1/30煤炭行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策煤礦作為十分重要的能源，煤炭企業(yè)在發(fā)展過程中需要繳納高額稅金，因?yàn)槠涮厥庑?，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的任何環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生納稅行為。煤炭企業(yè)往往會(huì)借助外力進(jìn)行稅收籌劃工作，而作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的煤炭企業(yè)，如何防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，是當(dāng)前需要解決的重要問題，本文著力于煤炭行業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、涉稅情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，并提出稅務(wù)合規(guī)建議，希望能對(duì)煤炭企業(yè)在有效識(shí)別和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過程中起到一定作用。專題目錄01煤炭行業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及相關(guān)稅收政策02煤炭行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)03合規(guī)建議__一、煤炭行業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及相關(guān)稅收政策（一）煤炭行業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)1、定義：煤炭行業(yè)是指以開采煤炭資源為主的一個(gè)產(chǎn)業(yè)，它是國(guó)家能源的主要來(lái)源之一，也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要支柱之一。我國(guó)煤炭流通行業(yè)的企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模偏小。2、煤炭行業(yè)業(yè)務(wù)流程：主要包括煤炭的開采、洗選加工、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、購(gòu)銷、三廢利用和其他環(huán)節(jié)。1）開采環(huán)節(jié)：開采分為露天開采和井工開采。我國(guó)大部分企業(yè)多采用井工開采的方式。由于存在獨(dú)特的開采工藝以及腐蝕環(huán)境，兩種方式下煤炭企業(yè)都不可避免的存在生產(chǎn)設(shè)備高消耗、高腐蝕的問題。2）洗選加工環(huán)節(jié)：選煤采用濕法和干法，通過物理或者化學(xué)的方法將原煤篩選出不同品質(zhì)和粒級(jí)。經(jīng)過去灰去矸之后，獲得精煤、中煤和煤泥。需要注意的是煤矸石并不包含在內(nèi)，常常在篩選過程中排放出來(lái)，由于其含煤量較低等原因，因此常常作為煤炭行業(yè)的副產(chǎn)品處理。3）倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)：煤炭存放可以在室內(nèi)或者室外，但是如果露天存放在大風(fēng)天氣下易導(dǎo)致?lián)P塵，污染周邊環(huán)境、原料損失等。因而煤炭裝卸、堆存皆要求在封閉場(chǎng)所進(jìn)行作業(yè)。4）運(yùn)輸環(huán)節(jié)：原煤通過開采出來(lái)之后，通過公路、鐵路等交通運(yùn)輸方式將煤炭運(yùn)輸至各個(gè)地方，目的地主要是港口用以出口、發(fā)電廠和鍋爐房等。5）購(gòu)銷環(huán)節(jié)：煤炭企業(yè)不僅是將煤炭進(jìn)行正常的銷售，同時(shí)也會(huì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中運(yùn)用自產(chǎn)煤發(fā)電供暖來(lái)滿足企業(yè)的基本生產(chǎn)需要。6）三廢利用環(huán)節(jié)：三廢主要廢矸、廢氣、廢水。在利用過程當(dāng)中，廢矸主要對(duì)于煤矸石的再利用。企業(yè)通過下設(shè)矸磚廠，將制作的磚作為一種環(huán)保低碳建筑材料，同時(shí)也可以建設(shè)煤矸石發(fā)電廠使資源利用最大化。在廢氣方面主要是對(duì)煤層氣抽采進(jìn)行直接發(fā)電或者是用于居民潔凈的高熱值燃料。廢水方面的利用主要是采取固液分離的實(shí)現(xiàn)水再利用，將其沉淀得到的固體變?yōu)閮?yōu)質(zhì)燃料。3、煤炭行業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)：1）建設(shè)周期較長(zhǎng)、前期資金投入規(guī)模較大2）生產(chǎn)過程特殊3）銷售范圍廣4）利潤(rùn)高、成本進(jìn)項(xiàng)少，稅負(fù)高（二）煤炭行業(yè)相關(guān)稅收政策1、主要稅種：增值稅、資源稅和企業(yè)所得稅，另外還有環(huán)境保護(hù)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅等，但占比較小。2、增值稅：1）一般納稅人現(xiàn)階段銷售居民用煤炭制品適用稅率為9%，除此以外的煤炭制品適用稅率為13%。2）增值稅稅收優(yōu)惠政策小規(guī)模納稅人（年應(yīng)征增值稅銷售額在500萬(wàn)元及以下）適用財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)規(guī)定：①對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）或季度銷售額30萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。