難點(diǎn)及防治對(duì)策[C].中國(guó)犯罪學(xué)學(xué)會(huì)會(huì)議論文集,2007:248-250.法務(wù)會(huì)計(jì)治理商業(yè)賄賂視角的多元性法務(wù)會(huì)計(jì)，是綜合了會(huì)計(jì)、審計(jì)、法學(xué)以及司法鑒定等專業(yè)性知識(shí)而存在的一門學(xué)科?；诜▌?wù)會(huì)計(jì)本身的綜合性，我們開(kāi)展商業(yè)賄賂調(diào)查，治理商業(yè)賄賂所采取的手段也更為豐富和有效。治理商業(yè)賄賂，可以從商業(yè)最原始的財(cái)務(wù)資料展開(kāi)，在此調(diào)查過(guò)程中，法務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)具匠心地從法律視角審視會(huì)計(jì)賬簿資料，從中提取出與訴訟有關(guān)的、能夠針對(duì)商業(yè)賄賂治理提出有效訴訟意見(jiàn)的關(guān)鍵證據(jù)材料，而非單一的檢查賬簿，很大程度上提升了取證工作的效率。并且針對(duì)商業(yè)賄賂的證據(jù)，相關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人員可以從法律角度提出對(duì)商業(yè)賄賂治理的法律看法，以專業(yè)視角思考分析商業(yè)賄賂的治理。最后，法務(wù)會(huì)計(jì)人才憑借其自身較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)能力助力反商業(yè)賄賂活動(dòng)，不僅僅根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程追溯資金鏈條及財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，還提醒相關(guān)商主體注意對(duì)證據(jù)的收集和保存，為企業(yè)打擊商業(yè)賄賂進(jìn)行預(yù)警以及提供預(yù)防性措施。其次，法務(wù)會(huì)計(jì)看待商業(yè)賄賂案件有其新穎性。以商業(yè)秘密案件對(duì)于“重大損失”的認(rèn)定為例，法務(wù)會(huì)計(jì)得出了相對(duì)更加細(xì)致獨(dú)到的思考。國(guó)際上將商業(yè)秘密定義為“未披露”信息，如知識(shí)產(chǎn)權(quán)一樣，是每個(gè)企業(yè)賴以生存的重要的無(wú)形資產(chǎn)。李興國(guó),侵犯商業(yè)秘密罪中“重大損失”的法務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)[J],福建江夏學(xué)院報(bào),2020（4）:55-62.在這個(gè)科技飛速發(fā)展的今天，在這個(gè)以創(chuàng)新帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的世界，在這個(gè)“大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新李興國(guó),侵犯商業(yè)秘密罪中“重大損失”的法務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)[J],福建江夏學(xué)院報(bào),2020（4）:55-62.《刑法》第219條.李興國(guó),侵犯商業(yè)秘密罪中“重大損失”的法務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)[J],福建江夏學(xué)院報(bào),2020（4）:55-62.而且由于各地標(biāo)準(zhǔn)不同，可能會(huì)做出同案不同判的審判結(jié)果，著實(shí)令人難以信服。但法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)則打破了這個(gè)魔咒。法務(wù)會(huì)計(jì)，結(jié)合了司法鑒證和會(huì)計(jì)實(shí)操手段，來(lái)認(rèn)定案件的實(shí)際損失和間接損失，再根據(jù)市場(chǎng)運(yùn)行的相關(guān)規(guī)則，較為全面地總結(jié)出案件所涉商業(yè)秘密情節(jié)嚴(yán)重程度和損失大小，兼顧案件全局，更為精密地計(jì)算出案件所涉金額，使得大多數(shù)案件的責(zé)任得到刑事追究，金額得以計(jì)量，在最大程度上保護(hù)了被侵權(quán)者的權(quán)益?？梢韵胍?jiàn)，法務(wù)會(huì)計(jì)在當(dāng)下強(qiáng)調(diào)依法治國(guó)，公平正義的今天，確實(shí)會(huì)發(fā)揮更多的實(shí)證作用，更能切實(shí)符合新時(shí)代的司法環(huán)境，是打擊商業(yè)侵權(quán)的有力武器。（三）法務(wù)會(huì)計(jì)手段治理商業(yè)賄賂的有效性法務(wù)會(huì)計(jì)本身的綜合性，使得其本身在調(diào)查案件時(shí)會(huì)對(duì)案件進(jìn)行多維度思考。比如法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)于收集到的證據(jù)會(huì)從法律視角進(jìn)行篩選，再將相關(guān)資料移送專業(yè)部門做出進(jìn)一步處置意見(jiàn)，相關(guān)部門會(huì)對(duì)移送資料進(jìn)行深入調(diào)查，而不會(huì)發(fā)生多部門對(duì)同一份資料進(jìn)行重復(fù)檢查，也不會(huì)出現(xiàn)多個(gè)部門為了一份資料爭(zhēng)執(zhí)不休，大大提升了商業(yè)賄賂治理的效率，減少了相關(guān)部門因?yàn)榉止み^(guò)細(xì)，對(duì)商業(yè)賄賂治理分歧過(guò)大而造成的推諉扯皮。