企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則介紹

財(cái)政部會(huì)計(jì)司

2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)

則)和38項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了我們我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

的實(shí)質(zhì)性趨同，順應(yīng)了完善我們我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)全球化的需要。其中，基本

準(zhǔn)則在1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上,依據(jù)形勢(shì)進(jìn)展的需要作了重大修訂和調(diào)整,

對(duì)于法律規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、供投資人作出決

策、完善資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等具有非常重要的意義。

一、基本準(zhǔn)則的地位和作用

(-)基本準(zhǔn)則的地位

從國(guó)際會(huì)計(jì)慣例看，無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì),還是美國(guó)等我國(guó)或者地區(qū),在其會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則制定中，通常都制定有“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，它既是制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和有關(guān)我國(guó)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)遵循的基本法則。

我們我國(guó)基本準(zhǔn)則類(lèi)似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則委員會(huì)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》,在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中扮演著同樣的角色，它在整個(gè)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中起著統(tǒng)馭作用。基本準(zhǔn)則法律規(guī)范了包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)、計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等在內(nèi)的基本問(wèn)題，是會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則制定的動(dòng)身點(diǎn)，是制定詳細(xì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。

在我們我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于法規(guī)體系的組成部分。依據(jù)《立法法》規(guī)定，我們我國(guó)的法規(guī)

體系通常由四個(gè)部分構(gòu)成，一是法律；二是行政法規(guī)；三是部門(mén)規(guī)章；四是法律規(guī)范性文件。

其中，法律是由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)，由我國(guó)主席簽發(fā)。行政法規(guī)由國(guó)務(wù)院常務(wù)

委員會(huì)通過(guò)，由國(guó)務(wù)院總理簽發(fā)。部門(mén)規(guī)章由國(guó)務(wù)院主管部門(mén)部長(zhǎng)以部長(zhǎng)令簽發(fā)。我們我國(guó)的

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則屬于部門(mén)規(guī)章，是由財(cái)政部金人慶部長(zhǎng)于2006年2月15日以第

33號(hào)部長(zhǎng)令形式簽發(fā)的；詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南屬于法律規(guī)范性文件，分別于2006年2

月15日和2006年10月30日以財(cái)政部文件形式印發(fā)。

（二）基本準(zhǔn)則的作用

基本準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有重要的地位，主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：

一是統(tǒng)馭詳細(xì)準(zhǔn)則的制定。隨著我們我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展快速，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題層出不窮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則需要法律規(guī)范的內(nèi)容日益增多，體系日趨龐雜。在這樣的背景下，為了確保各項(xiàng)準(zhǔn)則的制定

建立在統(tǒng)一的理念基礎(chǔ)之上，基本準(zhǔn)則就需要在其中發(fā)揮核心作用。我們我國(guó)基本準(zhǔn)則法律規(guī)

范了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等一般要求，是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，它對(duì)各詳細(xì)準(zhǔn)則的制定起著統(tǒng)馭作用,

可以確保各詳細(xì)準(zhǔn)則的內(nèi)在全都性。我們我國(guó)基本準(zhǔn)則第三條明確規(guī)定「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基

本準(zhǔn)則和詳細(xì)準(zhǔn)則，詳細(xì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)遵循本準(zhǔn)則（即基本準(zhǔn)則口在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建

設(shè)中，各項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)則也都嚴(yán)格依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求加以制定和完善，并且在各詳細(xì)準(zhǔn)則的第一

條中作了明確規(guī)定。

二是為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中消失的、詳細(xì)準(zhǔn)則尚未法律規(guī)范的新問(wèn)題供應(yīng)會(huì)計(jì)處理依據(jù).在會(huì)計(jì)實(shí)

務(wù)中，由于經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的不斷進(jìn)展、創(chuàng)新，詳細(xì)準(zhǔn)則的制定有時(shí)會(huì)消失滯后的狀況，一些新

