第4章企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)第1節(jié)企業(yè)所得稅的認(rèn)知第2節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算第3節(jié)企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)本章內(nèi)容

【素養(yǎng)提升】

【能力目標(biāo)】（1）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算企業(yè)所得稅。（2）能設(shè)置企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)科目，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫(xiě)企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表和年度納稅申報(bào)表，并能進(jìn)行企業(yè)所得稅的預(yù)繳納稅申報(bào)和年度匯算清繳納稅申報(bào)。第1節(jié)企業(yè)所得稅的認(rèn)知一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。二、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。三、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。四、企業(yè)所得稅的稅率（一）基本稅率企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。（二）優(yōu)惠稅率（1）對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（3）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%，但實(shí)際征稅時(shí)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人。五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及彌補(bǔ)以前年度的虧損之后的余額，共有兩種計(jì)算方法。直接計(jì)算法下的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入額－免稅收入額－各項(xiàng)扣除額－準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額間接計(jì)算法下的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額依照《企業(yè)所得稅法》和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和準(zhǔn)予抵免的應(yīng)納稅額。（一）收入總額（二）不征稅收入以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息及紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（三）免稅收入（1）國(guó)債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（5）非營(yíng)利組織其他免稅收入。成本費(fèi)用稅金損失（四）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目其他支出（五）不得扣除項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。（5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出。（6）贊助支出，即企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性支出。（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。它是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。（9）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。（六）準(zhǔn)予限額扣除項(xiàng)目（包括但不限于）（1）工資、薪金。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。（2）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最髙不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。（8）公益性捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（9）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（10）依照法律、法規(guī)規(guī)定的準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。（七）虧損彌補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不管是盈利還是虧損，都能夠?qū)嶋H彌補(bǔ)。稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。六、企業(yè)所得稅征收管理（一）企業(yè)所得稅的納稅期限企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征納方法。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。（二）企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)一般以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。第2節(jié)企業(yè)所得稅

的會(huì)計(jì)核算一、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的認(rèn)知在我國(guó)，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)簡(jiǎn)稱所得稅會(huì)計(jì)。我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法的規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，將兩者之間的差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。（一）企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的差異分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法計(jì)算基礎(chǔ)不盡相同，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法計(jì)算基礎(chǔ)不同的情況下，所得稅會(huì)計(jì)通常會(huì)產(chǎn)生兩種差異，即永久性差異和暫時(shí)性差異。1.永久性差異

2.暫時(shí)性差異（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額。2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出。之后的差額。（2）可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。可抵扣暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額，即與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用支出在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額。即：負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-（賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額）=未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額（3）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（二）企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序1.確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值2.確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3.確認(rèn)遞延所得稅（遞延所得稅費(fèi)用）遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）4.確認(rèn)當(dāng)期所得稅（當(dāng)期所得稅費(fèi)用）當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率5.確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用

二、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）“遞延所得稅資產(chǎn)”科目“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“商譽(yù)”等科目。（二）“遞延所得稅負(fù)債”科目“遞延所得稅負(fù)債”科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)，借記“商譽(yù)”等科目，貸記本科目。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記本科目。本科目期末余額在貸方，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的余額。（三）“所得稅費(fèi)用”科目“所得稅費(fèi)用”科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本科目可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。企業(yè)所得稅納稅期限的期末，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。（四）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目

三、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（1）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算公式：遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)稅率（2）遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的一般原則。（3）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況。有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：表4-1購(gòu)買(mǎi)日乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)單位：元2.遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（1）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算公式：遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)稅率對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)還應(yīng)注意：

1）對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；二是未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。（3）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。2.遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量與遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量原則相一致，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率為基礎(chǔ)。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。（三）特殊交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)1.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅2.與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅4.與單項(xiàng)交易相關(guān)的遞延所得稅。5.發(fā)行方分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具相關(guān)股利的所得稅影響。（四）適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量在按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用兩個(gè)部分。（一）當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅是當(dāng)期所得稅費(fèi)用的簡(jiǎn)稱，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的企業(yè)所得稅。一般情況下，應(yīng)納稅所得額可在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，考慮會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)之間的差異，按照以下公式計(jì)算確定：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表，但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用±計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額±計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入±其他需要調(diào)整的因素當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率

（二）遞延所得稅遞延所得稅是遞延所得稅費(fèi)用的簡(jiǎn)稱，是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生金額或予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。用公式表示即為：

遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，但以下兩種情況除外：1.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。（2）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用。（三）所得稅費(fèi)用計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅費(fèi)用及遞延所得稅費(fèi)用以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用【工作實(shí)施】甲公司2021年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)如表4-2所示。表4-2甲公司2021年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目

賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)

單位：萬(wàn)元【工作實(shí)例4-10】接工作實(shí)例4-9，假定甲公司2022年當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為8100萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表4-3所示，除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)與稅收的差異?！竟ぷ饕蟆浚?）計(jì)算甲公司2022年度遞延所得稅費(fèi)用。（2）計(jì)算甲公司2022年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。（3）對(duì)甲公司確認(rèn)的所得稅費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理。表4-3甲公司2022年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目

賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)