張超,曾祥勝.法務(wù)會(huì)計(jì)下商業(yè)賄賂證據(jù)的收集[J].財(cái)會(huì)月刊,2008（17）:69-71.其次，所獲取的證據(jù)由于經(jīng)過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人員的篩選，往往都會(huì)被更為細(xì)致地保留下來(lái)，提取的也是最關(guān)鍵有效的證據(jù)資料。專業(yè)人員針對(duì)商業(yè)賄賂的定罪量刑提出的意見(jiàn)大大提升了專業(yè)性和打擊商業(yè)賄賂目標(biāo)的精準(zhǔn)性。同時(shí)我們了解到我國(guó)近幾年對(duì)于證據(jù)采集方面變革出了較為嚴(yán)格的規(guī)定，堅(jiān)決排除取證過(guò)程中因違法行為所獲取的證據(jù)。而法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人員從法律角度深知這一規(guī)則的重要性，因此在證據(jù)采集方面法務(wù)會(huì)計(jì)人員秉持著法律的嚴(yán)格要求，對(duì)于證據(jù)的采集十分謹(jǐn)慎，有力地減少非法證據(jù)的出現(xiàn)。（四）法務(wù)會(huì)計(jì)人才治理商業(yè)賄賂的有力性我國(guó)近年來(lái)各種復(fù)雜的涉及財(cái)會(huì)舞弊問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)案件，類似于銀廣夏、瓊民源、獐子島扇貝案件的大量出現(xiàn)，引發(fā)了人們對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的重新思考。商業(yè)賄賂本身情況較為復(fù)雜，牽涉的利益鏈不僅廣泛，甚至還很深入。所以其本身的復(fù)雜性就決定了商業(yè)賄賂案件治理的困難性比普通案件更大，懲罰度的要求也更高。程寶林,林楠南.關(guān)于我國(guó)反商業(yè)賄賂立法的反思[J].求是學(xué)刊,2006（2）:78-80.如果僅僅是從會(huì)計(jì)賬簿造假方面來(lái)追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任的話，可能會(huì)導(dǎo)致罪責(zé)刑難以適應(yīng)；如果僅僅是從司法層面來(lái)追究刑事責(zé)任的話，又可能無(wú)法準(zhǔn)確追回相關(guān)的損失。而通過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的參與，商業(yè)賄賂案件治理往往也就不止于行政或是刑事處罰，打擊的范圍更加廣泛，打擊的力度也會(huì)更大。對(duì)于商業(yè)賄賂治理來(lái)說(shuō)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)性是不容小覷的，既能從司法角度也能從會(huì)計(jì)角度抓住整個(gè)案件所涉的利益鏈條，逐個(gè)擊破案涉人員，有力地打擊了商業(yè)賄賂犯罪。所以法務(wù)會(huì)計(jì)這類綜合性的調(diào)查手段以及相關(guān)的法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)調(diào)查人員的參與對(duì)于商業(yè)賄賂治理來(lái)說(shuō)是不可或缺的。三、我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)在商業(yè)賄賂治理方面應(yīng)用的現(xiàn)狀（一）針對(duì)商業(yè)賄賂治理的法務(wù)會(huì)計(jì)立法存在較大缺口我國(guó)商業(yè)賄賂治理一般依據(jù)的是傳統(tǒng)的刑法、經(jīng)濟(jì)法、審計(jì)法、財(cái)稅法等法律規(guī)定。法律有其滯后性和局限性，對(duì)于商業(yè)賄賂，法律能輻射的范圍是有限的，很多角落甚至是法律的盲區(qū)。在具體法律條文當(dāng)中，對(duì)于商業(yè)賄賂治理的條文少之又少，并且對(duì)商業(yè)賄賂的具體規(guī)制也不完善。例如對(duì)于商業(yè)賄賂的主體就沒(méi)有像行賄罪、受賄罪那樣具體明確。商業(yè)賄賂通常發(fā)生在各種市場(chǎng)參與主體的交易活動(dòng)中，這與公司的關(guān)聯(lián)密不可分。公司最重要的主體是股東和實(shí)際控制人。而最令人難以置信的就是我國(guó)沒(méi)有對(duì)這兩個(gè)主體牽涉的商業(yè)賄賂犯罪做出具體的法律規(guī)定。董鶯鶯,論中國(guó)治理商業(yè)賄賂的不足與完善[J],法制博覽,2017董鶯鶯,論中國(guó)治理商業(yè)賄賂的不足與完善[J],法制博覽,2017（6）:203-204.