②增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。③有效期限：自2023年1月1日至2023年12月31日3、企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅是一種直接稅，直接反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，根據(jù)企業(yè)的利潤(rùn)情況和納稅調(diào)整項(xiàng)目征稅。1）不考慮稅收優(yōu)惠情況下，一般企業(yè)所得稅稅率為25%。2）所得稅稅收優(yōu)惠政策①小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。目前該政策已到期。暫時(shí)稅務(wù)系統(tǒng)提示按減25%入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2022年1月1日至2024年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬(wàn)元但不超過300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。②高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為15%③可彌補(bǔ)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限：不得超過5年；高新技術(shù)企業(yè)不得超過10年。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)了一年，發(fā)生了虧損，國(guó)家也“體諒”企業(yè)經(jīng)營(yíng)不易，如果以后盈利了，可以用以后的盈利彌補(bǔ)這一年的虧損，即發(fā)生虧損后可以向未來(lái)年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的年度彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)時(shí)間五年。4、資源稅：1）資源稅稅率：煤炭（原礦或選礦）2%-10%；煤成（層）氣（原礦）1%-2%2）計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額。納稅額按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品（以下稱應(yīng)稅產(chǎn)品）的銷售額乘以具體適用稅率計(jì)算。3）免征資源稅：煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。4）減征資源稅：從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征百分之三十資源稅。5）根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，國(guó)務(wù)院對(duì)有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。6）有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：①納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失；②納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。7）小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)或個(gè)體工商戶的增值稅一般納稅人：2022年1月1日至2024年12月31日，資源稅減半征收。5、附加稅根據(jù)實(shí)際繳納的增值稅計(jì)算1）城建稅=實(shí)際繳納的增值稅*稅率（市區(qū)7%、縣城和鎮(zhèn)5%、其他地區(qū)1%）2）教育費(fèi)附加=實(shí)際繳納的增值稅*3%，3）地方教育費(fèi)附加=實(shí)際繳納的增值稅*2%。4）附加稅優(yōu)惠政策：①小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)或個(gè)體工商戶的增值稅一般納稅人：2022年1月1日至2024年12月31日，資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加等六稅兩費(fèi)減半征收。②小規(guī)模納稅人：季度總收入不逾越30萬(wàn)（月度申報(bào)不逾越10萬(wàn)）時(shí)，教育費(fèi)附加、當(dāng)?shù)亟逃郊用庹?。二、煤炭行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（一）會(huì)計(jì)制度不合規(guī)1、風(fēng)險(xiǎn)提示：煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)制度選擇不當(dāng)，會(huì)使企業(yè)面臨處罰和稽查。2、風(fēng)險(xiǎn)描述：1）對(duì)于煤炭行業(yè)，根據(jù)現(xiàn)行政策，從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)，可以選擇適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2）煤礦企業(yè)會(huì)在初創(chuàng)時(shí)可以選擇會(huì)計(jì)要求較低的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，當(dāng)擴(kuò)張發(fā)展到營(yíng)業(yè)收入超過40000萬(wàn)元后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整并執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變更所適用的會(huì)計(jì)政策備案。