課程注意事項(xiàng)

1、為什么學(xué)？

實(shí)務(wù)工作的需要.

注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試必考科目.

2,拿什么來(lái)學(xué)?

推薦教材：胡興成編對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社

推薦參考書(shū)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材

最近年份或相近年份

?3,怎么學(xué)？

?課程特點(diǎn)：

?頭緒多、知識(shí)點(diǎn)體系繁雜、更新速度快。

?學(xué)習(xí)方法：

?(1)需要課下多自學(xué)。

?(2)需要強(qiáng)化記憶。

?(3)強(qiáng)化知識(shí)的鞏固訓(xùn)練。

?(4)注意知識(shí)的更新。

?4.怎么考？

?考試課：

?平時(shí)成績(jī)+期末考試成績(jī)

?平時(shí)成績(jī)大致由考勤情況和課程作業(yè)(一到兩次)情況而定。

?課程內(nèi)容總目錄

1、稅法概論2、增值稅法

3、消費(fèi)稅法4、營(yíng)業(yè)稅法

5、城市維護(hù)建設(shè)稅法6、關(guān)稅法

7、資源稅法8、土地增值稅法

9、城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用法

10、房產(chǎn)稅法

11、車(chē)輛購(gòu)置稅法和車(chē)船稅法

12、印花稅法

13、契稅法14、企業(yè)所得稅法

15、個(gè)人所得稅法

16、稅收征收管理法17、稅務(wù)行政法制

?第一章稅法概述

1、稅法的構(gòu)成要素

2、稅法地位與稅收法律關(guān)系

3、稅法制定與實(shí)施

4、現(xiàn)行稅法體系

5、稅收管理體制

?1、稅法的構(gòu)成要素

總則

立法依據(jù)立法目的適用原則

納稅義務(wù)人

納稅主體（誰(shuí)要交稅）

稅目

各稅種規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目

稅率

對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度

納稅環(huán)節(jié)

從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)納稅的環(huán)節(jié)

納稅期限

法定納稅期限

納稅地點(diǎn)

納稅人（各方）的具體納稅地點(diǎn)

減免稅

特殊情況下的稅收優(yōu)惠政策

?罰則

具體外罰措施

附則

解釋權(quán)的歸屬生效時(shí)間

?稅收法律關(guān)系

3、稅法制定與實(shí)施

⑴制定：

涉粽法律（全國(guó)人大及常委會(huì)）、

授權(quán)立法（國(guó)務(wù)院，以規(guī)定或條例的形式）

行政法規(guī)（國(guó)務(wù)院）、

稅收地方性法規(guī)（海南省、民族自治區(qū)）、

稅務(wù)部門(mén)規(guī)章（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）、

地方授權(quán)涉稅規(guī)章（得到授權(quán)地方政府）

（2）實(shí)施：

執(zhí)法

執(zhí)法方要依法

守法

雙方均要守法

稅法適用性或法律效力判別原則

-層次高的法律＞層次低的法律；

?特別法〉普通法（同一?層次）；

?國(guó)際法》國(guó)內(nèi)法；

?實(shí)體法從舊，程序法從新

?舉例

12008年5月稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查A企業(yè),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)從2007年4月至2008年4月間未代扣個(gè)人所得稅.而原稅法規(guī)定起征

點(diǎn)為1600元而2008年3月起調(diào)為2000元.則按實(shí)體法從舊原則，對(duì)2007年4月到2008年2月期間仍按1600元扣除

比例執(zhí)行.而對(duì)2008年3月以后按新標(biāo)準(zhǔn)2000元扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行.

即不溯及以往.

?舉例

?2001年5月起實(shí)施的稅收征收管理法規(guī)定，企業(yè)在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)全部賬戶(hù)都應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告.按程序法從

新原則,不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的，不論是企業(yè)2001年5月以后

開(kāi)設(shè)的賬號(hào)還是以前開(kāi)設(shè)沿用下來(lái)的，現(xiàn)存的經(jīng)營(yíng)有的銀行賬號(hào)都有要報(bào)告.

?即溯及以往.

?4、現(xiàn)行稅法體系

?(1)稅收實(shí)體法體系(19個(gè)稅種)

?(2)稅收征收管理法律制度

?由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理按全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的〈〈稅收征收管理法》執(zhí)行

?由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理按照〈〈海關(guān)法〉和〈〈進(jìn)出口關(guān)稅條例〉等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行.

?5、稅收管理體制

?(1)稅收立法權(quán)的劃分

?第一,中央稅、中央與地方共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集于中央.

?第二，地方擁有適當(dāng)?shù)牧⒎?quán).

?例如:筵席稅就可由地方自行決定

?(2)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分

?將稅種劃分為中央的地方收入

?中央收入由中央稅務(wù)機(jī)關(guān)征收

?地方收入由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收

?共享收入原則上由中央稅務(wù)機(jī)關(guān)征收

?某些特殊地區(qū)、情況特殊處理.

?(3)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分

?稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置

?稅務(wù)系統(tǒng)關(guān)系圖

?稅收征收管理范圍劃分

?國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收和管理項(xiàng)目

增值稅消費(fèi)稅車(chē)輛購(gòu)置稅部分營(yíng)業(yè)稅

部分所得稅部分城建稅

地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目

部分營(yíng)業(yè)稅部分城建稅土地增值稅

城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅車(chē)船使用稅

印花稅契稅

海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目

關(guān)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅

?中央政府和地方政府稅收收入的劃分

?中央固定收入

消費(fèi)稅車(chē)輛購(gòu)置稅關(guān)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

地方固定收入

城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅土地增值稅

房產(chǎn)稅車(chē)船使用稅契稅

共享收入

增值稅(4:3)營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅(3:2)

個(gè)人所得稅資源稅(海洋石油企業(yè)歸中央,其余歸地方)

城建稅印花稅(94%:6%)

?重點(diǎn)掌握

1、稅法的構(gòu)成要素

2、現(xiàn)行稅法體系

3、稅收管理體制

?第二章增值稅法

?國(guó)家制定的用以調(diào)整增值稅征收

-與繳納之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律。

?本章內(nèi)容框架

?1、增值稅的征稅范圍與納稅人

?(D銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物(貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)屬營(yíng)業(yè)稅范圍)

(2)加工、修理、修配勞務(wù)。

在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售或進(jìn)口有形動(dòng)產(chǎn)，提供加工、修理、修配勞務(wù)的單位和個(gè)人.