根據(jù)王達(dá)坡先生在2019年發(fā)表的《我國(guó)商業(yè)賄賂經(jīng)濟(jì)法治理研究》的相關(guān)記載可以知道，我國(guó)目前對(duì)于商業(yè)賄賂的專門立法主要由以下四部分組成：以《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》和《反壟斷法》為代表的法律規(guī)定，以國(guó)家衛(wèi)計(jì)委制定的《關(guān)于建立醫(yī)藥購(gòu)銷領(lǐng)域商業(yè)賄賂不良記錄的規(guī)定》為例的部門規(guī)章，以《中國(guó)證券投資基金業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)員反商業(yè)賄賂公約》《中國(guó)期貨行業(yè)反商業(yè)賄賂誠(chéng)信公約》為例的行業(yè)規(guī)范，以最高院、最高檢《關(guān)于辦理商業(yè)賄賂刑事案件使用法律若干問(wèn)題的意見(jiàn)》為例的司法解釋。王達(dá)坡王達(dá)坡.我國(guó)商業(yè)賄賂經(jīng)濟(jì)法治理研究[J].北方經(jīng)貿(mào),2019（9）:64-65.（二）與商業(yè)賄賂治理相關(guān)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論支持需加強(qiáng)而法務(wù)會(huì)計(jì)作為我國(guó)一項(xiàng)正處于起步階段的綜合性學(xué)科，對(duì)商業(yè)賄賂治理則存在更大的理論盲區(qū)。國(guó)際上關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)有一百年左右的歷史了，我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)制度卻還在原地踏步，缺乏質(zhì)的提升。戴德明,周華.法務(wù)會(huì)計(jì)若干基本問(wèn)題研究[J].貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào),2001（3）:48-49.“法務(wù)會(huì)計(jì)”一詞是美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人默瑞克·戴德明,周華.法務(wù)會(huì)計(jì)若干基本問(wèn)題研究[J].貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào),2001（3）:48-49.黃毓琪,法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀的認(rèn)識(shí)與思考[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2016（4）:285-286.而中國(guó)目前對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系仍處于摸索嘗試的層面，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)尚處于空白狀態(tài)，文獻(xiàn)資料更是少之又少。從現(xiàn)存資料來(lái)看，已經(jīng)有很大一部分專家學(xué)者對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的概念基本架構(gòu)作出了較為權(quán)威的理論闡述，但究其本質(zhì)他們還只是圍繞著國(guó)外對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的成果進(jìn)行編纂整理，結(jié)合我國(guó)基本國(guó)情作出的更進(jìn)一步的細(xì)化與分析，在理論的創(chuàng)新方面仍然有所不足。所以目前來(lái)看，商業(yè)賄賂能夠獲得的法務(wù)會(huì)計(jì)理論和立法支持仍存在較大的空白。（三）尚未建立專門的法務(wù)會(huì)計(jì)部門，缺乏對(duì)商業(yè)賄賂治理的明確分工在商業(yè)賄賂案件的監(jiān)管和執(zhí)行方面，主要由我國(guó)市場(chǎng)監(jiān)督管理部門管理監(jiān)督。但實(shí)踐中，公安機(jī)關(guān)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)察部門及司法機(jī)關(guān)也會(huì)參與其中，一般表現(xiàn)為多部門聯(lián)合執(zhí)法，集中治理，以工商行政管理部門牽頭，多部門合作完成。雖然監(jiān)管部門很多，但由于執(zhí)法力度比較分散，各部門之間得不到協(xié)調(diào)，各自為政，法務(wù)會(huì)計(jì)的綜合調(diào)查技能并沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。對(duì)于商業(yè)賄賂的監(jiān)管，法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)此發(fā)揮的作用不容小覷，更能多方面綜合看待整個(gè)案件的辦案過(guò)程。然而在多部門聯(lián)合執(zhí)法的過(guò)程中，法務(wù)會(huì)計(jì)扮演的只是一個(gè)輔助性角色，并沒(méi)有將法務(wù)會(huì)計(jì)的作用發(fā)揮到最大程度。以我國(guó)監(jiān)察委為例，我國(guó)的監(jiān)察委設(shè)立的初衷就是為了加強(qiáng)反腐敗工作建設(shè)，監(jiān)督公職人員履職、用權(quán)、廉政情況，在很大程度上增加了我國(guó)反腐倡廉的社會(huì)氛圍。