第三章會計科目與會計賬戶第一節(jié)會計科目第二節(jié)會計賬戶第一節(jié)會計科目一、會計科目的定義二、會計科目設(shè)置的意義三、會計科目的規(guī)范四、會計科目的設(shè)置原則五、會計科目的級次六、會計科目的分類七、會計科目的名稱一、會計科目的定義

◆是對會計要素進行分類所形成的具體項目，是設(shè)置會計賬戶的依據(jù)，也是構(gòu)成會計報表的主要項目。在設(shè)置會計科目的基礎(chǔ)上設(shè)置賬戶是會計的一種專門方法。資產(chǎn)資產(chǎn)流動非流動資產(chǎn)這些還不是對會計要素分類所形成的具體項目?。ň唧w項目見下頁）資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)期末余額 期末余額 流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)流動非流動資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收股利原材料固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)長期股權(quán)投資其他資產(chǎn)會計科目是對會計要素進行分類所形成的具體項目庫存現(xiàn)金會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)各組成部分的名稱即為會計科目各組成部分的名稱即為會計科目會計科目構(gòu)成會計報表的主要項目會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)二、會計科目設(shè)置的意義

1.會計科目----對會計要素進行分類核算的具體標(biāo)志的名稱。

2.意義：可將經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其反應(yīng)的經(jīng)濟內(nèi)容直接歸到相應(yīng)的會計科目進行核算。設(shè)置會計科目的意義資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤(1)系統(tǒng)全面地核算會計要素內(nèi)容的需要會計科目會計科目會計科目會計科目會計科目會計科目(2)設(shè)置會計賬戶記錄交易或事項的需要賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置(3)提供企業(yè)相關(guān)信息實現(xiàn)會計目標(biāo)的需要資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)期末余額 期末余額 負債及所有者權(quán)益利潤表項目本期發(fā)生額收入費用利潤 提供經(jīng)營成果信息會計目標(biāo)提供財務(wù)狀況信息三、會計科目的規(guī)范★會計科目的規(guī)范是指會計科目設(shè)置方面的規(guī)定和要求?！锲髽I(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)交易或事項的經(jīng)濟性質(zhì)劃分會計要素，并在此基礎(chǔ)上設(shè)置會計科目，以便為會計賬戶的設(shè)立提供依據(jù)。★財政部：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》規(guī)定的一般企業(yè)應(yīng)設(shè)置的主要會計科目見教材表3—1。接續(xù)下頁續(xù)表表3—1《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》統(tǒng)一規(guī)范的一般企業(yè)部分會計科目編號會計科目名稱編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類2202應(yīng)付賬款1001庫存現(xiàn)金2203預(yù)收賬款1002銀行存款2211應(yīng)付職工薪酬1101交易性金融資產(chǎn)2221應(yīng)交稅費1121應(yīng)收票據(jù)2231應(yīng)付利息1122應(yīng)收賬款2232應(yīng)付股利1123預(yù)付賬款2241其他應(yīng)付款1131應(yīng)收股利2501長期借款1132應(yīng)收利息三、所有者權(quán)益類1221其他應(yīng)收款4001實收資本1131壞賬準(zhǔn)備4002資本公積1401材料采購4101盈余公積1402在途物資4103本年利潤1403原材料4104利潤分配1404材料成本差異四、成本類1405庫存商品5001生產(chǎn)成本1471存貨跌價準(zhǔn)備5101制造費用1511長期股權(quán)投資五、損益類1512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備6001主營業(yè)務(wù)收入1601固定資產(chǎn)6051其他業(yè)務(wù)收入1602累計折舊6111投資收益1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6301營業(yè)外收入1604在建工程6401主營業(yè)務(wù)成本1605工程物資6402其他業(yè)務(wù)成本1606固定資產(chǎn)清理6403營業(yè)稅金及附加1701無形資產(chǎn)6601銷售費用1702累計攤銷6602管理費用1703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6603財務(wù)費用1801長期待攤費用67016702資產(chǎn)減值損失1901待處理財產(chǎn)損溢6711營業(yè)外支出二、負債類6801所得稅費用2001短期借款6901以前年度損益調(diào)整2201應(yīng)付票據(jù)信用減值損失

★《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《基礎(chǔ)會計》教材對會計科目的不同分類方法★利潤類科目歸并入所有者權(quán)益類

◆《基礎(chǔ)會計》教材對會計科目的分類方法◆《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對會計科目的分類方法損益類成本類資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類★利潤所有權(quán)歸屬于所有者資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類收入類費用類利潤類★與經(jīng)營成果計算直接有關(guān)的收入和費用◆特別提示★收入類與費用類部分科目合并為損益類

