合并報表編制操作手冊

定義

合并報表編制是指以企業(yè)集團為會計主體編制的財務報表一合并資產(chǎn)

負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表。

2.目的

合并報表編制的目的是真實反映企業(yè)集團作為一個會計主體的財務狀

況和經(jīng)營成果。

3.流程

向企業(yè)代取資

接到企業(yè)編制合并報表訴求料

弗定納入合并編制合并抵消

報表合并所需

報表范圖所需分家所需的貢

向企業(yè)了解和確認信息的個別報表

的資料

強權(quán)以外的經(jīng)

長期股權(quán)投資

編制合并報表集團股權(quán)架構(gòu)營控制權(quán)協(xié)議關(guān)U交易信息

關(guān)取交易育品

關(guān)聯(lián)交易明細

-1對外儲售和結(jié)

表表■4TS

存信息

4.節(jié)點、標準及注意事項

4.1獲取資料

獲取資料是指獲取編制合并報表所需要的資料，根據(jù)對應的目的，可以

將資料分為三個方面一確定納入合并報表范圍所需的資料、編制合并抵

消分錄所需的資料和報表合并所需的個別財務報表。

4.1.1確定納入合并報表范圍所需的資料

(1)集團股權(quán)架構(gòu)，即集團公司對旗下各分部的持股情況。

通過集團股權(quán)架構(gòu)判斷母公司對哪些分部具有股份控制權(quán)，以確定納入

合并報表的分部范圍。

(2)集團公司與各分部股權(quán)關(guān)系以外的與經(jīng)營控制權(quán)相關(guān)的協(xié)議安排,

比如董事會席位、在子公司擁有的表決權(quán)數(shù)量等。

單純從股權(quán)關(guān)系可能并不一定能判定母公司對分部的是否有控制權(quán)，比

如有的母公司對子公司持股比例遠低于50%，但是在子公司的董事會

擁有絕對控制權(quán)，能夠主導子公司的經(jīng)營決策，那么就對子公司擁有控

制權(quán)和需要將其納入合并報表范圍。

4.1.2納入合并報表范圍的各分部和母公司個別財務報表

(1)資產(chǎn)負債表；

(2)利潤表；

(3)現(xiàn)金流量表;

(4)所有者權(quán)益變動表。

4.1.3編制合并抵消分錄所需的資料

1)母公司與子公司、子公司與子公司之間的長期股權(quán)投資信息：

(1)各長期股權(quán)投資賬面價值；

(2)核算方式(成本法/權(quán)益法)；

(3)并購或投資時間；

(4)從對子公司并購或投資至今，子公司各年度資產(chǎn)負債表和利潤表；

(5)并購或投資后，子公司各年度股利分配信息。

2)關(guān)聯(lián)交易信息

(1)母公司與子公司、子公司之間的關(guān)聯(lián)交易明細表；

(2)關(guān)聯(lián)方往來款項余額表(主要包括應收/應付、其他應收;其他應

付)；

(3)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易商品對外銷售和結(jié)存明細信息：

關(guān)聯(lián)交易包括本期和往期的關(guān)聯(lián)交易，需要獲取該關(guān)聯(lián)交易在原來內(nèi)部

交易時以及后續(xù)的賬務處理信息：

a內(nèi)部交易時對應的營業(yè)收入和營業(yè)成本是多少；

A已經(jīng)對外銷售了多少(銷售比例)和期初及期末結(jié)存情況；

?計提的存貨跌價準備；

A存貨是否存在報廢、盤盈、盤虧的情況,以及相應的賬務處理；

A關(guān)聯(lián)交易涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還需要獲取以下信息：

內(nèi)部交易前的賬面價值和交易后的入賬價值；

關(guān)聯(lián)交易后的折舊/攤銷年限以及累計折舊/攤銷；

折舊/攤銷對應的管理費用/制造費用/銷售費用等對方科目金額；

資產(chǎn)減值損失；

若發(fā)生了報廢或者對外變賣，獲取相應的賬務處理信息。

(4)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的壞賬準備信息。

【注意事項】

內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易商品以及期末結(jié)存情況是編制關(guān)聯(lián)交易合并抵消分錄的

必要條件，涉及到的資料較多，而且需要企業(yè)對這些關(guān)聯(lián)交易與其他對

外交易有明確的區(qū)分以及后續(xù)完善的追蹤記錄，才能準確的編制合并抵

消分錄。因此，需要向企業(yè)清晰的羅列所需要關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的具體資料,