但是我國(guó)目前尚未建立專門的法務(wù)會(huì)計(jì)部門來(lái)加強(qiáng)對(duì)商業(yè)賄賂的治理，各部門之間又相互分歧推諉，沒(méi)有明確具體的分工，多頭執(zhí)法，治理混亂，沒(méi)有真正落實(shí)法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用，最終導(dǎo)致商業(yè)賄賂案件治理效率低下。（四）商業(yè)賄賂調(diào)查過(guò)程中法務(wù)會(huì)計(jì)人才儲(chǔ)備不足在商業(yè)賄賂當(dāng)中，通常都是司法人員和會(huì)計(jì)人員作為主力軍開(kāi)展案件的調(diào)查活動(dòng)。雖說(shuō)各司其職，但是各自從自己的角度權(quán)衡利弊往往不能把握案件的整體利益，調(diào)查案件仍然存在一定的片面性。前文提及過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)本身的綜合性，所以在商業(yè)賄賂案件調(diào)查過(guò)程中，法務(wù)會(huì)計(jì)人才的參與是不可或缺的，但是實(shí)踐當(dāng)中，法務(wù)會(huì)計(jì)人才往往少之又少。前文已經(jīng)提及我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)理論由國(guó)外引進(jìn)，起步較晚，所以可想而知，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展的腳步遠(yuǎn)跟不上國(guó)外發(fā)展的速度。并且我國(guó)對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)這一行業(yè)尚未當(dāng)做重心拓展，也沒(méi)有設(shè)立一套法務(wù)會(huì)計(jì)體系的職業(yè)規(guī)范，整個(gè)行業(yè)尚未獲得具體的規(guī)劃引導(dǎo)。目前我國(guó)關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的研究還只是停留在對(duì)國(guó)外研究的歸納深入之中，理論體系仍舊不夠完備，職業(yè)規(guī)范體系也尚未成熟，無(wú)法為法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供強(qiáng)有力的理論支持。法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)自身復(fù)合性就決定了人員從業(yè)門檻較高，從業(yè)人員必需熟練掌握法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)理論，掌握法務(wù)會(huì)計(jì)的職業(yè)規(guī)范體系，也必須熟悉商業(yè)賄賂治理工作。而現(xiàn)今理論得不到充實(shí)和拓展，職業(yè)規(guī)范體系也無(wú)法完善，法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)無(wú)法發(fā)展，最終便造成了我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的缺口，商業(yè)賄賂的治理也無(wú)法得到進(jìn)一步的發(fā)展。（五）法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)商業(yè)賄賂的治理能力受到大眾質(zhì)疑對(duì)于商業(yè)賄賂案件，大眾更加傾向于專門的司法人員或者會(huì)計(jì)人士搜集調(diào)查的證據(jù)，認(rèn)為那樣更有公信力。但從前文來(lái)看，二者都存在一定的片面性，法務(wù)會(huì)計(jì)人員調(diào)查的證據(jù)反而更加全面綜合，是縱觀全局收集的綜合性材料。由于我國(guó)目前法務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)展不夠完善，法務(wù)會(huì)計(jì)人員針對(duì)商業(yè)賄賂收集的證據(jù)往往會(huì)受到來(lái)自各方的質(zhì)疑。就我國(guó)目前情況而言，一方面由于法務(wù)會(huì)計(jì)社會(huì)認(rèn)知度較低，加劇了公眾對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)治理商業(yè)賄賂的質(zhì)疑；另一方面專業(yè)的法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)資格認(rèn)證評(píng)價(jià)體系以及人才培養(yǎng)系統(tǒng)并沒(méi)有在我國(guó)得到充分的發(fā)展，無(wú)法保證從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)水平。在法務(wù)會(huì)計(jì)這一領(lǐng)域方面來(lái)說(shuō)，大多數(shù)情況都是財(cái)會(huì)人員或者法律工作者在參加工作后進(jìn)修其他專業(yè)知識(shí)，才成為法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的一員。所以這種情況下，每個(gè)人的專業(yè)水平是不能得到充分的保證的。目前法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)僅有部分高校開(kāi)設(shè)，完善的培養(yǎng)方案卻并沒(méi)有真正的提上日程，這也間接導(dǎo)致了培養(yǎng)出來(lái)的人才在數(shù)量上并不能滿足市場(chǎng)需求，此外法務(wù)會(huì)計(jì)的繼續(xù)教育系統(tǒng)欠缺，導(dǎo)致法務(wù)會(huì)計(jì)人才在質(zhì)量上也難以跟進(jìn)。