稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)主

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翟新芳劉素麗常向麗納稅基礎(chǔ)知識(shí)項(xiàng)目一目錄contentsPART02稅法基本要素PART01稅收概述PART03稅收的分類PART04我國(guó)稅收管理體制概述Part1.稅收概述稅收是以國(guó)家為主體,為滿足社會(huì)公共需要,憑借政治權(quán)力,強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種規(guī)范形式。稅收的含義可以從以下五個(gè)方面來理解。(一)稅收的主體是國(guó)家或政府稅收由國(guó)家或政府征收,征稅辦法由國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定,征稅活動(dòng)由政府組織實(shí)施,稅收收入由政府支配管理。征稅權(quán)力只屬于國(guó)家,其他任何組織、機(jī)構(gòu)均無權(quán)征稅。一、稅收的含義(二)國(guó)家征稅的目的是滿足社會(huì)公共需要人類的生存和發(fā)展離不開公共產(chǎn)品,公共產(chǎn)品是用來滿足全體社會(huì)成員共同需要的產(chǎn)品。(三)國(guó)家征稅憑借的是政治權(quán)力國(guó)家擁有兩種權(quán)力:一種是財(cái)產(chǎn)權(quán)力,即所有者的權(quán)力,這種權(quán)力是以對(duì)物的占有為前提的;另一種是政治權(quán)力,即公共權(quán)力,通常表現(xiàn)為國(guó)家權(quán)力。國(guó)家征稅憑借的是政治權(quán)力,而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力。國(guó)家通過制定法律,強(qiáng)制、無償?shù)厝〉枚惪睢?四)稅收屬于分配范疇社會(huì)生產(chǎn)是生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)的統(tǒng)一體,稅收屬于分配環(huán)節(jié)上多種分配形式中的一種特殊形式。征稅過程就是把一部分社會(huì)產(chǎn)品從社會(huì)成員手中強(qiáng)制、無償?shù)卣魇詹R集,轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家所有的分配過程。(五)稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要形式和主要支柱國(guó)家取得財(cái)政收入的形式有很多,包括企業(yè)利潤(rùn)上繳、發(fā)行公債、貨幣發(fā)行、規(guī)定收費(fèi)、稅收等,稅收是這些收入形式中的主要形式。

(一)強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性,是指稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力,以法律形式強(qiáng)制課征。納稅人必須依法納稅,否則就要受到法律的制裁。(二)無償性稅收的無償性,是指國(guó)家征稅以后,稅款即歸國(guó)家所有,不再直接歸還原納稅人,也不直接向納稅人支付任何報(bào)酬或花費(fèi)任何代價(jià),是一種無償征收。二、稅收的特征(三)固定性稅收是以法律形式存在的。征稅以前,稅法預(yù)先對(duì)納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、應(yīng)納稅額、納稅期限等做出具體規(guī)定,有一個(gè)比較穩(wěn)定的適用期間,是一種固定的連續(xù)性收入。稅收的固定性使征納雙方都有法可依,但稅收的固定性也并非一成不變,國(guó)家可以根據(jù)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,修改現(xiàn)行稅法,調(diào)整稅收的有關(guān)規(guī)定。二、稅收的特征三、稅收的職能組織收入職能是稅收最基本的職能。社會(huì)管理職能,是指稅收具有促進(jìn)或阻礙生產(chǎn)關(guān)系變化的功能。稅收是一種由政府直接掌控的經(jīng)濟(jì)杠桿,運(yùn)用這一杠桿可以在宏觀和微觀兩個(gè)層面調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)。(三)社會(huì)管理(二)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)(一)組織收入Part2.稅法基本要素稅收是由一些基本要素構(gòu)成的,按照稅法調(diào)整對(duì)象的不同,將其分為稅收實(shí)體法構(gòu)成要素和稅收程序法構(gòu)成要素。稅收實(shí)體法構(gòu)成要素一般包括納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅、免稅和稅額計(jì)算等。稅收程序法構(gòu)成要素包括納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅務(wù)爭(zhēng)議和稅收法律責(zé)任等。納稅人又稱納稅義務(wù)人或課稅主體,是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人或法人,在稅收法律關(guān)系上稱為納稅主體。每一種稅都有其特定的納稅人,依法納稅是每一個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù),如果納稅人不依法納稅,就會(huì)受到法律的制裁。一、納稅人征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象或征稅客體,是指對(duì)什么征稅,是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。它是區(qū)分不同稅種及其名稱由來的重要標(biāo)志。例如,增值稅的征稅對(duì)象是增值額,消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量,企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)應(yīng)納稅所得額。二、征稅對(duì)象稅目是稅法中規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目,它反映具體的征稅范圍,是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。由于同一稅目通常適用同一稅率,因此它是適用稅率的重要依據(jù)。稅率,是指應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)數(shù)量之間的法定比例,它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度,也是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志,體現(xiàn)了征稅的深度。三、稅目和稅率(一)稅目(二)稅率我國(guó)現(xiàn)行稅率一般有以下三種。1.比例稅率2.定額稅率3.累進(jìn)稅率比例稅率,是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目,不論數(shù)額多少,只規(guī)定一個(gè)比例稅率。累進(jìn)稅率,是指按照征稅對(duì)象數(shù)額的大小,規(guī)定分等級(jí)的多級(jí)遞增稅率。定額稅率是稅率的一種特殊形式,又稱固定稅額,是指按征稅對(duì)象的一定單位直接規(guī)定稅額,一般適用于從量定額征稅的情形。