?(3)特殊項(xiàng)目

a.貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)

注釋?zhuān)悍秦浳锲谪浾魇諣I(yíng)業(yè)稅。

b.銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)。

c.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售物品的業(yè)務(wù)。

注釋?zhuān)旱戤?dāng)業(yè)處置死當(dāng)貨物，記售業(yè)銷(xiāo)售委托物品，應(yīng)征收增值稅。

d.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及以外的其它單位和個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品的。

注釋?zhuān)亨]政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品，與郵政勞務(wù)一起征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

?2、應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)增值稅的納稅義務(wù)人的類(lèi)型劃分

?一般納稅人：

?a.生產(chǎn)銷(xiāo)售或進(jìn)口應(yīng)稅項(xiàng)目的單位和個(gè)人：

?年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以上或年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下，30萬(wàn)元以上，且會(huì)計(jì)制度健全的生產(chǎn)企

業(yè)；

?b.對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)。

?小規(guī)模納稅人：

?a.制造業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下的；

b.商品流通企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的。

?(2)稅率

一般納稅人：

?17%稅率：銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)。

?13%稅率：

?(D糧食、食用油；

?(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天燃?xì)?、沼氣、居民用煤炭制品?/p>

?(3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

?(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)另部件)、農(nóng)膜：

?(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其它貨物。

小規(guī)模納稅人：

?屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)；

?商業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)

?稅率均為3%

?(2009年起執(zhí)行)

?(3)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

a.一般納稅人

采用標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅額，其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

其中當(dāng)期銷(xiāo)售額=銷(xiāo)售額*稅率

b.小規(guī)模納稅人

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*征收率

?典型例題

?例1T：某商場(chǎng)為增值稅?般納稅人，某年8月發(fā)生以下購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)：

(1)購(gòu)入服裝兩批，均取得增值稅發(fā)票(分別為20萬(wàn)元和36萬(wàn)元)，進(jìn)項(xiàng)稅額分別為3.4萬(wàn)元和6.12萬(wàn)元。其中

第一?批貨款20萬(wàn)未付，第二批貨款36萬(wàn)元當(dāng)月已付清。另外，已支付兩筆運(yùn)費(fèi)0.26萬(wàn)元和4萬(wàn)元，并取得承運(yùn)單位

開(kāi)具的普通發(fā)票。

?(2)批發(fā)銷(xiāo)售服裝一批，取得不含稅銷(xiāo)售額18萬(wàn)元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托手續(xù),

貨款尚未收到回。

(3)零售各種服裝取得含稅銷(xiāo)售額38萬(wàn)元，同時(shí)將零售價(jià)為17.8萬(wàn)元的服裝作為贈(zèng)品給了顧客。

(4)采取以舊換新的方式銷(xiāo)售家用電腦20臺(tái)，每臺(tái)另售價(jià)6500元，另支付顧客每臺(tái)舊電腦收購(gòu)款500元。

要求：

計(jì)算該商場(chǎng)該年8月應(yīng)繳納的增值稅。

,解析：

(1)進(jìn)項(xiàng)稅額

=6.12+4X7%=6.12+0.28=6.4(萬(wàn)元)

(2)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

=18X17%+[(38+1.78)/(1+17%)]X17%+[(20X0.65)/(1+17%)]X17%

=3.06+5.78+1.89

=10.73(萬(wàn)元)

(3)應(yīng)納稅額=10.73—6.4=4.33(萬(wàn)元)

?解析

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅

=22400X13%+15840X13%+2500/10000X(22400/280)X13%+6660X13%

=2912+2059.2+2.6+865.8=5839.6(萬(wàn)元)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=1190+200X7%+42.5

=1246.5(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納的增值稅=5839.6-1246.5=4593.1(萬(wàn)元)

?解析

計(jì)算卷煙廠(chǎng)10月份

應(yīng)繳納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=36000X17%

=6120(萬(wàn)元)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

=68+42X13%+3X7%+1.36=68+5.46+0.21+1.36=75.03(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納的增值稅=6120—75.03=6044.97(萬(wàn)元)

?3、幾種經(jīng)營(yíng)行為稅務(wù)處理

(1)兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：

對(duì)這種經(jīng)營(yíng)行為，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額；

未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率征收。

(2)混合銷(xiāo)售行為：

a.混合銷(xiāo)售行為的定義：

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)生營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù))，為混合銷(xiāo)售行為。

?b.判別標(biāo)準(zhǔn)：

在混合銷(xiāo)售行為中，應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)間有密不可分的從屬關(guān)系，即提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物而

做出的。

C.稅務(wù)處理：

以貨物為主的混合銷(xiāo)售，征增值稅；

一般為勞務(wù)為主的混合銷(xiāo)售，征營(yíng)業(yè)稅

?(3)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

增值稅納稅人在銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù))，且二者之間

無(wú)直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稱(chēng)為非應(yīng)稅勞務(wù)。

a.納稅人兼非應(yīng)稅勞務(wù)，分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按各自稅率分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

?4、出口貨物退稅：政策、退稅率、退稅額計(jì)算

(1)基本政策

出口貨物退(免)稅政策是各國(guó)政府在鼓勵(lì)本國(guó)貨物出口時(shí)普遍采用的一種稅收優(yōu)惠政策。

(2)出口退稅率

17%,13%、11%、8%、6%、5%

注意:增值稅的征收率與退稅率不同.

(3)出口退稅辦法

?具體計(jì)算過(guò)程

基本公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

其中：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)義(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

注意:最后一項(xiàng)只有存在免稅購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)才出現(xiàn).

?計(jì)算方法為：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格X(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)

基本公式計(jì)算結(jié)果可能有兩種：

一是應(yīng)納稅額＞0,則無(wú)需繼續(xù)計(jì)算；

即只涉及免抵,不涉及退稅.

二是應(yīng)納稅額＜0,則需繼續(xù)計(jì)算；

即不僅涉及免抵,還涉及退稅.

?若出現(xiàn)第二種情況

先計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵退稅額

=出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)義出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額

其中：免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格X出口貨物退稅率。

注意:最后一項(xiàng)只有存在免稅購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)才出現(xiàn).

