健康產(chǎn)業(yè)政策與法規(guī)

健康產(chǎn)業(yè)稅收政策及法律制度許昌市中心醫(yī)院稅務(wù)籌劃醫(yī)院背景：河南省許昌市中心醫(yī)院(以下簡(jiǎn)稱中心醫(yī)院)成立于1911年，為河南省一家以骨科為主，兼具醫(yī)療、科研、教學(xué)、康復(fù)等業(yè)務(wù)為一體的三級(jí)甲等綜合性醫(yī)院，在20世紀(jì)80年代被譽(yù)為

“全國三大骨科中心”之一。中心醫(yī)院擁有5個(gè)診療中心，39個(gè)臨床科室，開放床位1300多張，其中骨科床位約1000張。2015年中心醫(yī)院門診量超過55萬人次，年手術(shù)近5萬臺(tái)。中心醫(yī)院自成立以來至2016年底，從未繳納過企業(yè)所得稅，每年根據(jù)稅務(wù)部門要求，提交事業(yè)單位法人證書、稅務(wù)登記證以及財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行備案。如果醫(yī)療收入仍然作為免稅收入，中心醫(yī)院的應(yīng)稅收所

得額則為負(fù)數(shù)，無需繳納所得稅。但稅務(wù)部門從2015年底稅務(wù)稽查開始，結(jié)合所得稅新政，認(rèn)為醫(yī)療收入不再享受所得稅減免政策，應(yīng)按照25%稅率稅收。根據(jù)中心醫(yī)院收支情況，確需繳納所得稅。由于主管部門領(lǐng)導(dǎo)的溝通協(xié)調(diào)，雖然目前實(shí)際并未繳納所得稅，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，稅收籌劃事宜己經(jīng)刻不容緩。案例16-1閱讀資料

，思考以下三個(gè)問題：(1)國家對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收是如何規(guī)定的？(2)國家對(duì)健康產(chǎn)業(yè)稅收還有哪些規(guī)定？(3)該案例資料給了你什么啟示？黨的十九大提出的“實(shí)施健康中國戰(zhàn)略”，是以習(xí)近平同志為核心的黨中央從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和時(shí)代前沿出發(fā)，作出的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略安排。本章從健康產(chǎn)業(yè)稅收出發(fā)，詳細(xì)介紹了國家對(duì)健康產(chǎn)業(yè)在增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地稅、車船使用稅、耕地占用稅相關(guān)的優(yōu)惠政策(見圖1)。案例16-1目

錄0102健康產(chǎn)業(yè)稅收政策概

述概

述2016年8月發(fā)布的《“健康中國2030”規(guī)劃綱要》中提出，積極發(fā)展商業(yè)健康保險(xiǎn)。

落實(shí)稅收等優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)、個(gè)人參加商業(yè)健康保險(xiǎn)及多種形式的補(bǔ)充保險(xiǎn)。2015年民政部等十部委發(fā)布的《關(guān)于鼓勵(lì)民

間資本參與養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的實(shí)施意見》，明確了對(duì)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)免征營業(yè)

稅等稅收優(yōu)惠政策。稅收將是促進(jìn)健康中國戰(zhàn)略的高質(zhì)量落地的一大助力

，

因此

，

圍繞大健康產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃

，

國家從增值稅、企業(yè)所得稅、

房產(chǎn)稅、

土地使用稅、

耕地占用稅等方面對(duì)大健康行業(yè)相關(guān)的稅收出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策。2018年4月，個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知和相關(guān)配套政策落地，改變了此前個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)沒有稅收優(yōu)

惠的狀態(tài)。2017年7月1日，商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施；概

述健康產(chǎn)業(yè)稅收政策2016年3月23日發(fā)布的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))中“營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定

(附件3)”免征增值稅項(xiàng)目第七項(xiàng)“醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)”。醫(yī)療機(jī)構(gòu)是指依據(jù)國務(wù)院《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》(國務(wù)院令第149號(hào))及衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》(衛(wèi)生部令第35號(hào))的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》

的機(jī)構(gòu)，以及軍隊(duì)、武警部隊(duì)各級(jí)各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)。(一)醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)增值稅一、

增值稅2012年5月28日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第20號(hào))中關(guān)于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅做了如下規(guī)定：(2)藥品經(jīng)營企業(yè)是指取得(食品)藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》，獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。(1)屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，36個(gè)月內(nèi)不得變更計(jì)稅方法。(二)藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品增值稅一、

增值稅(2)對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。(1)對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，

免征各項(xiàng)稅收。不按照國家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。2000年7月10日發(fā)布的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2000〕42號(hào))文件中對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策做出了以下規(guī)定：(三)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)增值稅一、

增值稅(2)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。2009年8月24日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕456號(hào))中關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅做出了以下規(guī)定：(1)人體血液的增值稅適用稅率為17%。(3)納稅人選擇計(jì)算繳納增值稅的辦法后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。(四)供應(yīng)非臨床用血增值稅一、

增值稅2018年12月29日發(fā)布實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條

規(guī)定：“企業(yè)的下列收入為免稅收入”中第(四)條“符合條件的非營利組織的收入”。2019年4月23日發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十五條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第二十六條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。(一)非營利組織所得稅二、企業(yè)所得稅2000年7月10日發(fā)布的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2000〕42號(hào))關(guān)于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策是：對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對(duì)外投資收入等應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)將取得的非醫(yī)療服務(wù)收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。(二)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)所得稅二、企業(yè)所得稅2018年6月25日發(fā)布的《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))(下文簡(jiǎn)稱《通知》

)就企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題通知如下：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，

可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。2015年12月29日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》

(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))

對(duì)研究開發(fā)人員范圍、

研發(fā)費(fèi)用歸集、

委托

研發(fā)等做出了相應(yīng)的規(guī)定。(三)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策二、企業(yè)所得稅2019年4月23日發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅做出了規(guī)定。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2010年12月30日發(fā)布的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2010〕111號(hào))中對(duì)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅做出了如下規(guī)定：(四)居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅二、企業(yè)所得稅(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。(4)居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。(2)本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上(含5年)全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。(3)技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。二、企業(yè)所得稅對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。2000年7月10日發(fā)布的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2000〕42號(hào))對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅做了如下規(guī)定：對(duì)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。(

1)

“關(guān)于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策”中第

(五)

條：(2)

“關(guān)于營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策”中第

(一)

條三、房產(chǎn)稅、

土地使用稅、

車船使用稅免稅的醫(yī)院，具體范圍限于縣級(jí)以上人民政府衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)設(shè)立的醫(yī)院內(nèi)專門用于提供醫(yī)護(hù)服務(wù)的場(chǎng)所及其配套設(shè)施。醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地的，按照