所以在真正的商業(yè)賄賂案件當(dāng)中，大眾更偏向于相信其他專業(yè)人士搜集的證據(jù)，對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)人員收集的證據(jù)存在保留意見(jiàn)，對(duì)他們的專業(yè)能力仍然存在較大的質(zhì)疑。隨著時(shí)代發(fā)展，商業(yè)賄賂的治理難度也會(huì)進(jìn)一步增大，所以法務(wù)會(huì)計(jì)能否緊跟時(shí)代的腳步為更多人所知曉，能否加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)教育力度培養(yǎng)出法務(wù)會(huì)計(jì)人才并給予較高含金量的資格認(rèn)可減輕乃至消除大眾的質(zhì)疑，能否真正地在商業(yè)賄賂治理中發(fā)揮效用依然存在很大的問(wèn)題。劉頔.新環(huán)境下法務(wù)會(huì)計(jì)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)[J].中小企業(yè)管理與科技,2019（10）:104-108.四、促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)在商業(yè)賄賂中應(yīng)用的建議（一）完善法務(wù)會(huì)計(jì)立法，使得商業(yè)賄賂治理有專門法可依從上文可知我國(guó)目前關(guān)于治理商業(yè)賄賂的立法進(jìn)程尚未獲得較大進(jìn)展。我國(guó)商業(yè)賄賂治理主要以刑法、民法和經(jīng)濟(jì)法中的法律規(guī)定為參考依據(jù)。其中經(jīng)濟(jì)法中有相對(duì)較多的詳細(xì)規(guī)定，如審計(jì)法、財(cái)稅法、會(huì)計(jì)法等。但現(xiàn)實(shí)的復(fù)雜情況以及立法不足偶爾也會(huì)使得商業(yè)賄賂愈發(fā)難以治理。張?zhí)K彤,論法務(wù)會(huì)計(jì)的法律環(huán)境[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2012（3）:87-89.因此，應(yīng)當(dāng)大力推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)立法進(jìn)程，制定出一套較為完善的治理商業(yè)賄賂法律體系，使得法務(wù)會(huì)計(jì)充分發(fā)揮其作用，使得商業(yè)賄賂的治理有法可依，有法必依。其中需要對(duì)商業(yè)賄賂的犯罪主體作出進(jìn)一步完善細(xì)化。例如立法應(yīng)當(dāng)將公司的股東、實(shí)際控制人等都包含在可能的犯罪主體之內(nèi)，將商業(yè)賄賂的犯罪主體進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大解釋，以減少犯罪的灰色地帶，抓捕商業(yè)賄賂犯罪的漏網(wǎng)之魚。商業(yè)賄賂的治理，必須推動(dòng)法務(wù)會(huì)計(jì)的立法進(jìn)程，制定詳細(xì)的法律規(guī)定，完善法務(wù)會(huì)計(jì)的行為準(zhǔn)則，以便使的公眾能夠形成穩(wěn)定的心理預(yù)期。（二）夯實(shí)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，為治理商業(yè)賄賂提供有力支撐我國(guó)目前法務(wù)會(huì)計(jì)起步晚，理論系統(tǒng)薄弱，商業(yè)賄賂治理缺乏有力的理論支撐。所謂基礎(chǔ)不牢，地動(dòng)山搖，理論是任何工作開(kāi)展的基礎(chǔ)，沒(méi)有理論的支撐，任何事物都如空中樓閣，缺乏有效的說(shuō)服力。故而我們應(yīng)大力發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)教育和理論基礎(chǔ)，提升法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的知識(shí)儲(chǔ)備和綜合素質(zhì)，跨出法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的第一步，夯實(shí)商業(yè)賄賂治理的理論基礎(chǔ)。我們應(yīng)當(dāng)推動(dòng)高校法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)，大力吸收法學(xué)類高校以及財(cái)經(jīng)類高校優(yōu)秀的師資力量。目前法務(wù)會(huì)計(jì)類的學(xué)者資源還比較稀缺，但法學(xué)類以及財(cái)經(jīng)類資源卻在各自的領(lǐng)域大放異彩，這些專業(yè)學(xué)者優(yōu)秀的專業(yè)水平在很大程度上也能夠推動(dòng)法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的發(fā)展，彌補(bǔ)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的不足。有了理論基礎(chǔ)的支持，相信在商業(yè)賄賂的治理上法務(wù)會(huì)計(jì)能更加有效，應(yīng)對(duì)問(wèn)題更加得心應(yīng)手。