?然后按下列規(guī)則判斷

A.如當(dāng)期期末留抵稅額"當(dāng)期免抵退稅額

則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額

B.當(dāng)期期末留抵稅額》當(dāng)期免抵退稅額

貝IJ：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

,解析：

11月份：

(1)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=144.5+25.5X(1—20%)+5.1+(10+18)X7%=171.96(萬(wàn)元)

(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500X(17%-15%)=10(萬(wàn)元)

(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=300X17%—(171.96—10)=—110.96(萬(wàn)元)

(4)免抵退稅額=500X15%=75(萬(wàn)元)

例16:某進(jìn)出口公司某年3月出口美國(guó)平紋布2000米,進(jìn)貨專(zhuān)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明單價(jià)20元/平方米，計(jì)稅

金額40000元，退稅率13%,則

?5、進(jìn)口貨物征稅：政策、應(yīng)納稅額計(jì)算

(1)基本政策

凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)的貨物，均應(yīng)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅(由海關(guān)代征)。

(2)進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法：

應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格X稅率

其中：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

?6、稅收優(yōu)惠政策

(1)免稅項(xiàng)目

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

避孕藥品和用具；

古舊圖書(shū)；

直接用于科研與教學(xué)的進(jìn)口儀器與設(shè)備；

外國(guó)政府或國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

符合產(chǎn)業(yè)政策要求的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備；

由殘疾人組織直接進(jìn)口供其專(zhuān)用的物品；

銷(xiāo)售自已使用過(guò)的物品.

?(2)實(shí)行減半征收的項(xiàng)目

?利用煤干石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力；

?部分新型墻體材料產(chǎn)品.

?7、納稅時(shí)間與地點(diǎn)

(1)納稅時(shí)間：

納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；

以1日、3日、5日、10日、或15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1至10日申報(bào)納

稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

?(2)納稅地點(diǎn)：

固定業(yè)戶(hù)在機(jī)構(gòu)所在地納稅

非固定業(yè)戶(hù)在銷(xiāo)售地納稅，未在銷(xiāo)售地納稅的要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交。

進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)不在同一城市的，分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

?8、增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理

(1)專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具范圍：

一般納稅人銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)等必須向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

(2)不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情形：

?a.向消費(fèi)者銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目

?b.銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目

?c.銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)

?d.將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

?e.將貨物用于集體或個(gè)人消費(fèi)

?f.提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)征增值稅的除外），轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

?重點(diǎn)掌握

1、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分析

2、增值稅出口退稅的計(jì)算分析

3、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算分析、

4、特殊業(yè)務(wù)的增值稅稅務(wù)處理與分析

5、增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理政策

?第三章消費(fèi)稅法

?國(guó)家制定的用以調(diào)整消費(fèi)稅稅收征收

?與繳納之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律。

?消費(fèi)稅的特性：

1.消費(fèi)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅與增值稅都是全額征稅的稅種，不得從銷(xiāo)售額中減除任何費(fèi)用。

2.消費(fèi)稅與增值稅通常是同一計(jì)稅依據(jù)。除部分酒類(lèi)產(chǎn)品外，對(duì)從價(jià)征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅銷(xiāo)

項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)是相同的，均以不含增值稅的銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)。

?本章內(nèi)容框架

1、征稅范圍與納稅人

2、稅率與納稅環(huán)節(jié)

3、應(yīng)納稅額計(jì)算

4、自產(chǎn)自用和應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理

5、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理

6、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

7、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅

8、某些特殊問(wèn)題

9、納稅時(shí)間與時(shí)點(diǎn)

10、消費(fèi)稅實(shí)務(wù)問(wèn)題綜合舉例

?1、征稅范圍與納稅人

在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

的單位和個(gè)人。

應(yīng)稅消費(fèi)品有哪些？（14種）

煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、炮焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、小汽車(chē)、摩托

車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制

一次性筷子、實(shí)木地板。

“單位與個(gè)人”指誰(shuí)？

“單位”指各種不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其它單位，

“個(gè)人”指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其它個(gè)人。

包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。

2、稅率與納稅環(huán)節(jié)

稅率采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率制度。

例如：煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒三種應(yīng)稅消費(fèi)品適合復(fù)合稅率制度。

納稅環(huán)節(jié)：

1、出廠(chǎng)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)和委托加工環(huán)節(jié)。

2、零售環(huán)節(jié)征稅。金銀首飾，鉆石及鉆石飾品。

3、應(yīng)納稅額計(jì)算

由于消費(fèi)稅適用兩種性質(zhì)的稅率，所以應(yīng)納稅額的計(jì)算辦法不同

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額

=銷(xiāo)售額X稅率

實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額

=銷(xiāo)售數(shù)量X單位稅額

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額

=銷(xiāo)售數(shù)量X定額稅率+銷(xiāo)售額X比例稅率

其中：

銷(xiāo)售數(shù)量的確定方法。

(1)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。

(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)

口征稅數(shù)量。

特殊計(jì)稅依據(jù)

(1)卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。

某牌號(hào)規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格/(1+45%)

若無(wú)調(diào)撥價(jià)格的卷煙，則

某牌號(hào)規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)格卷煙市

場(chǎng)零售價(jià)格/(1+35%)

實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按

實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于計(jì)稅

價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格征

收消費(fèi)稅。

(2)納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)

稅。

(3)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，則應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)

稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅

(4)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理。

應(yīng)分別計(jì)算各自應(yīng)納稅額，若無(wú)法分清，則應(yīng)按照“從高原則”計(jì)算應(yīng)納稅額。

例1：某卷煙廠(chǎng)9月份生產(chǎn)銷(xiāo)售情況如下：

(1)外購(gòu)煙絲一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)售額120萬(wàn)元；本期期初結(jié)存煙絲50萬(wàn)元，本期期末賬面結(jié)

存煙絲20萬(wàn)元，庫(kù)存煙絲40萬(wàn)元；

(2)外購(gòu)生產(chǎn)用水電支付價(jià)款1.5萬(wàn)元，稅金0.09萬(wàn)元

(3)將本月外購(gòu)煙絲全部投入生產(chǎn)卷煙，銷(xiāo)售甲級(jí)煙400標(biāo)準(zhǔn)箱(每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格80元)，取得銷(xiāo)售額800萬(wàn)