3）煤礦企業(yè)未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的，面臨2000元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的則面臨二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。4）以及由于錯(cuò)誤執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致在帳簿上多列支出或者不列、少列收入的，容易引發(fā)偷稅法律風(fēng)險(xiǎn)。（二）增值稅銷售發(fā)票虛開風(fēng)險(xiǎn)1、風(fēng)險(xiǎn)提示：銷項(xiàng)發(fā)票虛開，“票貨分離”，觸及刑事責(zé)任。2、風(fēng)險(xiǎn)描述：對(duì)于一些享受地方財(cái)政、稅收返還優(yōu)惠政策的企業(yè)，在進(jìn)項(xiàng)有盈余時(shí)可能在真實(shí)銷售煤炭產(chǎn)品時(shí)向第三方開具增值稅專用發(fā)票，并收取一定費(fèi)用，從而造成“票貨分離”現(xiàn)象。同時(shí)，此類企業(yè)憑上述銷售業(yè)務(wù)的開票情況向地方政府申請(qǐng)財(cái)政、稅收返還，被稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)認(rèn)定造成國(guó)家稅款損失，進(jìn)而追究虛開的行政責(zé)任、刑事責(zé)任。（三）購(gòu)銷業(yè)務(wù)掛靠虛開風(fēng)險(xiǎn)1、風(fēng)險(xiǎn)提示：無(wú)真實(shí)購(gòu)銷業(yè)務(wù)，涉嫌虛開，觸及刑事責(zé)任。2、風(fēng)險(xiǎn)描述：在2014年9月1日之前，國(guó)家實(shí)行煤炭經(jīng)營(yíng)資格審查制度，只有取得相應(yīng)資格的企業(yè)才能從事煤炭業(yè)務(wù)，個(gè)人無(wú)法從事此類業(yè)務(wù)。從事煤炭開采的小型煤礦掌握著部分煤炭資源，但卻缺乏相應(yīng)的資質(zhì)，導(dǎo)致其不得以采用掛靠方式開展經(jīng)營(yíng)，造成小型煤礦掛靠經(jīng)營(yíng)的情況普遍存在。小型煤礦尋求正規(guī)的大型煤礦，使小型煤礦掛靠在有資格開具增值稅專用發(fā)票的第三方名下，并由被掛靠方根據(jù)煤炭購(gòu)銷交易的實(shí)際情況向煤炭企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。在掛靠經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，特別容易出現(xiàn)“票貨分離”的情形。由于掛靠方、被掛靠方法律意識(shí)薄弱，在達(dá)成口頭掛靠協(xié)議后疏于簽訂書面的掛靠合同，并且在資金收付方面既有支付貨款又存在墊資、借貸等多種資金往來(lái)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)認(rèn)定存在資金回流，對(duì)掛靠的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑，認(rèn)定雙方無(wú)真實(shí)貨物交易，進(jìn)而認(rèn)定存在虛開行為，追究刑事責(zé)任。（四）煤炭進(jìn)項(xiàng)發(fā)票虛開風(fēng)險(xiǎn)1、風(fēng)險(xiǎn)提示：缺乏進(jìn)項(xiàng)，從第三方虛假取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，觸及刑事責(zé)任。2、風(fēng)險(xiǎn)描述：由于煤炭采掘業(yè)務(wù)中，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策購(gòu)進(jìn)巷道附屬設(shè)備及其相關(guān)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)以及購(gòu)進(jìn)用于除開拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進(jìn)，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣，造成了煤炭采掘企業(yè)進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票較少，增值稅稅負(fù)較重的問題，因此小型煤礦在對(duì)外銷售自采掘煤炭時(shí)，通常以較低的價(jià)格“不帶票”銷售。而煤炭加工經(jīng)銷企業(yè)（化工企業(yè)）為了解決購(gòu)進(jìn)煤炭“不帶票”問題，往往采取尋求第三方合作，從第三方取得煤炭增值稅專用發(fā)票抵扣的方式，從而造成虛開發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于具有采礦權(quán)的大中型煤礦企業(yè)，在自采掘煤炭時(shí)同樣面臨進(jìn)項(xiàng)不足增值稅稅負(fù)較高問題。一般而言，大中型煤礦企業(yè)依賴于地方政府財(cái)政、稅收返還優(yōu)惠政策以彌補(bǔ)稅負(fù)過高導(dǎo)致的利潤(rùn)縮水，一旦地方優(yōu)惠政策廢止、失效，其增值稅稅負(fù)將陡增。此時(shí)大中型煤礦企業(yè)亦會(huì)采取從第三方取得煤炭增值稅專用發(fā)票抵扣的方式緩解稅負(fù)壓力。