的交易或者事項(xiàng)在詳細(xì)準(zhǔn)則中尚未法律規(guī)范但又急需處理，這時(shí)，企業(yè)不僅應(yīng)對(duì)這些新的交易

或者事項(xiàng)準(zhǔn)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,而且在處理時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵循基本準(zhǔn)則的要求，尤其是基本準(zhǔn)則關(guān)于

會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)與計(jì)量等方面的規(guī)定。因此，基本準(zhǔn)則不僅扮演著詳細(xì)準(zhǔn)則制定依據(jù)

的角色，也為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中消失的、詳細(xì)準(zhǔn)則尚未做出法律規(guī)范的新問(wèn)題供應(yīng)了會(huì)計(jì)處理依據(jù)，

從而確保了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)全部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題的法律規(guī)范作用。

二、基本準(zhǔn)則法律規(guī)范的主要內(nèi)容

我們我國(guó)基本準(zhǔn)則的制定汲取了當(dāng)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論討論的最新成果，反映了當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

進(jìn)展的內(nèi)在需要，體現(xiàn)了國(guó)際上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的進(jìn)展動(dòng)態(tài)，構(gòu)建起了完整、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)的基本目標(biāo)、假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、計(jì)量原則，以及財(cái)

務(wù)報(bào)告的基本法律規(guī)范等。它法律規(guī)范的核心內(nèi)容包括以下方面：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，其目的是為了在企業(yè)管理層和外部信息使用者之間存在信息

不對(duì)稱的狀況下，通過(guò)向外部會(huì)計(jì)信息使用者供應(yīng)有用的信息，關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出相關(guān)

決策。擔(dān)當(dāng)這一信息載體和功能的便是企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的最終

成果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位非常重要,

它打算著財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)向誰(shuí)供應(yīng)有用的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)愛(ài)護(hù)誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)利益，打算著財(cái)務(wù)報(bào)告所要求

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，打算著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心與靈魂?；?/p>

本準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者供應(yīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行狀況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。概括而言，我們

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者供應(yīng)決策有用的信息，其中，滿意投資者決策的

要求是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目標(biāo)，這是與1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中將會(huì)計(jì)信息應(yīng)滿意我國(guó)

宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要作為首要目標(biāo)的顯著區(qū)分，也是我們我國(guó)資本市場(chǎng)的核心定位。

假如企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中供應(yīng)的會(huì)計(jì)信息與投資者的決策無(wú)關(guān)，那么財(cái)務(wù)報(bào)告就失去了其編

制的意義。依據(jù)投資者決策有用目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告所供應(yīng)的信息應(yīng)照實(shí)反映企業(yè)所擁有或者掌握

的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)的變化狀況；照實(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)

收入、費(fèi)用、利得和損失的金額及其變動(dòng)狀況；照實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資

活動(dòng)等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出狀況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理

地評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債力量、盈利力量和營(yíng)運(yùn)效率等；有助于投資者依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息

作出理性的投資決策；有助于投資者評(píng)估與投資有關(guān)的將來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)等。

除了投資者之外，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者還有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門(mén)、社會(huì)公眾等。比

如，債權(quán)人需要會(huì)計(jì)信息來(lái)評(píng)估企業(yè)的償債力量；政府及其有關(guān)部門(mén)需要會(huì)計(jì)信息來(lái)監(jiān)管企業(yè)

的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、制定稅收政策、進(jìn)行稅收征管和國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)等；社會(huì)公眾也需要有關(guān)企業(yè)進(jìn)展

前景及其力量、經(jīng)營(yíng)效益及其效率等方面的信息。應(yīng)講，這些使用者的很多信息需求是共同的。

由于投資者是企業(yè)資本的主要供應(yīng)者，通常狀況下，假如財(cái)務(wù)報(bào)告能夠滿意這一群體的會(huì)計(jì)信

息需求，也可以滿意其他使用者的大部分信息需求。

現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)全部權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分別，在信息不對(duì)稱的狀況下，企業(yè)投資者和債權(quán)人

