目錄一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概述（一）中小企業(yè)的界定（二）中小企業(yè)的特點(diǎn)（三）企業(yè)內(nèi)部控制的概念二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題（一）小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)現(xiàn)狀（二）小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題1、企業(yè)管理層內(nèi)控意識(shí)淡薄或認(rèn)識(shí)不清2、企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善、不健全3、內(nèi)控實(shí)施缺乏有效性4、內(nèi)部控制管理效率低5、內(nèi)部控制自身存在一定的局限性三、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)策略（一）重視企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度（二）重視職業(yè)道德規(guī)范、培育誠(chéng)信的企業(yè)文化氛圍（三）大力提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)水平（四）改進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)（五）要有明確的權(quán)責(zé)劃分辦法（六）完善人力資源政策及其實(shí)務(wù)內(nèi)容摘要隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)中小型企業(yè)不斷崛起和發(fā)展，中小型企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)濟(jì)的重要組成部分。但是，中小型企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中存在許多問(wèn)題，文章針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題深入研究，提出中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的具體措施，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展具有借鑒意義。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中企業(yè)內(nèi)部控制是不可缺少的環(huán)節(jié)，其能夠提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)提供保障。中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中由于生產(chǎn)規(guī)模小、組織機(jī)構(gòu)不健全，在企業(yè)內(nèi)部控制能力上較差。為了滿足社會(huì)發(fā)展的需要，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，研究在建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題和應(yīng)對(duì)措施是中小型企業(yè)必須重視的問(wèn)題。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)策4、內(nèi)部控制管理效率低一是，企業(yè)缺乏科學(xué)的管理制度，憑經(jīng)驗(yàn)辦事。大部分中小企業(yè)沒(méi)有完整系統(tǒng)的管理制度來(lái)指導(dǎo)員工如何行動(dòng)，往往依靠經(jīng)驗(yàn)辦事，其內(nèi)部管理極不規(guī)范。大部分中小企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，制度的設(shè)計(jì)也停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。二是，管理者科學(xué)管理水平普遍較低。由于一些中小企業(yè)的經(jīng)理和員工對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)上存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)識(shí)不到內(nèi)控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。許多中小企業(yè)管理層在制定企業(yè)目標(biāo)時(shí)，就忽略了以客戶需要為核心，企業(yè)才能持續(xù)生存的規(guī)律，把賺錢(qián)獲利作為企業(yè)的根本和全部目的。對(duì)于大多數(shù)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，面臨著人才短缺，并且素質(zhì)上部適應(yīng)的問(wèn)題。5、內(nèi)部控制自身存在一定的局限性無(wú)論內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作的多么妥當(dāng)，它僅能就單位目標(biāo)的達(dá)成，對(duì)管理階層提供合理的保證。但就單位任何一個(gè)目標(biāo)而言，內(nèi)部控制均無(wú)法提供絕對(duì)的保證。合理保證的意思也不是說(shuō)內(nèi)部控制會(huì)經(jīng)常失效，多種控制措施都可以用來(lái)強(qiáng)化合理保證，降低單位無(wú)法達(dá)成其目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，但不能保證一件無(wú)法控制的事項(xiàng)、一個(gè)錯(cuò)誤或一件報(bào)道錯(cuò)誤的時(shí)間將永遠(yuǎn)不會(huì)發(fā)生。