★資產(chǎn)類科目的一部分獨立為成本類相同點不同點◆特別提示★有些費用內(nèi)容也帶“成本”字樣，與上述成本不同！★與材料采購、生產(chǎn)和過程成本計算有關(guān)部分四、設(shè)置會計科目的原則

1.合法性原則

2.完整獨立原則

3.滿足需要援助

4.經(jīng)濟效率原則

5.相對穩(wěn)定原則設(shè)置會計科目的原則

★應(yīng)能全面地反映企業(yè)會計要素的內(nèi)容★應(yīng)能滿足使用者掌握企業(yè)信息的需求★應(yīng)能體現(xiàn)統(tǒng)一性與靈活性的密切結(jié)合★應(yīng)簡明清晰并方便準(zhǔn)確使用資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤會計科目會計科目會計科目會計科目會計科目會計科目資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)期末余額 期末余額 負債及所有者權(quán)益利潤表項目本期發(fā)生額收入費用利潤 提供財務(wù)狀況信息提供經(jīng)營成果信息賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置★應(yīng)能滿足賬務(wù)處理需要又應(yīng)相對穩(wěn)定五、會計科目的級次1.級次：一級科目(總賬科目)(準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定)

二級科目(子目或類目)

三級科目

……n級科目(明細科目)(細目)(企業(yè)自行設(shè)置)2.編碼：對每一層次的會計科目予以編號采用“4+2+2+2”的10位數(shù)字編碼總分類科目明細分類科目一級科目二級科目三級科目四級科目/明細科目1405庫存商品01家電商品01電視02冰箱01TCL液晶電視02TCL彩電01海爾冰箱02美的冰箱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款二、負債類702001短期借款772101交易性金融資產(chǎn)三、共同類1053001清算資金往來1063002貨幣兌換四、所有者權(quán)益類1104001實收資本1114002資本公積五、成本類1175001生產(chǎn)成本1185101制造費用六、損益類1246001主營業(yè)務(wù)收入1296051其他業(yè)務(wù)收入會計科目的級次1.總分類科目

★是對會計要素內(nèi)容進行總括分類形成的項目，也稱一級科目或總賬科目。是對會計要素具體內(nèi)容進行總分類核算的依據(jù)，利用其設(shè)置的賬戶可以提供總括的信息指標(biāo)。★見教材表3—1。本年利潤：所有者權(quán)益類/利潤類主營業(yè)務(wù)收入：損益類/收入類主營業(yè)務(wù)成本：損益類/費用類材料采購：成本類/資產(chǎn)類生產(chǎn)成本：成本類/資產(chǎn)類在建工程：成本類/資產(chǎn)類◆按會計要素對會計科目進行分類的方法◆《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對會計科目的分類方法損益類成本類資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類收入類費用類利潤類◆特別提醒●兩種不同分類方法下部分總分類科目的不同性質(zhì)2.明細分類科目

★簡稱明細科目，是在對會計要素內(nèi)容進行總括分類的基礎(chǔ)上再進行詳細分類而形成的項目。是對會計要素的具體內(nèi)容進行明細分類核算的依據(jù)，利用其設(shè)置的賬戶可以提供更為詳細的信息指標(biāo)。

總分類科目，一級科目。對會計要素進行總括分類形成，據(jù)其設(shè)置賬戶可提供總括信息指標(biāo)順達公司順通公司順慶公司明細分類科目，明細科目或二（三）級科目庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收股利原材料A材料B材料工商銀行建設(shè)銀行六、會計科目的分類按會計科目核算的經(jīng)濟內(nèi)容分類資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類損益類成本類共同類按會計科目提供核算指標(biāo)的詳細程度分類總分類科目二級科目明細科目按會計科目是否列入會計報表分類表內(nèi)科目(通常采用借貸記賬法核算)(包括資產(chǎn)負債表科目和利潤表科目)表外科目(通常采用單式記賬法并設(shè)置備查)核算正在生產(chǎn)、加工的在產(chǎn)品，實質(zhì)屬于資產(chǎn)類七、會計科目的名稱1.類別：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、共同類、成本類和損益類。2.企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認、計量和報告的前提下，可根據(jù)企業(yè)實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。3.企業(yè)不存在的交易或事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。第二節(jié)會計賬戶一、會計賬戶的定義二、會計賬戶的設(shè)置三、會計賬戶的結(jié)構(gòu)四、會計賬戶的功能五、會計賬戶的分類六、會計賬戶與會計科目的關(guān)系七、會計等式、會計要素、會計科目、會計賬戶的關(guān)系一、會計賬戶的定義