元；銷(xiāo)售丙級(jí)煙(每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格40元)200標(biāo)準(zhǔn)箱，取得銷(xiāo)售額200萬(wàn)元；

(4)銷(xiāo)售給本廠(chǎng)職工丙級(jí)煙8標(biāo)準(zhǔn)箱8萬(wàn)元。

根據(jù)以上業(yè)務(wù)計(jì)算煙廠(chǎng)本月應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。

增值稅

=(800+200+8X250X40/10000)X17%-(120X17%+0.09)

=171.36—20.49

=150.87(萬(wàn)元)

消費(fèi)稅：

可抵扣的消費(fèi)稅

=(50+120-40)X30%=39(萬(wàn)元)

應(yīng)納消費(fèi)稅

=(400+200+8)X150/10000+800X45%+(200+8)X30%

=9.12+360+62.4=431.52(萬(wàn)元)

實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅=431.52-39=392.52(萬(wàn)元)

4、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理

自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是

用于直接對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消

費(fèi)品或用于其他方面。

組成計(jì)稅價(jià)格：

計(jì)征消費(fèi)稅的價(jià)格是含消費(fèi)稅但不含增值稅的

價(jià)格，所以納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡是其

他方面，應(yīng)視同銷(xiāo)售納稅時(shí)，其銷(xiāo)售額的確定原則

是：有同類(lèi)消費(fèi)品的，按同類(lèi)消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1一消費(fèi)稅稅率）

公式中的“成本”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本；

“利潤(rùn)”是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。

但是，17種應(yīng)稅消費(fèi)品的平均成本利潤(rùn)率以外的，即其它貨物的成本利潤(rùn)率為10%

例2：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售

價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%,消費(fèi)稅稅率為30Q

計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額

組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率）

/（1一消費(fèi)稅稅率）

=8000X（1+5%）/（1-30%）

=12000（元）

應(yīng)納稅額=12000X30%=3600（元）

例3：某市汽車(chē)制造廠(chǎng)（增值稅一般納稅人）2002年10月購(gòu)進(jìn)原材料等，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款共

600萬(wàn)元，銷(xiāo)售越野汽車(chē)取得銷(xiāo)售收入（含稅）8000萬(wàn)元；用價(jià)值50萬(wàn)元的兩輛越野汽車(chē)贊助某汽車(chē)?yán)愜?chē)隊(duì)；廠(chǎng)汽

車(chē)維修部門(mén)領(lǐng)用兩輛改裝的越野汽車(chē)，成本價(jià)格30萬(wàn)元。

要求：請(qǐng)計(jì)算該廠(chǎng)當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅（該廠(chǎng)汽車(chē)適用的消費(fèi)稅稅率為5%,成本利潤(rùn)率6%）。

銷(xiāo)售額

=（8000+50）4-（1+17%）+[30X（1+6%）+（1—5%）]=6880.34+33.47=6913.81（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅=6913.81X17%—600=575.35（萬(wàn)元）

應(yīng)納消費(fèi)稅=6913.81X5%=345.69（萬(wàn)元

5,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）委托加工是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

判斷標(biāo)準(zhǔn)：

判斷是否為委托加工的關(guān)鍵是誰(shuí)提供原材料和主要

材料。凡是由委托方提供原材料和主要材料，才是

委托加工；除此之外，都不能稱(chēng)為委托加工。以下

三種均為假委托加工，都應(yīng)按自制產(chǎn)品征稅。

（1）由受托方提供原材料；

（2）受托方先將原料賣(mài)給委托方然后再接受加工：

（3）由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

上述三種情況，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否做銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售

自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

組成價(jià)格的確定：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本十加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）

例3：甲化妝品公司長(zhǎng)期委托某日用化工廠(chǎng)加工某種護(hù)發(fā)品，收回后以其為原料，繼續(xù)生產(chǎn)護(hù)發(fā)品銷(xiāo)售。

（D該日用化工廠(chǎng)本月收到甲化妝品公司價(jià)值30萬(wàn)元的委托加工材料，日用化工廠(chǎng)按合同約定代墊輔助材料1

萬(wàn)元，應(yīng)收加工費(fèi)3萬(wàn)元（不含增值稅）；本月外購(gòu)護(hù)發(fā)半成品一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)售額20萬(wàn)元，在此

價(jià)格上加價(jià)20%銷(xiāo)售給甲化妝品公司，貨款已收妥。

（2）本月甲化妝品公司將委托加工收回的護(hù)發(fā)品用于生產(chǎn)；本月銷(xiāo)售護(hù)發(fā)品500萬(wàn)元（不含增值稅），期初庫(kù)存

的委托加工的護(hù)發(fā)品12萬(wàn)元；月末庫(kù)存委托加工護(hù)發(fā)品12萬(wàn)元；本月外購(gòu)護(hù)發(fā)半成品50%用于生產(chǎn)。

請(qǐng)計(jì)算當(dāng)月日用化工廠(chǎng)和甲化妝品公司銷(xiāo)售護(hù)發(fā)品

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。

日用化工廠(chǎng)

應(yīng)納消費(fèi)稅

=[20義（1+20%）]/（1—8%）X8%—20X8%

-2.09-1.6=0.49（萬(wàn)元）

應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅

=（30+1+3）/（1—8%）X8%=2.96（萬(wàn)元）

甲化妝品公司

應(yīng)納消費(fèi)稅

=500X8%-2.96-[20X（1+2%）]4-（1-8%）X8%X50%

=40—2.96-1.04

=36（萬(wàn)元）

6、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

由于消費(fèi)稅采用兩種性質(zhì)的稅率，所以適用兩種計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)納稅款。

1、適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額：

組成計(jì)稅價(jià)格

=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1一消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X消費(fèi)稅稅率

公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

注釋?zhuān)合M(fèi)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格，也就

是海關(guān)代征增值稅的計(jì)稅依據(jù)；但是，增值稅進(jìn)口貨

物的組成計(jì)稅價(jià)格，不能用上述組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算

公式（因?yàn)樗贿m用于11類(lèi)產(chǎn)品）。而必須使用增值

稅進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅十消費(fèi)稅

進(jìn)口貨物不屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，組價(jià)公式中消

費(fèi)稅額為零。

例：外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口葡萄酒一批，關(guān)稅完稅價(jià)格為10萬(wàn)元人民幣。