在上述模式中，盡管第三方開具的增值稅專用發(fā)票所載貨物品種、數(shù)量、金額與實(shí)際采購(gòu)/采掘情況相符，但期間或出現(xiàn)資金回流、支付開票費(fèi)的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍傾向于以虛開定性，甚至移送公安進(jìn)入刑事程序。（五）運(yùn)輸發(fā)票虛開風(fēng)險(xiǎn)1、風(fēng)險(xiǎn)提示：個(gè)體運(yùn)輸無(wú)票采取掛靠、導(dǎo)致虛開2、風(fēng)險(xiǎn)描述：1）傳統(tǒng)運(yùn)輸虛開風(fēng)險(xiǎn)：煤炭運(yùn)輸以鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸為主要方式，其中公路運(yùn)輸面臨虛開發(fā)票問題較為嚴(yán)峻。鑒于我國(guó)公路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)主體“多、小、散、弱”的特征，除大型煤礦企業(yè)能夠組建自有車隊(duì)外，大部分煤礦企業(yè)依賴于個(gè)體車輛承接運(yùn)輸工作。由于這些個(gè)人無(wú)法或不愿為服務(wù)接受方開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致煤炭企業(yè)缺少進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無(wú)法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除。為了解決這個(gè)問題，煤炭企業(yè)通常采取“掛靠”、“代開”等方式與第三方運(yùn)輸公司合作。但由于煤炭企業(yè)管理制度不完善、疏于保存業(yè)務(wù)真實(shí)性資料，以及司法實(shí)踐對(duì)此類代開、掛靠行為的刑事認(rèn)定不一，導(dǎo)致煤炭企業(yè)容易被追究虛開刑事責(zé)任。2）新型網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)虛開風(fēng)險(xiǎn)：隨著互聯(lián)網(wǎng)、信息技術(shù)的發(fā)展，以及傳統(tǒng)物流運(yùn)輸?shù)男袠I(yè)特點(diǎn)及痛點(diǎn)，處于貨物托運(yùn)人與實(shí)際承運(yùn)人之間的無(wú)車承運(yùn)平臺(tái)（網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)）在物流行業(yè)大量出現(xiàn)，逐步成為我國(guó)貨物運(yùn)輸服務(wù)中十分重要的組成部分，也逐步成為煤炭企業(yè)樂于嘗試的新型運(yùn)輸方式。但是，在實(shí)踐中出現(xiàn)了由托運(yùn)人（煤炭企業(yè)）自行組織車隊(duì)，然后向無(wú)車承運(yùn)企業(yè)（網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)）提供車隊(duì)車輛信息、運(yùn)輸信息，再由無(wú)車承運(yùn)企業(yè)（網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)）向其開具增值稅專用發(fā)票，期間伴隨墊付個(gè)人車隊(duì)運(yùn)輸報(bào)酬的現(xiàn)象，這種變通型的模式容易出現(xiàn)“資金回流”，繼而引發(fā)虛開行政、刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。（六）企業(yè)所得稅稅前列支不規(guī)范1、風(fēng)險(xiǎn)提示：購(gòu)買設(shè)備加速折舊扣除不規(guī)范、虛列工資支出引發(fā)偷稅的法律風(fēng)險(xiǎn)2、風(fēng)險(xiǎn)描述：1）從開采的設(shè)備來(lái)看，生產(chǎn)所需礦井設(shè)備的購(gòu)置需要注意自行判斷專用礦井設(shè)備是否屬于《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該設(shè)備購(gòu)置之后主要享受的是設(shè)備投資額的10%在當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中進(jìn)行抵免，抵免不足的可以結(jié)轉(zhuǎn)5年。煤炭企業(yè)容易不根據(jù)上述目錄享受優(yōu)惠，而是對(duì)不符合規(guī)定的部分設(shè)備也進(jìn)行抵免享受。2）企業(yè)容易忽略500萬(wàn)元的購(gòu)置價(jià)格，沒有差別化處理成本費(fèi)用一次性扣除的問題。（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）等16個(gè)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日）3）煤層氣(煤礦瓦斯)抽采泵、鉆機(jī)、冷彎?rùn)C(jī)等生產(chǎn)設(shè)備在生產(chǎn)過程當(dāng)中長(zhǎng)期處于高震動(dòng)、強(qiáng)腐蝕狀態(tài)之下，企業(yè)對(duì)這種類型的生產(chǎn)設(shè)備在稅務(wù)處理過程中可以根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定對(duì)該類設(shè)備進(jìn)行加速折舊處理，如果忽略可能前期會(huì)多繳納企業(yè)所得稅。4）隨著2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳的結(jié)束，相當(dāng)一部分個(gè)人發(fā)現(xiàn)自己的信息被企業(yè)冒用，“被”發(fā)工資而不知情。