（三）建立專門的法務(wù)會(huì)計(jì)部門，明確商業(yè)賄賂治理行業(yè)規(guī)范我國(guó)目前對(duì)于商業(yè)賄賂的監(jiān)管不足，各部門分工不明確，缺乏集中統(tǒng)一的法務(wù)會(huì)計(jì)管理部門，監(jiān)管效率低下。所以，建議建立專門的法務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)查部門，制定明確的行業(yè)規(guī)范。無(wú)論是從法律法規(guī)的制定這一理論層面，還是從各部門執(zhí)行的實(shí)踐當(dāng)中，行業(yè)規(guī)范對(duì)于商業(yè)賄賂的監(jiān)管和打擊都是必不可少的。而建立專門的法務(wù)會(huì)計(jì)部門，則有效地減少了各部門分歧推諉的情況，大大提升了商業(yè)賄賂治理的效率。目前我國(guó)的商業(yè)賄賂治理案件，往往都是由審計(jì)部門和相關(guān)的執(zhí)法部門相互協(xié)作調(diào)查，但由于各部門之間的專業(yè)性不同，問(wèn)題的著眼點(diǎn)也會(huì)不同，所以在一定程度上造成了各部門之間的分歧較大，相關(guān)案件久拖不決的現(xiàn)象。而如果法務(wù)會(huì)計(jì)人員得以參與其中，成立治理商業(yè)賄賂的專業(yè)部門和主力軍，便可以結(jié)合其專業(yè)及綜合性視角，運(yùn)用法律和會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)，給出較為穩(wěn)妥的處理意見(jiàn)，科學(xué)精準(zhǔn)地打擊商業(yè)賄賂。這在一定程度上提升了訴訟的效率，也有助于我們獲取更專業(yè)的解決方案。因此加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)商業(yè)賄賂的打擊力度，建立法務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)查部門，明確行業(yè)規(guī)范，將有利于提升商業(yè)賄賂的監(jiān)管力度和打擊手段，為治理商業(yè)賄賂提供了有力的法治保障，也將成為法務(wù)會(huì)計(jì)在商業(yè)賄賂治理應(yīng)用當(dāng)中的新的著眼點(diǎn)。（四）完善法務(wù)會(huì)計(jì)體系的職業(yè)規(guī)范，加大法務(wù)會(huì)計(jì)的人才儲(chǔ)備我們國(guó)家目前存在很大的法務(wù)會(huì)計(jì)人才缺口，完善法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的職業(yè)規(guī)范和提高法務(wù)會(huì)計(jì)的人才儲(chǔ)備已成為當(dāng)務(wù)之急。一方面，法務(wù)會(huì)計(jì)并沒(méi)有一套屬于自己的行業(yè)規(guī)范和職業(yè)操守，往往都是借鑒于法律和會(huì)計(jì)規(guī)范，對(duì)于法律或者會(huì)計(jì)規(guī)范業(yè)沒(méi)有做出明確規(guī)定的領(lǐng)域，法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用也受到很大的限制。所以法務(wù)會(huì)計(jì)亟需設(shè)立一套屬于自己的職業(yè)規(guī)范，使得其與法律或者會(huì)計(jì)有較為明晰的界限，專業(yè)人員能夠援引自己的行業(yè)規(guī)范，而非在領(lǐng)域內(nèi)四處碰壁受限。在職業(yè)規(guī)范發(fā)展的同時(shí)，也需要大力加強(qiáng)人才儲(chǔ)備工作的建設(shè)。我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)人才儲(chǔ)備還比較稀缺，所以對(duì)于實(shí)務(wù)案件的調(diào)查，往往需要法律和會(huì)計(jì)人才的協(xié)作處理，而由于本身專業(yè)的局限，針對(duì)特定案件，他們也只從自身專業(yè)的角度發(fā)表其專業(yè)意見(jiàn)，而法務(wù)會(huì)計(jì)人才的出現(xiàn)，將法學(xué)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)有力地結(jié)合，一方面是大大提升了案件證據(jù)收集的效率，另一方面收集到的資料提出的意見(jiàn)更加全面細(xì)致。所以建議更多高校開(kāi)設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，結(jié)合各方優(yōu)勢(shì)專業(yè)資源，甚至可以開(kāi)展各地師資流動(dòng)授課模式，強(qiáng)化法務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)培養(yǎng)；對(duì)于社會(huì)人士也可以開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)課程，拓展從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)技能。落實(shí)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，培養(yǎng)更多法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才，綜合應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜多變的商業(yè)賄賂情勢(shì)。