會計賬戶，是根據(jù)會計科目設(shè)置，具有一定結(jié)構(gòu)形式，用以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地的記錄交易或事項，反映會計要素增減變動及其結(jié)果，并為會計報告的編制提供數(shù)據(jù)資料的一種工具。設(shè)置會計賬戶是財務(wù)會計的一種專門方法。對會計賬戶定義的理解20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000〃2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料5000〃（略）331本月合計5000035000借45000總賬會計科目：原材料◆賬戶的設(shè)置依據(jù)——會計科目業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)生時間記錄依據(jù)余額增減金額余額方向◆具有一定結(jié)構(gòu)形式——專門格式之一◆設(shè)置賬戶的基本目的是用來記錄交易或事項◆設(shè)置賬戶的主要目的是為財務(wù)報告的編制提供數(shù)據(jù)資料事項交易二、會計賬戶的設(shè)置設(shè)置會計賬戶的基本原則1.應(yīng)根據(jù)設(shè)置的會計科目設(shè)置賬戶2.應(yīng)便于會計信息的加工和整理

會計科目會計科目會計科目會計科目會計科目會計科目賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)期末余額 期末余額 負債及所有者權(quán)益利潤表項目本期發(fā)生額收入費用利潤 提供財務(wù)狀況信息提供經(jīng)營成果信息應(yīng)收賬款總賬賬戶通達公司通順公司通慶公司明細賬戶三、會計賬戶的結(jié)構(gòu)

★是指在賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。

20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借15001銀付1銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)金900〃4現(xiàn)付1購買材料500〃（略）331本月合計17002200借1000總賬會計科目：庫存現(xiàn)金賬戶的基本結(jié)構(gòu)★賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式——T形賬戶20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借15001銀付1銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)金900〃4現(xiàn)付1購買材料500〃（略）331本月合計17002200借1000總賬會計科目：庫存現(xiàn)金賬戶的基本結(jié)構(gòu)借方庫存現(xiàn)金（賬戶名稱）貸方

★

T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式，實務(wù)中極少采用。★在T形賬戶中記錄交易或事項時，一方記錄增加額和余額，另一方記錄減少額，具體做法后續(xù)介紹。◆特別提示會計賬戶的結(jié)構(gòu)1.本期發(fā)生額一個期間內(nèi)賬戶所登記金額的合計數(shù)，分為本期增加額和本期減少額。2.余額按反映的時點不同，分為期初余額和期末余額。期初余額+本期增加額–

本期減少額=期末余額表4-2三欄式賬戶的格式賬戶名稱：日期憑證號摘要借方貸方余額

賬戶名稱賬戶名稱期末余額

+—期末余額—期初余額

+期末余額資產(chǎn)類賬戶負債類、權(quán)益類賬戶借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

收入—費用=利潤

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

資產(chǎn)類賬戶費用類賬戶

借方貸方借方貸方期初余額本期增加額本期減少額本期借方發(fā)生額期末余額本期貸方發(fā)生額本期增加額本期減少額/期末結(jié)轉(zhuǎn)額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額

負債類、所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶

借方貸方借方貸方本期減少額期初余額本期增加額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額本期減少額/期末結(jié)轉(zhuǎn)額本期增加額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額四、會計賬戶的功能借方庫存現(xiàn)金貸方

期初余額1500（2）500（1）900（4）300（3）800（5）1400

本期增加發(fā)生額合計1700本期減少發(fā)生額合計2200

期末余額1000上期末余額的結(jié)轉(zhuǎn)本期增加金額合計本期減少金額合計會計期末結(jié)余金額★期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額合計－本期減少發(fā)生額合計★賬戶的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期即為下期的期初余額★賬戶如有期初余額，一般應(yīng)登記在賬戶中記錄增加額等的那一方◆特別提示不包括期初余額！五、會計賬戶的分類1.會計賬戶體系

★是指按照全面反映企業(yè)會計要素的要求，根據(jù)會計科目而建立的會計賬戶系統(tǒng)。

資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤會計科目會計科目會計科目會計科目會計科目會計科目賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置銀行存款應(yīng)收賬款短期借款應(yīng)交稅費實收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入本年利潤利潤分配主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本賬戶體系資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤2.會計賬戶體系的分類◆按