等需要準(zhǔn)時(shí)或者常常性地了解企業(yè)管理層保管、使用資產(chǎn)的狀況，以便于評(píng)價(jià)企業(yè)管理層的責(zé)

任狀況和業(yè)績(jī)狀況，并打算是否需要調(diào)整投資或者信貸政策，是否需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部掌握和其

他制度建設(shè)，是否需要更換管理層等。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行狀

況，以有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和資源使用的有效性。

（二）會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等

所作的合理設(shè)定?；緶?zhǔn)則規(guī)定，我們我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)

分期和貨幣計(jì)量。其中，會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，企業(yè)應(yīng)對(duì)其

本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前

的規(guī)模和狀態(tài)連續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，在這一假設(shè)下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、

計(jì)量和報(bào)告應(yīng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提；會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)

的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，通過(guò)按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，準(zhǔn)時(shí)向財(cái)務(wù)

報(bào)告使用者供應(yīng)有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息；貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)

現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入

利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，既使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)

用。

相對(duì)應(yīng)于權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實(shí)現(xiàn)制是目前我們我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)所采納的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是

以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采納權(quán)責(zé)發(fā)生

制外，其他業(yè)務(wù)也采納收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會(huì)計(jì)統(tǒng)一要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

（四）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所供應(yīng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中

所供應(yīng)會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它包括牢靠性、相關(guān)性、可理解性、可

比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和準(zhǔn)時(shí)性等。其中：（1）牢靠性要求企業(yè)應(yīng)以實(shí)際發(fā)生

的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，照實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素

及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)牢靠、內(nèi)容完整。（2）相關(guān)性要求企業(yè)供應(yīng)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)

與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者將來(lái)的

狀況做出評(píng)價(jià)或者猜測(cè)。相關(guān)性是以牢靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不沖突，不應(yīng)將兩者對(duì)立起

來(lái)。（3）可理解性要求企業(yè)供應(yīng)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)清楚明白，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。（4）

可比性要求企業(yè)供應(yīng)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)相互可比，對(duì)于同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相像的交

易或者事項(xiàng)，應(yīng)采納全都的會(huì)計(jì)政策，不得隨便變更，對(duì)于不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相像的交

易或者事項(xiàng)，也應(yīng)采納規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑全都，以使不同企業(yè)依據(jù)全都的確

認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求供應(yīng)會(huì)計(jì)信息。（5）實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)依據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)

質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（6）重要性要求企

業(yè)供應(yīng)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的全部重要交易或者事項(xiàng)，

假如會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。（7）

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)

或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，也不允許企業(yè)設(shè)置隱秘預(yù)備。（8）準(zhǔn)時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)

生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)準(zhǔn)時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后，從而可以歸相關(guān)信息

準(zhǔn)時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其準(zhǔn)時(shí)使用和決策。

（五）會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)原則

會(huì)計(jì)要素是依據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi),它既是會(huì)計(jì)

確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)，也是確定財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)?；緶?zhǔn)則規(guī)定，我們我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)

要素依據(jù)其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、全部者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和全部

者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

會(huì)計(jì)要素的界定和分類(lèi)使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，并可為使用者供應(yīng)更加有用的信息。

基本準(zhǔn)則對(duì)各會(huì)計(jì)要素的定義作了修改和完善，突出了經(jīng)濟(jì)利益的核心特征，建立起了會(huì)

計(jì)要素確認(rèn)體系，規(guī)定會(huì)計(jì)要素在確認(rèn)時(shí)，均應(yīng)滿意相應(yīng)條件，即符合會(huì)計(jì)要素的定義；相關(guān)

的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或者流出企業(yè)；該經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出的金額能夠牢靠計(jì)量。

基本準(zhǔn)則還引入了"利得"和"損失”的概念，將"利得"界定為由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形