（五）提高法務(wù)會(huì)計(jì)人才的社會(huì)認(rèn)知度和專業(yè)認(rèn)可度從社會(huì)認(rèn)知度方面來(lái)說(shuō)，民眾對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)十分陌生，對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)參與調(diào)查商業(yè)賄賂治理往往也存在較大的質(zhì)疑。一般群眾聽(tīng)到“法務(wù)會(huì)計(jì)”這一名詞一般的反應(yīng)都是不了解或者單純的認(rèn)為只是學(xué)法律的或者學(xué)會(huì)計(jì)的，法務(wù)會(huì)計(jì)缺少社會(huì)認(rèn)可，國(guó)家也并沒(méi)有配套相應(yīng)的專業(yè)資格認(rèn)證機(jī)制。所以法務(wù)會(huì)計(jì)這一專業(yè)要想真正地為人所知曉，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)社會(huì)宣傳，但社會(huì)宣傳并非只是喊口號(hào)這一類的無(wú)用功，真正地宣傳是讓法務(wù)會(huì)計(jì)人才參與到具體案件的調(diào)查研究，并作為權(quán)威知識(shí)專家對(duì)此發(fā)表意見(jiàn)和建議，同時(shí)也應(yīng)結(jié)合上述人才儲(chǔ)備的觀點(diǎn)，大力發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)人才教育，普及法務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)，讓大眾從更多維度了解法務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)性以及對(duì)于商業(yè)賄賂治理的有效性。而專業(yè)認(rèn)可度方面，相較于國(guó)外，我國(guó)目前針對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有專門的職業(yè)資格認(rèn)可證書，一般只有單獨(dú)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證和法律從業(yè)資格證，亟需設(shè)立專門的法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)資格認(rèn)可制度。要想落實(shí)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)在商業(yè)賄賂治理當(dāng)中的應(yīng)用，國(guó)家也應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展完善各項(xiàng)法務(wù)會(huì)計(jì)資格認(rèn)可制度，為法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展保駕護(hù)航，提供強(qiáng)有力的后盾。結(jié)語(yǔ)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)為上層建筑做好鋪墊，而法務(wù)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展完善即我們所說(shuō)的上層建筑。在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)也就是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于飛速發(fā)展的階段，那么相應(yīng)的配套設(shè)施也應(yīng)當(dāng)跟上腳步。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身就應(yīng)該將法治貫穿始終，只有在法律的監(jiān)督下運(yùn)行，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才會(huì)往好的方向發(fā)展，走向良性態(tài)勢(shì)。我國(guó)在大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也要加強(qiáng)商業(yè)賄賂的監(jiān)管，加強(qiáng)商業(yè)賄賂法律法規(guī)建設(shè)。目前商業(yè)賄賂頻發(fā)，涉及領(lǐng)域廣泛，牽扯的利益關(guān)系多，涉案金額一般又較大，而立法又存在一定的不足，這更加催促著我們加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才建設(shè)，完善法務(wù)會(huì)計(jì)理論的步伐，為商業(yè)賄賂的治理提供更多良策和建設(shè)性意見(jiàn)。所以法律與會(huì)計(jì)領(lǐng)域的人員要共同努力，大力發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)，為我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)事業(yè)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。參考文獻(xiàn)：[1]盧小毛.經(jīng)濟(jì)犯罪