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)在個(gè)人所得稅“異議申訴處理”平臺(tái)中發(fā)現(xiàn)大量針對(duì)某一企業(yè)身份冒用的異議申訴，或?qū)⒁l(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)工資支出的企業(yè)所得稅稅前扣除真實(shí)性的調(diào)查，企業(yè)僅憑一張工資表根本無(wú)法真實(shí)用工的真實(shí)性。我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)仍處于勞動(dòng)密集型發(fā)展階段，對(duì)勞動(dòng)力的需求較大，虛列工資偷逃企業(yè)所得稅的做法在行業(yè)小范圍內(nèi)仍然存在。但是，在信息互聯(lián)互通的征管手段下，任何企業(yè)所得稅稅前列支不規(guī)范的行為均極易引發(fā)偷稅的法律風(fēng)險(xiǎn)。（七）稅務(wù)操作不規(guī)范1、風(fēng)險(xiǎn)提示：所得稅優(yōu)惠政策是否適用、資源稅計(jì)量不準(zhǔn)確、損耗率超標(biāo)、職工福利等視同銷售情況2、風(fēng)險(xiǎn)描述：1)從開采的產(chǎn)品來(lái)看，煤炭企業(yè)容易缺乏對(duì)礦產(chǎn)資源必要的統(tǒng)計(jì)和調(diào)查。隨著煤炭開采，礦區(qū)中部分煤礦已達(dá)衰竭期，相應(yīng)衰竭期的資源稅稅收優(yōu)惠沒有享受。同時(shí)，對(duì)于煤炭是否屬于充填開采沒有進(jìn)行相應(yīng)的判斷，生產(chǎn)技術(shù)部門沒有出具專業(yè)的報(bào)告享受稅收優(yōu)惠。2)在倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)中，公司在煤炭入庫(kù)過程中可能會(huì)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行初步的篩選或挑選并將其作為資源稅的計(jì)稅數(shù)量，造成稅款的少繳。3)在資產(chǎn)盤點(diǎn)損失上，企業(yè)報(bào)告的煤炭損耗率若超出正常水平，則可能存在隱瞞收入的情況，如對(duì)尾矸的再利用收入等。4)企業(yè)在職工福利方面使用自產(chǎn)煤產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，自產(chǎn)煤電熱等用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，如煤電熱用于員工食堂、宿舍、澡堂等若沒有視同銷售會(huì)造成增值稅、所得稅以及資源稅的少繳；（八）小稅種管理制度缺位1、風(fēng)險(xiǎn)提示：忽視耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、水資源稅等小稅種。2、風(fēng)險(xiǎn)描述：1）由于煤礦地處較為偏遠(yuǎn)，行政監(jiān)管較為薄弱，煤礦企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中往往存在違規(guī)占地、建房、用水的現(xiàn)象，一旦面臨稅務(wù)稽查，或引發(fā)小稅種的大規(guī)模追征，主要涉及耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、水資源稅等。2）以水資源稅為例，根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局、水利部關(guān)于印發(fā)<擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法>的通知》（財(cái)稅[2017]80號(hào)）的規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申領(lǐng)取水許可證，納稅人超過水行政主管部門規(guī)定的計(jì)劃（定額）取用水量用水的，在原稅額基礎(chǔ)上加征1-3倍（具體辦法由試點(diǎn)省份省級(jí)人民政府確定）。同時(shí)規(guī)定，地下水稅額要高于地表水，超采地區(qū)、嚴(yán)重超采地區(qū)的地下水稅額按照非超采地區(qū)稅額的2-5倍確定。由于煤礦企業(yè)用水量較大，且煤礦往往地處缺水地區(qū)，因此用水成本極大，一旦超額采用地下水，面臨被征收普通采水地區(qū)2-15倍的高額水資源稅，加之稅收滯納金、罰款，超額采取地下水違法成本極高。3）對(duì)于環(huán)境保護(hù)稅，煤炭企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)過程需要繳納的環(huán)保稅要按照類型的不同進(jìn)行區(qū)分，并根據(jù)不同稅率進(jìn)行環(huán)保稅的計(jì)算，主要包含固體廢物（煤矸石、尾矸）、水污染物，但企業(yè)可能仍然按照往年繳納的排污費(fèi)計(jì)提環(huán)保稅，這明顯存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（九）煤炭企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)1、風(fēng)險(xiǎn)提示：股權(quán)轉(zhuǎn)讓未按規(guī)定及時(shí)申報(bào)納稅，被認(rèn)定偷稅。2、風(fēng)險(xiǎn)描述：我國(guó)對(duì)于探礦權(quán)、采礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓制定了專門的《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》，對(duì)探礦權(quán)、采礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓作出了諸多限制性規(guī)定，并且將審批權(quán)提升至國(guó)務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門，省級(jí)以下政府或其地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門無(wú)權(quán)審批，探礦權(quán)、采礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓的程序較為繁瑣。