四、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié),是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中,應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。例如,消費(fèi)稅只在一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅,即適用一次課征制;而增值稅在商品流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)多次征稅,即適用多次課征制。五、納稅期限納稅期限,是指稅法規(guī)定的納稅單位和個(gè)人向國(guó)家繳納稅款的最后時(shí)間限制。我國(guó)目前的納稅期限分為以下三種形式:按期納稅、按次納稅和按年計(jì)征分期納稅。不同性質(zhì)的稅種及不同情況的納稅人,其納稅期限也不同,具體適用什么樣的納稅期限需要視情況而定。(1)固定業(yè)戶向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(3)非固定業(yè)戶或臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者,向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(4)進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅。六、納稅地點(diǎn)(2)固定業(yè)戶到外縣(市)經(jīng)營(yíng)的,視具體情況而定,可以選擇回業(yè)戶所在地申報(bào)納稅,也可以選擇向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅地點(diǎn),是指納稅人申報(bào)繳納稅款的地點(diǎn)。不同稅種的納稅地點(diǎn)不完全相同,我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定的納稅地點(diǎn)大致可以分為以下四種情況。減稅、免稅,是指根據(jù)國(guó)家政策,對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象通過減征部分稅款或免于征稅而給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅、免稅的具體形式有以下三種。七、減稅、免稅03(二)稅率式減免稅率式減免,即通過降低稅率來實(shí)現(xiàn)減稅、免稅,包括規(guī)定低稅率和零稅率、暫定照顧性稅率等。(一)稅基式減免稅基式減免,即通過縮小計(jì)稅依據(jù)來實(shí)現(xiàn)減稅、免稅,包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。(三)稅額式減免稅額式減免,即通過減少一部分或全部應(yīng)納稅額,包括全部免征、減半征收、規(guī)定減征比例或核定減征額等。0102八、罰則罰則,是指對(duì)納稅人違反稅法的行為所采取的懲罰措施,它是稅收強(qiáng)制性特征的具體體現(xiàn)。Part3.稅收的分類一、按征稅對(duì)象的性質(zhì)分類按征稅對(duì)象性質(zhì)分類,稅收可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅和特定目的稅六種。01(一)流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅,是指以貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)買賣的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象征收的各種稅,如增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。02(二)所得稅所得稅,是指以所得額為征稅對(duì)象征收的各種稅,如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。03(三)財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅,是指以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象征收的各種稅,如礦產(chǎn)房產(chǎn)稅、車船稅等。04(四)行為稅行為稅,是指以納稅人發(fā)生的某種行為為征稅對(duì)象征收的各種稅,如印花稅、契稅等。05(五)資源稅資源稅,是指以應(yīng)稅自然資源或者其他資源為征稅對(duì)象征收的各種稅,如礦產(chǎn)資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。06(六)特定目的稅特定目的稅,是指為了達(dá)到某種特定目的,對(duì)特定對(duì)象和特定行為征收的各種稅,如車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅和環(huán)境保護(hù)稅等。二、按計(jì)稅依據(jù)分類按計(jì)稅依據(jù)分類,稅收可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅三種。(二)從量稅從量稅是以征稅對(duì)象的一定數(shù)量單位(重量、件數(shù)、容積、面積、長(zhǎng)度等)為標(biāo)準(zhǔn),采用固定單位稅額計(jì)征的各種稅,如車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。(三)復(fù)合稅復(fù)合稅是從價(jià)稅和從量稅的結(jié)合,是既按照征稅對(duì)象的一定價(jià)值單位為標(biāo)準(zhǔn),又按照一定數(shù)量單位為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的各種稅,如卷煙和白酒的消費(fèi)稅等。從價(jià)稅是以征稅對(duì)象的一定價(jià)值單位(收入、價(jià)格、金額等)為標(biāo)準(zhǔn),按一定比例稅率計(jì)征的各種稅,如增值稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等。(一)從價(jià)稅三、按稅收和價(jià)格的關(guān)系分類按稅收和價(jià)格的關(guān)系分類,稅收可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩種。(一)價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅,是指稅金包含在商品價(jià)格之中,作為價(jià)格構(gòu)成部分的各種稅,如消費(fèi)稅等。消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅的價(jià)格。(二)價(jià)外稅價(jià)外稅,是指稅金不包含在商品或服務(wù)價(jià)格之中,價(jià)稅分離的各種稅,如增值稅等。四、按稅收收入的歸屬分類按稅收收入的歸屬分類,稅收可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅三種。(一)中央稅中央稅,是指收入歸中央政府支配使用的各種稅,如消費(fèi)稅、關(guān)稅等。(二)地方稅地方稅,是指收入歸地方政府支配使用的各種稅,如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。(三)中央與地方共享稅中央與地方共享稅,是指收入由中央政府和地方政府按一定比例分享的各種稅,如增值稅,中央分享50%、地方分享50%等。中央與地方共享稅收入分配比例表如表1-3-1所示。五、按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類,稅收可分為直接稅和間接稅兩種。