也就是說(shuō)，即使內(nèi)部控制有效，也可能會(huì)發(fā)生失效。因此，內(nèi)部控制存在其固有的、不可避免的局限性。一般而言，內(nèi)部控制的局限性主要表現(xiàn)為：（1）受管理越權(quán)的限制如果單位內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊、即使具有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制，也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的效能。管理當(dāng)局的干預(yù)一直是導(dǎo)致許多內(nèi)部控制失效的一個(gè)重要因素。（2）受串通舞弊的限制。如果單位內(nèi)部不相容職務(wù)的人員相互串通作弊，與此相關(guān)的內(nèi)部控制就會(huì)失去作用。（3）受人為錯(cuò)誤的限制。如果單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制，功能的正常發(fā)揮。（4）受成本的限制單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問(wèn)題也會(huì)影響其效能。（5）受制度滯后的限制內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，而且一旦設(shè)置就具有相對(duì)穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用，臨時(shí)控制則可能不及時(shí)，從而影響內(nèi)部控制的作用。三、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)策略如上一部分的分析中所述,中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素中存在著許多弱點(diǎn)。這些弱點(diǎn)影響整個(gè)組織成員的控制意識(shí),從而影響企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行,最終影響企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此,小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化,已經(jīng)是刻不容緩,主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。（一）重視企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就,小企業(yè)最高管理者(多為私營(yíng)企業(yè)主)對(duì)內(nèi)部控制的決心和支持直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制的水平和效果。內(nèi)部控制是否有效,與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想,使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性,是小企業(yè)內(nèi)部控制得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白,正是這種讓他們自己小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究到辦起事、花起錢(qián)不再那么順手的制度體系,使得企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策人在行使權(quán)力時(shí)多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序,才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策多了一份謹(jǐn)慎,從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)少了一份風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多了一份保障。（二）重視職業(yè)道德規(guī)范、培育誠(chéng)信的企業(yè)文化氛圍誠(chéng)信和職業(yè)道德是精神層面的控制,是內(nèi)部控制中的“軟控制”。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上,形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確,觀念趨同,內(nèi)部控制才更有實(shí)效。而企業(yè)的價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)境界和廣大員工所認(rèn)同這種道德規(guī)范和行為方式,只有經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)實(shí)踐才能凝結(jié)成一種文化氛圍,這種企業(yè)文化氛圍又能反作用于內(nèi)部控制程序的執(zhí)行,為內(nèi)部控制程序以及內(nèi)部控制的“軟控制”創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。小企業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)來(lái)自于三個(gè)方面:一是企業(yè)對(duì)社會(huì)公眾的誠(chéng)信。企業(yè)對(duì)政府部門(mén)如實(shí)上繳國(guó)家財(cái)政及其稅、費(fèi)支出;對(duì)供應(yīng)商及時(shí)履行付款合同;對(duì)客戶應(yīng)保證產(chǎn)品質(zhì)量、誠(chéng)信地履行供貨合同;對(duì)投資者應(yīng)如實(shí)披露企業(yè)各種信息、按合同條款履行義務(wù)等。