又從國(guó)內(nèi)A廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)糧食白酒出口，從A廠(chǎng)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額20萬(wàn)元：

從青島啤酒廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)青島啤酒2噸出口，取得專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款0.3萬(wàn)元。

計(jì)算該外貿(mào)企業(yè)進(jìn)出口應(yīng)繳應(yīng)退的增值稅和消費(fèi)稅。（假設(shè)葡萄酒進(jìn)口關(guān)稅率為20%）

外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口葡萄酒應(yīng)交進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅：

消費(fèi)稅=[10X（1+20%）/（1—10%）]X10%]

=13.33X10%

=1.33（萬(wàn)元）

增值稅=[10X（1+20%）+1.33]X17%

=（12+1.33]X17%=2.27（萬(wàn)元）

7、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅

（1）退（免）消費(fèi)稅的政策規(guī)定

出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅的政策有以下三種情況：

a.出口免稅并退稅。

只有擁有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)

稅消費(fèi)品時(shí)，才能享受又免又退消費(fèi)稅的政策。

除此之外，受其他企業(yè)委托（主要是指非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）出口，不適用又免又退的政策

b.出口免稅但不退稅。

有出口權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，根據(jù)實(shí)際出口數(shù)量

免征消費(fèi)稅，但不予退稅。

注意：

這與增值稅退稅政策不同，因?yàn)橄M(fèi)稅只在生

產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)對(duì)生產(chǎn)單位征收，以后銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不再征

收，所以生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅，產(chǎn)品就不負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅了，

也就無(wú)須再退稅。而增值稅是每過(guò)一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就

征一次稅，如果只在出口環(huán)節(jié)上免稅不退稅，出口

貨物不可能實(shí)現(xiàn)零稅負(fù)，只有退還進(jìn)項(xiàng)稅額，才能

使出口貨物不含稅。

C.出口不免也不退稅。

一般商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口時(shí)，一律不予退（免）稅。這一政策規(guī)定與增值稅規(guī)定相同。

（2）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算與管理

適用比例稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算公式為：

應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物的工廠(chǎng)銷(xiāo)售額X稅率

“出口貨物的工廠(chǎng)銷(xiāo)售額”指外貿(mào)單位從工廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)

貨物時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含增值稅金

的銷(xiāo)售額。

適用定額稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算公式為：

應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口數(shù)量X單位稅額

注意：

已辦理退稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品、發(fā)生退關(guān)退貨的，

報(bào)關(guān)出口者必須向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已

退的消費(fèi)稅稅款。但納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦

理免稅后，發(fā)生退關(guān)退貨的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

批準(zhǔn)可暫不補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)，再向主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

例：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）出口兼內(nèi)銷(xiāo)。產(chǎn)品為化妝品。2003年被認(rèn)定為免、抵、退企業(yè)。2003年8月發(fā)生以下

業(yè)務(wù)：

（1）自營(yíng)出口自產(chǎn)產(chǎn)品的離岸價(jià)格為5000萬(wàn)元人民幣。

（2）銷(xiāo)售給某外貿(mào)企業(yè)一批化妝品，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額3000萬(wàn)元，稅金510萬(wàn)元。

（3）本期購(gòu)進(jìn)原材料準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金980萬(wàn)元，支付水電費(fèi)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅金6000元，支付說(shuō)明

書(shū)加工費(fèi)取得專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅金1000元，上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，支付銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)

費(fèi)8萬(wàn)元，公路建設(shè)基金4000元，運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)100元。另知上述外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)的貨物中60%外銷(xiāo)，離岸價(jià)格為2500

萬(wàn)元人民幣，其余部分內(nèi)銷(xiāo)，收入1500萬(wàn)元（此外貿(mào)企業(yè)對(duì)出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存賬和銷(xiāo)售賬）。

根據(jù)以上資料計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)應(yīng)繳應(yīng)退的稅款。（化妝品的消費(fèi)稅稅率30%,增值稅稅率17%,假設(shè)退稅率為

15%）

生產(chǎn)企業(yè)（有自營(yíng)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，退增值稅不退消費(fèi)稅）：

（1）生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品不計(jì)算消費(fèi)稅

（2）生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還增值稅

免：增值稅

剔：5000X（17%-15%）=100（萬(wàn)元）

當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅金：

[980+0.6+0.1+（8.4X7%）J=981.29（萬(wàn)元）

抵：510-（981.29—100）-20=-391.28（萬(wàn)元）

退：5000X15%=750（萬(wàn)元）

本期應(yīng)退稅391.29（萬(wàn)元）

免抵稅額：750-391.29=358.71（萬(wàn)元）

應(yīng)納消費(fèi)稅=3000X30%=900（萬(wàn)元）

外貿(mào)企業(yè)(外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品出口既退增值稅

又退消費(fèi)稅)：

內(nèi)銷(xiāo)化妝品應(yīng)納增值稅：

1500X17%—510X40%=51(萬(wàn)元)

外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅：

3000X60%X15%=270(萬(wàn)元)

外貿(mào)企業(yè)出口化妝品應(yīng)退消費(fèi)稅：

3000X60%X30%=540(萬(wàn)元)

8、某些特殊問(wèn)題

(1)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理

兼營(yíng)是指納稅人經(jīng)營(yíng)的是適用多種不同稅率的產(chǎn)品。

按消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定：

兼營(yíng)情況下，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量分別納稅。未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，

或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率.