因此，煤炭企業(yè)傾向于通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式實(shí)現(xiàn)兼并重組，并將探礦權(quán)、采礦權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。但是，通過上述方式規(guī)避探礦權(quán)、采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓審查，其合法性受到政府地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門質(zhì)疑，同時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為易引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)轉(zhuǎn)讓方身份不同，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及主要稅種為印花稅、個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅等。在訂立股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的當(dāng)日，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目申報(bào)繳納印花稅。在完成股權(quán)變更登記后，轉(zhuǎn)讓方以股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同附條件生效條款未實(shí)現(xiàn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格未確定為由而不及時(shí)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅，或者僅對(duì)受讓方前期支付的部分現(xiàn)金申報(bào)納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)或追究其偷稅的行政責(zé)任。（十）無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值未充分體現(xiàn)，引發(fā)稅局核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1、風(fēng)險(xiǎn)提示：無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量有誤，導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，造成處罰風(fēng)險(xiǎn)。2、風(fēng)險(xiǎn)描述：目標(biāo)企業(yè)擁有探礦權(quán)、采礦權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，但轉(zhuǎn)讓目標(biāo)企業(yè)股權(quán)時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，探礦權(quán)、采礦權(quán)價(jià)值未充分體現(xiàn)，此種情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)將認(rèn)定為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低”，進(jìn)而重新核定轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，要求補(bǔ)繳稅款、滯納金，甚至以納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)而進(jìn)行處罰。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值減損，已納稅款稅局不予退稅。在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)已經(jīng)充分考慮到目標(biāo)企業(yè)探礦權(quán)、采礦權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，但事后因政策變動(dòng)等原因?qū)е绿降V權(quán)、采礦權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值減損的，轉(zhuǎn)讓方就以納稅款向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)以“不存在法定退稅理由”而拒絕退稅的情況屢見不鮮，公開判例中稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴與納稅人勝訴均有出現(xiàn)。因此在就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅時(shí)應(yīng)當(dāng)提前與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)能否退稅。三、煤炭行業(yè)合規(guī)建議（一）重視稅務(wù)稽查程序，避免行政責(zé)任向刑事責(zé)任轉(zhuǎn)化煤炭行業(yè)涉稅刑事案件的來(lái)源中稅務(wù)機(jī)關(guān)移送占據(jù)了重大比例。