直接稅,是指納稅人同時(shí)是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人(負(fù)稅人),納稅人不能或不便于把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的各種稅,如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車輛購(gòu)置稅等。(一)直接稅間接稅,是指納稅人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人(負(fù)稅人),納稅人能夠通過銷售商品等行為來把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的各種稅,如關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅等。(二)間接稅Part4.我國(guó)稅收管理體制概述納稅申報(bào),是指納稅人和扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào),報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料的法律行為。一、納稅申報(bào)制度實(shí)行納稅申報(bào)制度,不但可以促使納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí),提高稅款計(jì)算的正確性,而且有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款,查處稅務(wù)違法事件,保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。(一)納稅申報(bào)的方式目前,納稅申報(bào)的方式有以下三種。1.直接申報(bào)01022.郵寄申報(bào)直接申報(bào),是指納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)自行辦理納稅申報(bào)的一種方式,是一種比較傳統(tǒng)的申報(bào)方式。郵寄申報(bào),是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封,通過郵政部門辦理交寄手續(xù),并向郵政部門索取收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的方式。033.數(shù)據(jù)電文數(shù)據(jù)電文,是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語言、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞竭M(jìn)行納稅申報(bào)。(二)納稅申報(bào)的范圍(1)采取定期或定額繳納稅款的納稅人,按評(píng)估核定的銷售額、所得額等分月計(jì)算繳納稅款,并定期辦理申報(bào)納稅,以反映其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況,便于稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查原先核定的稅款定額是否合理。(2)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減免稅的納稅人,應(yīng)定期申報(bào)減免稅款的發(fā)生結(jié)果,并提供必要的材料和證明性信息,以真實(shí)反映減免稅的過程及結(jié)果。(3)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),實(shí)行“自行核稅、自行開票、自行繳庫(kù)”的納稅人,應(yīng)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅申報(bào),接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。(4)扣繳義務(wù)人需要定期辦理納稅申報(bào),以防不扣或少扣等情況的發(fā)生。1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)2.納稅期限3.繳稅期限4.延期申報(bào)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,是指納稅人應(yīng)稅行為的發(fā)生時(shí)間,它是確認(rèn)納稅期限的起始點(diǎn)。納稅期限,是指稅法規(guī)定的納稅人向國(guó)家繳納稅款的期限。繳稅期限,是指在納稅期滿后,應(yīng)繳稅款實(shí)際繳納的期限,即從納稅期滿之日起,多少天內(nèi)申報(bào)納稅,超過期限,即為欠稅。延期申報(bào),是指納稅人或扣繳義務(wù)人經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),推遲向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和有關(guān)納稅資料的行為。(三)納稅申報(bào)的期限延期申報(bào)分為以下兩種情形。(1)法定延期。(2)核準(zhǔn)延期。(四)納稅申報(bào)表填報(bào)及附加資料納稅人或扣繳義務(wù)人在填寫納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)將稅種、稅目、計(jì)稅依據(jù)、適用稅率或單位稅額、應(yīng)納稅額、代扣(收)代繳稅額、稅款所屬期限、計(jì)算機(jī)代碼、單位名稱等填寫清楚,并加蓋有關(guān)印章。納稅人無論有無應(yīng)稅收入、所得或其他應(yīng)稅項(xiàng)目,或者是否在減免稅期間之內(nèi),均須依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表及其附加資料。稅款繳納制度,是指納稅人或扣繳義務(wù)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定,按一定程序繳納稅款的制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或攤派稅款。二、稅款繳納制度(一)稅款繳納方式稅人在完成納稅申報(bào)后,應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的稅款繳納方式,在規(guī)定期限內(nèi)將應(yīng)交稅款解繳入庫(kù)。常用的稅款繳納方式有以下四種。1.自核自繳自核自繳也稱查賬征收,是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),企業(yè)自行計(jì)算應(yīng)納稅款,自行填寫納稅申報(bào)表并按規(guī)定辦理納稅申報(bào),自行填寫稅收繳款書并及時(shí)繳納稅款。2.核實(shí)繳納核實(shí)繳納也稱查定征收,是指企業(yè)自行填寫納稅申報(bào)表,并按規(guī)定辦理納稅申報(bào),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并填寫、開具稅收繳款書后,在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款。3.查定繳納查定繳納也稱查驗(yàn)征收,是指納稅人如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等資料,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查測(cè)定或?qū)嵉夭轵?yàn)后,填寫稅收繳款書并開具完稅憑證,納稅人據(jù)以在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款。4.定額繳納定額繳納也稱核定繳納,是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小,無力建賬或賬證不全,不能提供準(zhǔn)確納稅資料的企業(yè),按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售