目的是督促企業(yè)準(zhǔn)確核算納稅，不致使國(guó)家財(cái)政收人流失。

(2)含增值稅銷(xiāo)售額的換算

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額

=含增值稅的銷(xiāo)售額/(1+增值稅稅率或征收率

例如:某酒廠(chǎng)(增值稅一般納稅人)銷(xiāo)售--批糧食白

酒給.個(gè)體工商戶(hù)，開(kāi)具普通發(fā)票收取23.4萬(wàn)元，

計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是20萬(wàn)元[23.4/(1+17%)]。

9、納稅時(shí)間與時(shí)點(diǎn)

(1)納稅時(shí)間

1、納稅人采取賒銷(xiāo)方式和分期收款方式結(jié)算的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

2、納稅人采取托收承付方式和委托收款方式結(jié)算的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

3、納稅人采取預(yù)收方式結(jié)算的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

4、納稅人采取其他方式結(jié)算的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑證的當(dāng)天。

5、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。

6、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。

7、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

(2)納稅地點(diǎn)

1、納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，一般應(yīng)向納稅人核算地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2、委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。除此之外，由受托方所在

地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。

3、進(jìn)口聽(tīng)?wèi)?yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)品人或者代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

4、納稅人到外地銷(xiāo)售或委托外地代銷(xiāo)處產(chǎn)消費(fèi)品，則銷(xiāo)售后向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

10、消費(fèi)稅實(shí)務(wù)問(wèn)題綜合舉例

例：摩托車(chē)廠(chǎng)本月生產(chǎn)銷(xiāo)售摩托車(chē)200輛，開(kāi)具的增

值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款40萬(wàn)元；特制摩托車(chē)5輛

作為贊助省運(yùn)動(dòng)會(huì)獎(jiǎng)品，福輛成本價(jià)0.2萬(wàn)元。計(jì)算

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅(成本利潤(rùn)率為6%)。

應(yīng)納消費(fèi)稅=40X10%+5X[0.2X(1+6%)4-(1—10%)]X10%

=4+5X0.023=4.12(萬(wàn)元)

例：某制酒廠(chǎng)(一般納稅人)2002年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)用自制糧食白酒加工泡制酒，對(duì)外銷(xiāo)售泡制酒，開(kāi)具普通發(fā)票注明價(jià)款60萬(wàn)元。

(2)從庫(kù)房發(fā)出成本20萬(wàn)元的原料，委托另一酒廠(chǎng)加工成精制糧食白酒，取得專(zhuān)用發(fā)票注明加工費(fèi)3萬(wàn)元，稅額共0.51

萬(wàn)元，收回后全部投入生產(chǎn)加工成泡制酒，對(duì)外銷(xiāo)售泡制酒取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額200萬(wàn)元。

(3)銷(xiāo)售自制糧食白酒150噸，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，另收的包裝物押金9萬(wàn)元(不含增值稅)。

(4)將價(jià)值12萬(wàn)元的糧食白酒20噸交本廠(chǎng)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售，門(mén)市部零售30000斤，取得零售價(jià)款11.7萬(wàn)元。

請(qǐng)正確計(jì)算該制酒廠(chǎng)本月應(yīng)納消費(fèi)稅。(糧食白酒25%

，糧食白酒定額稅率0.5元/斤；其他酒10%)

糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅

=(150X1000X2+30000)X0.5+[(200+9)+11.7/(1+17%))X25%

=16.5+54.75

=71.25(萬(wàn)元)

泡制酒應(yīng)納消費(fèi)稅

=[60/(1+17%)+200]X25%=62.82(萬(wàn)元)

重點(diǎn)掌握

1、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2、自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的稅務(wù)計(jì)算與處理

3、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅

第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅法

國(guó)家制定的用以調(diào)整營(yíng)業(yè)稅稅收征收與繳納之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律。

營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)：

1.營(yíng)業(yè)稅與消費(fèi)稅、增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅。它們都與收入密切相關(guān)，計(jì)稅時(shí)與納稅人是否盈虧無(wú)關(guān)；也就是說(shuō)只要納稅

人取得營(yíng)業(yè)額就要計(jì)算納稅。

2.營(yíng)業(yè)稅與消費(fèi)稅、增值稅都是全額征稅的稅種。

3.營(yíng)業(yè)稅與消費(fèi)稅同屬價(jià)內(nèi)稅。營(yíng)業(yè)稅與消費(fèi)稅在“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”核算，對(duì)利潤(rùn)有直接影響，營(yíng)業(yè)稅與消費(fèi)

稅繳納的多，則企業(yè)所得稅繳納的少；返還營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，就要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

4.我國(guó)對(duì)勞務(wù)活動(dòng)征收的流轉(zhuǎn)稅，分為增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種稅。即營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是除加工修理修配勞務(wù)以外的所

有勞務(wù)，加工修理修配勞務(wù)征收增值稅；

5.營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是無(wú)形資產(chǎn)和有形不動(dòng)產(chǎn)，而對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)征收增值稅。

本章內(nèi)容框架

1、納稅義務(wù)人

2、稅目稅率

3、應(yīng)納稅額的計(jì)算

4、稅收優(yōu)惠

5、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間

6、納稅地點(diǎn)

一、納稅義務(wù)人

(1)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人(包

括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè))。

(2)以勞務(wù)發(fā)生地為原則，具體情況為：

A、所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；

B、在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；

C、在境內(nèi)組織旅客出境旅游：

D、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；

E、所銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

F、境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)。

二、稅目稅率

營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)劃分九個(gè)稅目，稅率采用行業(yè)差別比例稅率。

營(yíng)業(yè)稅的征收范圍包括：

交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。

7'14

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額X稅率

營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，可以分為

按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)稅；

按營(yíng)業(yè)收人差額計(jì)稅

按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅

三種情況。

特例的處理

對(duì)于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其營(yíng)'小額：

①按納稅人當(dāng)月提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；

②按納稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；

③按公式核定計(jì)稅價(jià)格：

計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本X(1十成本利潤(rùn)率)/(1一營(yíng)業(yè)稅稅率)

成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定

例:某市商業(yè)銀行2002年第2季度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)向生產(chǎn)企業(yè)貸款取得利息收人600萬(wàn)元，逾期貸款的罰息收入8萬(wàn)元。

(2)為電信部門(mén)代收電話(huà)費(fèi)取得手續(xù)費(fèi)收到14萬(wàn)元。

(3)4月10日購(gòu)進(jìn)有價(jià)證券800萬(wàn)元，6月25日以860萬(wàn)元價(jià)格賣(mài)出。

(4)受某公司委托發(fā)放貸款，金額5000萬(wàn)元，貸款期限2個(gè)月，年利息率4.8%,銀行按貸款利息收入的10%收取手

續(xù)費(fèi)。

(5)2001年3月31日向商場(chǎng)定期貸款1500萬(wàn)元，貸款期限1年，年利息率5.4%。該貸款至2002年6月30日仍未收

回，商場(chǎng)也未向銀行支付利息

要求：

計(jì)算該銀行2002年第2季度應(yīng)繳納和應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅。