成的、會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益增加的、與全部者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；將"損失"界定

為企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益削減的、與向全部者安排利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益

的流出。通過(guò)推斷經(jīng)濟(jì)利益是由企業(yè)日?；顒?dòng)所形成的、還是非日?；顒?dòng)所形成的，將收入與

利得、費(fèi)用與損失進(jìn)行區(qū)分，有助于使用者全面分析推新企業(yè)的盈利力量和可持續(xù)進(jìn)展力量。

同時(shí)依據(jù)利得和損失的性質(zhì)及其影響，基本準(zhǔn)則又將利得和損失區(qū)分為"直接計(jì)入全部者權(quán)益

的利得和損失"和"直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失"，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額就

屬于直接計(jì)入全部者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目，固定資產(chǎn)處置凈損益就屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的

利得和損失項(xiàng)目。

（六）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

基本準(zhǔn)則法律規(guī)范了會(huì)計(jì)要素的計(jì)量原則，規(guī)定會(huì)計(jì)要素在計(jì)量時(shí)可供選擇的計(jì)量屬性包

括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，是由于隨著我們我國(guó)資本市場(chǎng)的進(jìn)展，股權(quán)分置改革的不斷

推動(dòng)，越來(lái)越多的股票、債券、基金等在交易所掛牌上市，使得這類(lèi)金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成

了較為活躍的市場(chǎng)，可以說(shuō)，我們已經(jīng)具備了引入公允價(jià)值的條件。在這種狀況下，引入公允

價(jià)值，更能反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，對(duì)投資人等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策更加有用，而且也只有如

此，我們才實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。

在引入公允價(jià)值過(guò)程中，我們充分考慮了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次，

即：第一，存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)用于確定其公允價(jià)值；其次，不

存在活躍市場(chǎng)的，參考熟識(shí)狀況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)

質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；第三，不存在活躍市場(chǎng)，且不滿意上述兩個(gè)條件

的，應(yīng)采納估值技術(shù)等確定其公允價(jià)值。

值得一提的是，我們我國(guó)引入公允價(jià)值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。緣由是考慮到我們我國(guó)

尚屬新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)我國(guó)，假如不加限制地引入公允價(jià)值，有可能消失人為操作利潤(rùn)的現(xiàn)象。

因此，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等詳細(xì)準(zhǔn)則中規(guī)定，只有存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)道能夠獲得

并牢靠計(jì)量的狀況下，才能采納公允價(jià)值計(jì)量。

（七）財(cái)務(wù)報(bào)告的基本法律規(guī)范

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外供應(yīng)的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成

果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的最終結(jié)果體現(xiàn)，投資人等信息

使用者主要是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等狀況，從而猜

測(cè)將來(lái)的進(jìn)展趨勢(shì)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告是向投資人等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者供應(yīng)決策有用信息的媒介和

渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。我們我國(guó)會(huì)計(jì)法、

公司法、證券法等出于愛(ài)護(hù)投資者、債權(quán)人等利益的需要，都規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。

基本準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。其

中，財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等，考慮到小企業(yè)規(guī)模較小，外部

信息需求相對(duì)較低，基本準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)編制的報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表；基本準(zhǔn)則突出了

附注的作用,將附注作為財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成部分，要求企業(yè)在附注中對(duì)重要的報(bào)表列示項(xiàng)目

以及未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目作有關(guān)說(shuō)明，以更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成

果和現(xiàn)金流量的全貌,有助于使用者做出更加科學(xué)合理的決策。基本準(zhǔn)則還規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告還

應(yīng)包括除財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其他相關(guān)信息，詳細(xì)可以依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信

息需求而定。比如企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露其擔(dān)當(dāng)?shù)纳鐣?huì)責(zé)任、對(duì)社區(qū)的貢獻(xiàn)、可持續(xù)進(jìn)展

力量等信息，這些信息對(duì)于使用者的決策