因此，如果企業(yè)因發(fā)票問題被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，稅務(wù)稽查的結(jié)論往往決定了案件的走向，如果稅務(wù)稽查認(rèn)定案件中存在行政違法行為，那么接下來(lái)就很有可能因案件涉嫌犯罪而移送司法機(jī)關(guān)處理，此時(shí)，相關(guān)企業(yè)與人員將面臨巨大的刑事風(fēng)險(xiǎn)。煤炭企業(yè)應(yīng)高度重視稅務(wù)稽查程序應(yīng)對(duì)，尤其是在稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)案件作出虛開、騙稅的定性時(shí)，企業(yè)應(yīng)提高警惕，將溝通、風(fēng)險(xiǎn)化解端口前移，在稽查程序中通過專業(yè)稅務(wù)律師介入，與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極有效溝通，以最大程度在行政程序中化解風(fēng)險(xiǎn)，避免承擔(dān)刑事責(zé)任。（二）合理利用稅務(wù)籌劃方案針對(duì)煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所涉及的稅種，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)需要從以下兩個(gè)方面考慮：1、企業(yè)所得稅籌劃方面?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)納稅所發(fā)生的虧損在年后給予結(jié)轉(zhuǎn)，用以彌補(bǔ)下一年度的所得稅，但結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間不得超過5年。而煤炭企業(yè)前期生產(chǎn)投資較大，企業(yè)資金回收期較長(zhǎng)，一般需要漫長(zhǎng)的時(shí)間才能獲取利潤(rùn)，煤炭企業(yè)可以充分利用這一政策彌補(bǔ)所得稅虧損。另一方面，企業(yè)也可以在保證國(guó)有資產(chǎn)保值的情況下與權(quán)屬企業(yè)進(jìn)行物資購(gòu)銷、勞務(wù)計(jì)算等措施，利用虧損資源降低企業(yè)稅負(fù)；2、增值稅籌劃方面。依據(jù)政策規(guī)定的煤炭企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍，企業(yè)要在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中重視開具增值稅發(fā)票這一環(huán)節(jié)，加強(qiáng)合同與發(fā)票的管理。同時(shí)企業(yè)可以通過單獨(dú)設(shè)立運(yùn)輸公司等方式對(duì)煤炭銷售和運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算，區(qū)別合同簽訂，降低增值稅稅金。（三）完備業(yè)務(wù)流程，注重書面留存合同1、無(wú)論在煤炭購(gòu)銷環(huán)節(jié)還是運(yùn)輸環(huán)節(jié)，煤炭企業(yè)應(yīng)完備業(yè)務(wù)流程，注重業(yè)務(wù)審批，避免具體經(jīng)辦人員的違法行為牽涉企業(yè)。2、在具體業(yè)務(wù)中，注重書面合同的留存，關(guān)注合同簽字人是否為經(jīng)對(duì)方公司授權(quán)的代表，核對(duì)合同蓋章是否真實(shí)，同時(shí)避免框架性合同。3、購(gòu)進(jìn)煤炭或者接受運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，特別關(guān)注賣方是否存在掛靠現(xiàn)象，及時(shí)排查是否存在三流不一致的情形，若出現(xiàn)指示交付、墊資代付等行為的，須留存對(duì)方說明文件、對(duì)方的掛靠協(xié)議等，以證明自身業(yè)務(wù)的真實(shí)性。4、在合同條款設(shè)計(jì)方面，要對(duì)開具發(fā)票的類型、項(xiàng)目、稅率、開票時(shí)間、稅款承擔(dān)主體、價(jià)外費(fèi)用、違約責(zé)任等涉稅條款進(jìn)行明確約定。5、交易完成后需要保存相關(guān)的合同、發(fā)票、運(yùn)輸單證、匯款單等任何與交易相關(guān)的資料和證據(jù)。（四）建立完善的發(fā)票管理制度煤炭企業(yè)應(yīng)以業(yè)務(wù)真實(shí)性為基礎(chǔ)，建立完善的增值稅發(fā)票及憑證管理制度。具體包括：1、建立全稅種的企業(yè)發(fā)票管理數(shù)據(jù)庫(kù)，通過技術(shù)和設(shè)備的升級(jí)將所有發(fā)票信息錄入數(shù)據(jù)庫(kù)，并與企業(yè)的庫(kù)存、財(cái)務(wù)等數(shù)據(jù)進(jìn)行相互匹配驗(yàn)證，為企業(yè)決策層以及相關(guān)崗位人員提供全面的發(fā)票信息；2、建立上下游企業(yè)涉稅信息數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)上下游企業(yè)的資信情況進(jìn)行全面掌握，積極獲取相關(guān)企業(yè)的發(fā)票數(shù)據(jù)，確保與上下游的交易真實(shí)有效，發(fā)票信息準(zhǔn)確無(wú)誤；3、通過OCR等技術(shù)手段將紙質(zhì)發(fā)票、憑證錄入數(shù)據(jù)系統(tǒng)保存，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)歸檔、驗(yàn)證，方便財(cái)務(wù)部門查閱。（五）妥善設(shè)計(jì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅條款，與稅局積