1)銀行應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：

①向生產(chǎn)企亞貸款應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(600+8)X6%=36.48(萬(wàn)元)

②手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅

=(14+5000X4.8%/12X2X10%)X6%=1.08(萬(wàn)元)

③有價(jià)證券買(mǎi)賣(mài)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅

=(860—800)X6%=3.6(萬(wàn)元)

④向商場(chǎng)貸款應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅

=1500X5.4%/12X3X6%=12X3X6%

=1.22(萬(wàn)元)

銀行共計(jì)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅

=36.48+1.08+3.6+1.22=42.38(萬(wàn)元)

(2)銀行應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅

=5000X4.8%/12X2X6%=2.4(萬(wàn)元)

例：甲建筑工程公司(具備建筑行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì))下轄3個(gè)施工隊(duì)、1個(gè)金屬結(jié)構(gòu)件工廠(chǎng)、1個(gè)招待所

(均為非獨(dú)立核算單位)，2003年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

(1)承包某建筑工程項(xiàng)目，并與建設(shè)方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價(jià)3000萬(wàn)元，其中：建筑

業(yè)勞務(wù)費(fèi)價(jià)款1000萬(wàn)元；由甲建筑工程公司提供、并按市場(chǎng)價(jià)確定的金屬結(jié)構(gòu)件金額500萬(wàn)元(購(gòu)進(jìn)金屬結(jié)構(gòu)件時(shí)取

得相關(guān)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付價(jià)款300萬(wàn)元)；建設(shè)方采購(gòu)建筑材料等1500萬(wàn)元。工程當(dāng)年完工并進(jìn)行了價(jià)款結(jié)算。

(2)甲建筑工程公司將其中200萬(wàn)元的建筑工程項(xiàng)目分包給B建筑工程公司(B建筑工程公司為只提供建筑業(yè)勞務(wù)的單

位。

(3)甲建筑工程公司向C建筑工程公司轉(zhuǎn)讓閑置辦公用房一幢(購(gòu)置原價(jià)700萬(wàn)元)，取得轉(zhuǎn)讓收入1300萬(wàn)元。

(4)甲建筑工程公司招待所取得客房收入30萬(wàn)元，餐廳、歌廳、舞廳收入共55萬(wàn)元。

要求：按下列順序回答問(wèn)題：

(1)甲建筑工程公司總承包建筑工程應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅；

⑵甲建筑工程公司轉(zhuǎn)讓辦公用房應(yīng)繳納解營(yíng)業(yè)稅；

(3)甲建筑工程公司招待所收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：

(1)甲建筑工程公司總承包建筑工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：(1000+1500-200)X3%=69(萬(wàn)元)

(2)甲建筑工程公司轉(zhuǎn)讓辦公用房應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：(1300—700)X5%=30(萬(wàn)元)

(3)甲建筑工程公司招待所收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：

30X5%+55X20%=12.5(萬(wàn)元)

例:某電信局2002年5月取得話(huà)費(fèi)收入50萬(wàn)元，銷(xiāo)售各

種有價(jià)電話(huà)卡20萬(wàn)元(當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷(xiāo)售折

扣折讓2萬(wàn)元)，電話(huà)機(jī)安裝收入20萬(wàn)元，出售移動(dòng)電

話(huà)收入20萬(wàn)元，代辦電信線(xiàn)路工程收入40萬(wàn)元(電纜、

光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件20萬(wàn)￡),

請(qǐng)計(jì)算該電信局當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。

分析：

話(huà)費(fèi)收入，電話(huà)機(jī)安裝收入應(yīng)按“郵電通信'也一電信”稅

目征收營(yíng)業(yè)稅；電信局出售移動(dòng)電話(huà)屬于混合銷(xiāo)售，其

“主業(yè)”為電信業(yè)，按規(guī)定應(yīng)按“郵電通信業(yè)一電信”稅目

征收營(yíng)業(yè)稅。代辦電信工程應(yīng)按"建筑業(yè)“稅目征收營(yíng)業(yè)

稅。其適用稅率為3%,

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅

=(50+20+20)X3%+(40-20)X3%

+(20—2)X3%=3.84萬(wàn)元

例:某有線(xiàn)電視臺(tái)2002年6月份取得如下收人：有線(xiàn)電視節(jié)目收視費(fèi)收入10萬(wàn)元，有線(xiàn)電視初裝費(fèi)收入3萬(wàn)元，“點(diǎn)

歌臺(tái)”欄目點(diǎn)歌費(fèi)收入0.7萬(wàn)元，廣告播映費(fèi)收入6萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算該有線(xiàn)電視臺(tái)當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。

分析：

有線(xiàn)電視節(jié)目收視費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)應(yīng)按“文化體育業(yè)一文化業(yè)”的“播映”征收營(yíng)業(yè)稅，適用稅率3%；有線(xiàn)電視初裝費(fèi)應(yīng)

按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，適用稅率3%；廣告播映費(fèi)收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)一廣告業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，適用稅率5%。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(10+0.7)X3%+3X3%+6X5%=0.711(萬(wàn)元)

例:某飯店2002年5月取得經(jīng)營(yíng)情況如下：

(1)客房收人30萬(wàn)元;

(2)餐廳收人10萬(wàn)元；

(3)歌舞廳門(mén)票收人5萬(wàn)元，出售飲料、煙、酒收入10萬(wàn)元，收取點(diǎn)歌費(fèi)1.5萬(wàn)元。

請(qǐng)計(jì)算該飯店應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為多少。

客房收入、餐廳收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)依5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，歌舞廳收入按20%的娛樂(lè)業(yè)稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

客房及餐廳收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(30+10)X5%=2(萬(wàn)元)

歌舞廳收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(5+10+1.5)X20%=3.3(萬(wàn)元)

共計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2+3.3=5.3(萬(wàn)元)

例:某旅行社本月組織團(tuán)體旅游，收到旅游費(fèi)35萬(wàn)元：

其中組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬(wàn)元，代旅游者支付給其他

單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門(mén)票共計(jì)8萬(wàn)元；組團(tuán)境