單位：萬(wàn)元（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益產(chǎn)生的遞延所得稅五、企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法計(jì)算基礎(chǔ)不盡相同，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法計(jì)算基礎(chǔ)相同的情況下，不產(chǎn)生差異，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法計(jì)算基礎(chǔ)不同的情況下，所得稅會(huì)計(jì)通常會(huì)產(chǎn)生兩種差異，即永久性差異和暫時(shí)性差異，此時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整，其中，對(duì)于暫時(shí)性差異需要確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)的內(nèi)容非常多，以下僅就部分業(yè)務(wù)進(jìn)行說(shuō)明。（一）與資產(chǎn)相關(guān)的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算1.固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算。（1）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算（2）固定資產(chǎn)減值的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算2.無(wú)形資產(chǎn)的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算（1）內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算。除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異。內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定其成本為開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，除此之外，研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益。稅法規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算。①無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限或方法的不同會(huì)產(chǎn)生差異。

3.存貨的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算

（二）與負(fù)債相關(guān)的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算1.預(yù)計(jì)負(fù)債的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算

2.應(yīng)付職工薪酬的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算【工作實(shí)例4-18】甲公司2021年度應(yīng)付職工薪酬為131.5萬(wàn)元，其中：工資薪金100萬(wàn)元（為合理的工資薪金）、職工福利費(fèi)20萬(wàn)元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.5萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元。甲公司2022年度應(yīng)付職工薪酬為128萬(wàn)元，其中：工資薪金100萬(wàn)元（為合理的工資薪金）、職工福利費(fèi)25萬(wàn)元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.5萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)0.5萬(wàn)元。甲公司2021年度和2022年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為500萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，且每年企業(yè)所得稅稅率均為25%。【工作要求】對(duì)甲公司上述企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.應(yīng)繳納的稅收滯納金等的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算

（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。

2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生暫時(shí)性差異的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算

（四）特定業(yè)務(wù)與特殊業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算1.處置資產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。對(duì)于作為內(nèi)部處置資產(chǎn)的情況，企業(yè)所得稅不視同銷(xiāo)售，不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納企業(yè)所得稅。而對(duì)于不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)（對(duì)外處置資產(chǎn)）的情況，企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售，這便影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納企業(yè)所得稅。（1）將資產(chǎn)（含貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)等，本部分相關(guān)講解主要以貨物為例）用于在建工程的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算（2）將資產(chǎn)用于職工福利的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算職工福利包括集體福利和個(gè)人消費(fèi)兩部分。（3）將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)（無(wú)償贈(zèng)送）的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，增值稅視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。

（4）將資產(chǎn)用于對(duì)外投資的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算。將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資，增值稅視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。【工作實(shí)例4-26】甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家公司，均屬于居民企業(yè)。2021年12月1日，甲公司以本公司庫(kù)存商品為對(duì)價(jià)取得乙公司有表決權(quán)的股份20%，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。甲公司該商品賬面余額8

00

000元，市場(chǎng)價(jià)為1

000

000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司銷(xiāo)售該庫(kù)存商品適用的增值稅稅率為13%。2021~2025年每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為5

000

000元，假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，且每年企業(yè)所得稅稅率均為25%。甲公司各項(xiàng)“非貨幣性資產(chǎn)投資”事項(xiàng)均選擇執(zhí)行《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）中“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定?！竟ぷ饕蟆繉?duì)甲公司上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。3）確認(rèn)2022年度利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。2022年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用=1

260

000+（-10

000）=1

250

000（元）確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下。借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1

260

000遞延所得稅負(fù)債

10

000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

1

260

000所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

10

0002023年度、2024年度、2025年度的會(huì)計(jì)處理均與2022年度的會(huì)計(jì)處理相同?！竟ぷ鲗?shí)例4-27】甲公司本年將本公司生產(chǎn)用設(shè)備對(duì)外投資，設(shè)備的賬面原價(jià)為120000元，假設(shè)在交換日的累計(jì)折舊為40000元，公允價(jià)值為70000元。甲公司本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為120000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，銷(xiāo)售設(shè)備的增值稅稅率為13%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司各項(xiàng)“非貨幣性資產(chǎn)投資”事項(xiàng)均選擇不執(zhí)行《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）中“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定?！竟ぷ饕蟆繉?duì)甲公司上述企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。（5）將資產(chǎn)用于利潤(rùn)分配的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算。將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物用于利潤(rùn)分配，增值稅視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物用于利潤(rùn)分配，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物用于利潤(rùn)分配，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的條件，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入。因此將貨物用于利潤(rùn)分配，會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理一致，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.債務(wù)重組的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算

（五）預(yù)提企業(yè)所得稅代扣代繳的會(huì)計(jì)核算非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。代扣企業(yè)所得稅時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng)借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交所得稅”科目；實(shí)際繳納代扣的企業(yè)所得稅時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（六）減免企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算1.直接減免企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算納稅人對(duì)法定直接減免的企業(yè)所得稅，國(guó)家未指定特定用途的，可以不進(jìn)行賬務(wù)處理。但嚴(yán)謹(jǐn)起見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)先借記“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目；然后借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”等科目。納稅人對(duì)法定直接減免的企業(yè)所得稅，國(guó)家指定特定用途的，應(yīng)當(dāng)先借記“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目