二是企業(yè)對(duì)員工的誠(chéng)信,主要表現(xiàn)在企業(yè)對(duì)員工利益的承諾及其兌現(xiàn),如不拖欠工資、按規(guī)定提供員工健康勞保、關(guān)心員工工作環(huán)境的安全等。三是員工對(duì)企業(yè)的誠(chéng)信。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工職業(yè)道德方面的教育和培訓(xùn),注重員工誠(chéng)信意識(shí)的培養(yǎng),使每一位員工做到以廠為家,培養(yǎng)他們的主人翁精神。（三）大力提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)水平作為企業(yè)內(nèi)部控制的主體,會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識(shí)的高低尤為重要。針對(duì)目前小型企業(yè)財(cái)會(huì)人員存在專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等狀況,應(yīng)從加強(qiáng)年度性會(huì)計(jì)資格認(rèn)證制度管理上抓起,促進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)法規(guī),提高業(yè)務(wù)水平。而內(nèi)部控制知識(shí)應(yīng)作為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容,列入會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格和各級(jí)職稱考試之中,從而使內(nèi)部控制制度逐步深入到企業(yè)會(huì)計(jì)人員的心中。（四）改進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)小企業(yè)公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì),無(wú)疑要受到小企業(yè)所處的客觀環(huán)境的約束。小企業(yè)客觀上處于一種自身資源和外部資源都非常有限的環(huán)境中。因此,同樣是公司組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì),小企業(yè)的實(shí)際安排與大型企業(yè)就不可同日而語(yǔ)。例如,按照一般公司組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)要求,董事會(huì)任命的執(zhí)行層應(yīng)該是專(zhuān)門(mén)的經(jīng)理人才,但是,小企業(yè)家底很薄,舞臺(tái)很小,很難吸引優(yōu)秀管理人才,最終往往只能由不專(zhuān)業(yè)的所有者自任總經(jīng)理。在這里,并不是小企業(yè)有意忽視專(zhuān)業(yè)人才的作用,而是其客觀條件決定了其只能這么做。小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì),常常受到一般公司治理研究理直氣壯的批評(píng)和振振有詞的指導(dǎo),這里的批評(píng)和指導(dǎo)所采用的邏輯基本上都是來(lái)自大公司和上市公司。但是,從小企業(yè)的客觀條件出發(fā),人們可能發(fā)現(xiàn)以往小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中許多被否定的選擇恰恰是合理的,而且,即使其中有些地方需要改進(jìn),也不能簡(jiǎn)單套用一般公司組織結(jié)構(gòu)治理的邏輯,而應(yīng)該根據(jù)小企業(yè)的客觀條件約束作出另外的設(shè)計(jì)。小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的難題關(guān)鍵在于:小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中,權(quán)力制衡應(yīng)該作出何種科學(xué)的安排?關(guān)于這個(gè)問(wèn)題,這些年來(lái)在中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界有一種頗受認(rèn)同的看法,那就是小企業(yè)通過(guò)引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人,可以有效建立一種類(lèi)似于現(xiàn)代企業(yè)制度中的權(quán)力制衡機(jī)制,既可以一定程度的牽制老板的獨(dú)斷專(zhuān)行,減少高層決策的失誤。這種貌似有理的看法在實(shí)踐中幾乎遭到了人所共知的嘲弄,一些趕時(shí)髦的小企業(yè)老板,轟轟烈烈聘請(qǐng)來(lái)的職業(yè)經(jīng)理,要么有職無(wú)權(quán)形同虛設(shè),要么水土不服來(lái)去匆匆。這當(dāng)然是邏輯的必然,因?yàn)樵谛∑髽I(yè)固有的兩權(quán)合一的生態(tài)位上,不能同時(shí)疊加一個(gè)兩權(quán)分離生態(tài)位。小企業(yè)正式制度框架內(nèi)的權(quán)力制衡出路何在?只能在法人治理結(jié)構(gòu)范疇以外的利益相關(guān)者的共同治理上,例如,日常經(jīng)營(yíng)管理的決策制度上就可以操作權(quán)力制衡。在由公司治理控制的重大決策之下,還有許多中層、基層甚至職工個(gè)人作出的決策,客觀上是分層級(jí)的,各層級(jí)都有一定的決策權(quán),并小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究存在著相互制約的關(guān)系,如果真正能夠?qū)嵭袊?yán)格的層級(jí)決策制,小企業(yè)老板就會(huì)有一定的權(quán)力邊界,他就不能一手遮天,他在公司治理層面可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤就會(huì)受到某種程度的遏制。