外旅游收入20萬(wàn)元，付給境外接團(tuán)費(fèi)用12萬(wàn)元；轉(zhuǎn)接

境外旅游團(tuán)在境內(nèi)取得境外旅行社支付的費(fèi)用30萬(wàn)元。

要求:計(jì)算該旅行社本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。

按稅法規(guī)定，組團(tuán)境外旅游以全程旅費(fèi)減去付給境外接團(tuán)企業(yè)的旅費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；旅行社代替旅游者支付給其

他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門(mén)票和其他代付費(fèi)用可以從總收人中扣除；轉(zhuǎn)接境外旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游取得收人30

萬(wàn)元，屬于境內(nèi)提供勞務(wù)依法納稅：旅游業(yè)適用5%稅率。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(15—8)X5%十(20—12)X5%+30X5%=2.25(萬(wàn)元)

例:某建筑公司承包了一項(xiàng)5600萬(wàn)元的工程，分包給一建筑隊(duì)1600萬(wàn)元的工程。出租水泥攪拌機(jī)取得收入2400萬(wàn)元,

建筑公司有一獨(dú)立核算的汽車(chē)隊(duì)，對(duì)外運(yùn)輸取得收入32000元。

根據(jù)以上'業(yè)務(wù)，計(jì)算建筑公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

承包工程應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅

=(5600—1600)X3%=120(萬(wàn)元)

出租收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2400X5%=120(萬(wàn)元)

運(yùn)輸收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅

=32000X3%=960(萬(wàn)元)

例:某廣告公司2002年1月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)為果汁飲料公司在公交車(chē)上制作宣傳廣告，向?qū)Ψ绞杖×?2萬(wàn)元。

(2)承攬為某企業(yè)制作廣告，收取廣告費(fèi)30萬(wàn)元，并將該廣告業(yè)務(wù)中的一部分業(yè)務(wù)交由另一家廣告公司制作，支付其

廣告制作費(fèi)8萬(wàn)元；該廣告制作完成后支付給媒體廣告發(fā)布費(fèi)12萬(wàn)元。

(3)將價(jià)值500萬(wàn)元一處房產(chǎn)出租給某投資公司，預(yù)收兩年租金10萬(wàn)元。

請(qǐng)根據(jù)上述資料計(jì)算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=12X5%+(30—12)X5%+10X5%

=2(萬(wàn)元)

例:某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)該公司開(kāi)發(fā)部自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房?jī)蓷潱ㄖ惭b成本為3000萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率20%,該公司將其中一棟

留作自用，另一棟對(duì)外銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入2400萬(wàn)元；銷(xiāo)售現(xiàn)房取得銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元，預(yù)售房屋取得預(yù)收款2000

萬(wàn)元；以房屋投資入股某企業(yè)，現(xiàn)將其股權(quán)的60%出讓?zhuān)〉檬杖?000萬(wàn)元；將一棟樓抵押給某銀行使用以取得貸款，

當(dāng)日抵減應(yīng)付銀行利息100萬(wàn)元。

(2)該公司廣告業(yè)務(wù)部當(dāng)月取得廣告業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元，付給有關(guān)單位廣告制作費(fèi)80萬(wàn)元，支付給電視廣告發(fā)布費(fèi)60

萬(wàn)元。

(3)該公司下設(shè)非獨(dú)立核算的娛樂(lè)中心，當(dāng)月90舞廳取得

門(mén)票收入5萬(wàn)元，臺(tái)位費(fèi)收入1萬(wàn)元，點(diǎn)歌費(fèi)收入0.5萬(wàn)元

,銷(xiāo)售煙酒飲料收入0.8萬(wàn)元；臺(tái)球室取得收入5萬(wàn)元，

保齡球館取得營(yíng)業(yè)收入10萬(wàn)元。

(4)該公司下設(shè)非獨(dú)立核算的汽車(chē)隊(duì)當(dāng)月取得運(yùn)營(yíng)收入

200萬(wàn)元；聯(lián)運(yùn)收入300萬(wàn)元，支付給其他承運(yùn)單位的運(yùn)

費(fèi)150萬(wàn)元。

請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。

分析：

(1)按稅法規(guī)定，自建自用行為不征營(yíng)業(yè)稅，自建自售則要按“建筑業(yè)"和''銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”各征一道營(yíng)業(yè)稅，其中，自

建部分需組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅；預(yù)售房與銷(xiāo)售現(xiàn)房一樣，按其實(shí)際收取的價(jià)款按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；以不

動(dòng)產(chǎn)投資入股不征稅，但將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)膊徽鳡I(yíng)業(yè)稅；將不動(dòng)產(chǎn)抵押給銀行使用，是以不動(dòng)產(chǎn)租金抵沖貸款利息，

故應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目對(duì)借款人征稅。

(2)廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)的余額。

(3)娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額包括門(mén)票、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料費(fèi)等，計(jì)算娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅還應(yīng)注意其范圍和不同地區(qū)的不同

適用稅率。

(4)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以納稅人實(shí)際取得的收入為營(yíng)業(yè)額，支付給以后承運(yùn)者的費(fèi)用可以從計(jì)稅依據(jù)中扣除。

該公司開(kāi)發(fā)部業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅

=[3000X50%X(1+20%)4-(1一3%))X3%+2400X5%+(3000+2000)X5%+100X5%

=55.67+120+250+5=430.67(萬(wàn)元)

該公司廣告部業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅

=(500—60)X5%

=22(萬(wàn)元)

該公司娛樂(lè)中心應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=[(5+1+0.5+0.8)+5+10]X20%=4.46(萬(wàn)元)

該公司聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=[200+(300-150)]X3%=10.5(萬(wàn)元)

四、稅收優(yōu)惠

(一)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)：

按期納稅的般為月銷(xiāo)售額1000—5000元;

按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)100元。

(二)稅收優(yōu)惠規(guī)定：

主要包括免征和減征、免征兩大類(lèi)

免征項(xiàng)目：

1、托兒所、幼兒園、敬老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的各種公益服務(wù).

2、殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù).

3、學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù).

4、農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治.

5、各種文化場(chǎng)所舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入.

五、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間

根據(jù)條例規(guī)定，營(yíng)'業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)

天。

具體而言

簽訂局面合同