以便企業(yè)進行明確而完整的整理。同時，對于關(guān)聯(lián)交易，不僅要獲取本

期的賬務處理信息，還要獲取往期的賬務處理信息，以編制年初的相關(guān)

科目合并抵消分錄。

4.2向企業(yè)進行信息了解和確認

42.1本期是否有并購或處置子公司的情況，若有，需提供具體的并購

或處置信息，包括：

A何時并購或處置的；

A是同一控制下的并購或處置還是非同一控制下的并購或處置；

A交易對價以及對應子公司與集團內(nèi)部各主體發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易信息等。

422各子公司與母公司采用的會計政策是否是一致的，若不一致，企

業(yè)提供的財務報表是否是已經(jīng)根據(jù)母公司適用的會計政策重新編制或

者調(diào)整之后的。

【注意事項】

A如果企業(yè)本期并購了新的公司，對于同一控制下的并購，要將子公

司從期初到期末整個期間的報表納入合并報表范圍，對于非同一控制下

的合并，要將子公司從并購日到期末的報表納入合并報表范圍；

?對于本期處置的子公司，不更改合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，從期初

到處置日子公司發(fā)生的收入、費用和利潤要納入合并利潤表，從期初到

處置日子公司發(fā)生的現(xiàn)金流量要納入合并現(xiàn)金流量表。

4.3編制合用艮表

第一步，設置合并工作底稿；

第二步，將母子公司和子公司之間個別報表數(shù)據(jù)填入合并工作底

稿并橫向加總；

第三步，編制合并抵消分錄；

第四步，計算合并報表各項目合并金額；

第五步，填列合并報表。

【注意事項】

在編制合并報表的過程中最主要的工作是編制合并抵消分錄，由于合并

抵消分錄通常涉及的業(yè)務在各企業(yè)是具有共性的，因此，對于集團內(nèi)部

關(guān)聯(lián)交易較多的情況，可以根據(jù)子公司權(quán)益與母公司長期股權(quán)投資抵消

分錄、內(nèi)部交易抵消分錄、債權(quán)債務抵消分錄等合并抵消分錄設計一個

統(tǒng)一的模板，然后根據(jù)集團內(nèi)部發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易在模板上對應的抵消分

錄處填列數(shù)字最后匯總計算填列進入合并工作底稿即可。這可以提高合

并報表編制效率和確保所有的合并抵消分錄得到完整編制而不會遺漏。

5.附件

A合并工作底稿模板

A合并報表模板

合并摳*工作良磐

做止日期:RS01

國制單位：單位：RMB元

俄也與柢消分錄

項目日公5J子公SH子公用2合計數(shù)少乳股東權(quán)益臺暮數(shù)

借方貸方

—

流動績戶：

黃幣資金..

交將性金融資產(chǎn)-一

應收苧指--

應收庫款.-

褥何款頂..

應收錄利--

口他應收款--

存貨一-

H他先動費戶.

存有得任貿(mào)產(chǎn)*.

一年內(nèi)劃船的力:3切策尸--

季英動資產(chǎn)：

可供.出售主融奚聲..

打有至到期投去--

長町陰校投奧--

國蜜縉產(chǎn).-

M：累計折舊■.

冏定案產(chǎn)JJ語隹目--

固定交產(chǎn)分值-----

在建工程-一

無影謝戶■■

桑:里計宛倩一

無胎資FR值隹號-

無影貨產(chǎn)凈信-----

開發(fā)支出.*

商2

長財?shù)眉売掠?一

考證所得杭斐不--

H他車密動國產(chǎn)..

■fm11

言三3日___________________

英動負悠：

理期假借

交受住主會負體

應付案提

應付球身

H收除手____________

應交稅費

應付利息

應付股利

苴而應付轉(zhuǎn)

一年內(nèi)到期的李茨助負僵

H他專動負鐫

鹿力為使U”-----

?*3負偎：

長賄借款一-

應付侈券..

長電應付費-_

吉項應付款-一

漫延收砧■.

爆進斫塔也負伍一

其:菲?負j

段東儀總：

股本-一

第本公膽■-

A：庫存型?.