因此,小企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí),首先要根據(jù)自身特點(diǎn),按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次,設(shè)計(jì)不同的組織機(jī)構(gòu),盡可能實(shí)行嚴(yán)格的層級(jí)決策制。不能面面俱到求得職能部門(mén)齊全,也不能因陋就簡(jiǎn)使得關(guān)鍵職能缺失,而應(yīng)充分注意部門(mén)之間職能的科學(xué)劃分,做到簡(jiǎn)單、高效、協(xié)調(diào),確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)。要根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則,明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任,根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位系列,確定需要的崗位,根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才。要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責(zé),而且要對(duì)其下屬進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查,保證各層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。組織結(jié)構(gòu)要有利于上下級(jí)信息的溝通,避免機(jī)構(gòu)重復(fù),以最小費(fèi)用取得最大效果。（五）要有明確的權(quán)責(zé)劃分辦法由于沒(méi)有明確的職責(zé)劃分,缺乏明確的制度約束,小企業(yè)員工在工作過(guò)程中常常會(huì)出現(xiàn)越級(jí)指揮、越級(jí)匯報(bào)的現(xiàn)象。另外,由于沒(méi)有明確的規(guī)章制度對(duì)員工的工作行為進(jìn)行規(guī)范,內(nèi)外有別,不規(guī)范的管理模式常常讓非家族成員的員工覺(jué)得前景暗淡而選擇辭職,導(dǎo)致人才流失。因此,必須明確崗位職責(zé),在控制成本的基礎(chǔ)上,使得每一崗位都由專(zhuān)人負(fù)責(zé),但又不至于重復(fù)管理。（六）完善人力資源政策及其實(shí)務(wù)一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù),能確保執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制的人員具有勝任能力和正直品行。小企業(yè)應(yīng)力求雇用足夠的人員并給予足夠的資源,使其能完成所分配的任務(wù),這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。另外,制定嚴(yán)格的責(zé)任制度和獎(jiǎng)懲措施,強(qiáng)化人們的控制行為,是內(nèi)部控制貫徹執(zhí)行的根本保證。如果沒(méi)有嚴(yán)格的責(zé)任制度,就會(huì)使企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。獎(jiǎng)懲措施是對(duì)責(zé)任制度的補(bǔ)充,它既是鼓勵(lì)人們樹(shù)立正風(fēng),打擊歪風(fēng)邪氣的有力武器,又是治理違法違規(guī)、弄虛作假的直接手段。正如心理學(xué)家斯金納提出,人們趨向于學(xué)習(xí)他們想要的東西,而回避他們不想要的第五部分改進(jìn)和完善小企業(yè)內(nèi)部控制的思路東西。在具體的行為之后強(qiáng)化了令人滿意的結(jié)果,會(huì)增加這種行為的頻率。如果人們的行為得到了積極強(qiáng)化,則最有可能重復(fù)這種令人滿意的行為,如果人們的行為得到了消極強(qiáng)化,則這種行為不太可能被重復(fù)?，F(xiàn)實(shí)生活中,通常會(huì)計(jì)人員都不希望在工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊,即使迫于壓力也不情愿冒舞弊的風(fēng)險(xiǎn)(利益驅(qū)動(dòng)除外),在會(huì)計(jì)活動(dòng)中,他們會(huì)自覺(jué)回避錯(cuò)誤。所以,應(yīng)通過(guò)企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制,使這種行為在內(nèi)部控制中得到進(jìn)一步的強(qiáng)化。而對(duì)受利益驅(qū)動(dòng)、想方設(shè)法涉足舞弊并逃避責(zé)任的個(gè)別人的行為,要嚴(yán)懲不貸。因此,為防止錯(cuò)誤舞弊的發(fā)生,僅有健全的內(nèi)部控制制度是不夠的,還要建立激勵(lì)機(jī)制,對(duì)會(huì)計(jì)人員秉公守法、模范履職的行為大力表?yè)P(yáng),給予提職、晉級(jí)等物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì),以強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中的正當(dāng)行為;對(duì)不認(rèn)真遵守內(nèi)部控制制度,出現(xiàn)責(zé)任事故的個(gè)別會(huì)計(jì)人員,應(yīng)采取強(qiáng)有力的懲罰措施,以避免其不良行為重復(fù)出現(xiàn)。需要強(qiáng)調(diào)的是,在對(duì)違法違規(guī)行為的處理上,必須堅(jiān)持公平、公正、一視同仁的原則,這樣的內(nèi)部控制制度才是有效的。由此可見(jiàn),激勵(lì)機(jī)制是保證內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行的重要措施。參考文獻(xiàn)[1]韓兆海.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制