盆余公稅-一

--

約股東奴發(fā)

調(diào)整與我消分案

項目母公用子公司1子公向2合計教少政股東攪SJ合并藪

借方貨方

一、首業(yè)收入.-

助：邕業(yè)成本.■

Elh權(quán)金及前加..

倘里覆用一-

管理靂用--

羽為布用.■

正發(fā)重用..

資產(chǎn)成值和關(guān)-.

?:公允價值要功收治--

投費收益一-

資戶處置校笛..

「丁岐矽

--

加：找比外收入.---------------------------□

僦：莒北外交出-

X:—費用

《一》少期股東報蒞---

J二）歸屬于手公司股東閆.----

n、3把肉得吻以里樂于_______________

<->歸網(wǎng)少找舲東更佗年白收減稅后多舐.-

（二）歸屬目ZrW車口岫爆之心匈期后劇1--

（-）歸屬少界后東綜合收益總的-

（二）歸國母公用股東綜宣..*■.

七、每黑年溢

耳本毋股收酹

幅移每股收益

項目1母公司詞&與帳消分錄

子公司1子公司2合計數(shù)少數(shù)發(fā)東權(quán)S3合并鼓

片方貨方

-、經(jīng)育舌動的理程—

消冬商品、提供勞窮地至憚取全-.

收到的權(quán)重忑運...

收到第it他與妊君舌功有關(guān)的現(xiàn)金一-

經(jīng)戈沃幼境金漆入小計1--一一-

購買商品、接受勞務支付的認全一

支付給電工以及為姮工充付的現(xiàn)全??

克付的谷啖板灣..

支付的其他與經(jīng)it送動有關(guān)第現(xiàn)金--

經(jīng)營型理金冷出小洲J------

二、投資話動產(chǎn)生的現(xiàn)金淙金：

收面投資的長到的現(xiàn)金--

I!評投資收鬣斫收利的段金■

處置固定燙聲、無（?2謝產(chǎn)和N他長期貨戶所收到的現(xiàn)金-.

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棒貢沃幼境金深入小計1----

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投資所支付的現(xiàn)金1-.

購買子公司及其他營U?-

支付的口的與段貢話均有關(guān)國我金-一

校說舌幼現(xiàn)禽并出73J----

二、答會就幼*生的1?金差里：

股取較奧所收到的雙d-

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收至1的X他與冷說舌d..

3s費再動《全》入小計工..*

僮逐個務斫支付的雙金.一

分。配刊、利短版言付利包斫支付第墳:

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H中：子公司芟付給少幼股*--

支付的效他與分滋舌動育，的3R全.■

35賁聶動現(xiàn)金左出小計【■-一■

四、五?或動落展金的附修曲--

六、年初現(xiàn)金及現(xiàn)主等價超余期-

七、年末娛金及玩金B(yǎng)吊材?----

調(diào)脛與抵消分錄

項目母公司子公司1子公司2合計效少數(shù)股東權(quán)益合并觸

情方貨方

—

一、吃本/賓收負主-一

年初-一

本年.-

二、庫存股.

年初--

本年--

=、其他權(quán)益工旦.-

年初

本年--

四、吏本公收--

年初--

本年.

五、區(qū)余公祺--

年初一一

本年--

六、A他琮臺唳S3..

年初■.

本年-一

七、專項（爸一-

年初.

本年■

八、一般R的隹話--

年初一-

本年--

九、年初未分發(fā)利加

八、本年凈利閏--

九、則因分俁--

＜-＞提助盈余公程--

《二）提取一船風險準替

（-＞找取專吸修存?

-?-7-------

《四》向股東分發(fā)-

<B>Ktt---

十、年未未分次利閏-----

合并奧產(chǎn)負值求

會合01表

漏制單位：年月曰單行：元

項目年初顆年末額項目年初物年末粒

流動資產(chǎn)：美動負偌：

貨幣費金-超期借款一

交易舛金融浜衣.交易忙金融負笛-

應收窣據(jù)-應付草據(jù)-

應收賬怒-胡榔款-

將付款而拓IW懸

應收股利_應付取工薪酬

H他府收款■應交稅費■

存於.應付利息

其他怒族產(chǎn)—應付股利—

特有待隹姿聲一茸他府付款一

一年內(nèi)至幽冬比原動資產(chǎn)-一年內(nèi)到且曲非流動負倍-

流動資產(chǎn)合計-其他流司負保