第頁建筑掛靠工程的會計(jì)核算根據(jù)新收入準(zhǔn)則修改建筑掛靠工程的會計(jì)核算根據(jù)新收入準(zhǔn)則修改建筑掛靠工程的會計(jì)核算根據(jù)新收入準(zhǔn)則修改一、會計(jì)核算的原則建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會計(jì)核算的原則是：1、以被掛靠方為會計(jì)核算主體，不能以掛靠方為會計(jì)核算主體。2、將掛靠方看成是被掛靠方的一個項(xiàng)目部。3、所有的資金遵循“收支兩條線”的原則。4、建筑成本中的人、材、機(jī)和期間費(fèi)用的比例以工程概算清單中的人、材、機(jī)和期間費(fèi)用占整個項(xiàng)目總造價(jià)的比例為準(zhǔn)。5、所有的成本費(fèi)用必須遵循合同流、資金流、票流和物流（勞務(wù)流）等“四流合一?！倍⒕唧w的會計(jì)核算流程建筑企業(yè)掛靠工程的會計(jì)核算（以被掛靠方為建筑企業(yè)一般納稅人為例）具體分析如下：第一，被掛靠方項(xiàng)目部專屬賬戶收到掛靠方存入的購買建筑材料，特別是購買主材和設(shè)備墊資款時(shí)：借：銀行存款-（項(xiàng)目部專屬賬戶名稱或被掛靠方基本戶）貸：其他應(yīng)付款-（掛靠人名字）特別提醒：財(cái)稅201636的第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。根據(jù)以上稅收政策規(guī)定，自然人無息借款給公司不視同銷售，不繳納利息的增值稅。因此，掛靠人將墊資存入項(xiàng)目部專屬賬戶，可以無利息的借款，不征收增值稅。第二，被掛靠方收到業(yè)主預(yù)付工程款時(shí)的賬務(wù)處理如下:根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，被掛靠方憑借掛靠方提供工程項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款完稅憑證，并交納稅金后，才向發(fā)包方開具預(yù)收款部分的增值稅發(fā)票。另外，財(cái)政部會計(jì)司關(guān)于《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀第三條“關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的時(shí)點(diǎn)”規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”（注：新收入準(zhǔn)則改為“合同負(fù)債”）和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。根據(jù)財(cái)稅【2017】58號文件第一條的規(guī)定，自2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到發(fā)包方或業(yè)主的預(yù)收賬款沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，其增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是今后工程進(jìn)度結(jié)算時(shí)，業(yè)主用預(yù)付賬款抵減工程進(jìn)度款的時(shí)候！基于以上政策依據(jù)，被掛靠方收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)付款的賬務(wù)處理如下：1、如果業(yè)主強(qiáng)行要求開具發(fā)票的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款貸:合同負(fù)債[收到業(yè)主預(yù)付款/(1+9%)]應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)[收到業(yè)主預(yù)付款/(1+9%)×9%]（注：如果原“預(yù)收賬款”有余額，直接分錄調(diào)入“合同負(fù)債”科目。）2、如果業(yè)主不強(qiáng)行要求開具發(fā)票的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款貸:合同負(fù)債法律依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?；诖艘?guī)定，被掛靠方收到發(fā)包方或業(yè)主預(yù)付的工程款或開工保證金的情況下，被掛靠方必須履行依法在工程所在地的國家稅務(wù)局預(yù)繳增值稅。《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第四條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：1、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。2、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。3、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第五條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%。（2）適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第七條和國家稅務(wù)總局公告2016年第53號第八條第（三）項(xiàng)，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第六條的規(guī)定，如果被掛靠方是總承包方，而且發(fā)生分包時(shí)，被掛靠方從分包方取得的2016年5月1日后開具的增值稅發(fā)票，備注欄必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第十二條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕74號）第一條的規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。因此，根據(jù)以上政策規(guī)定，被掛靠方在建筑企業(yè)在工程所在地國稅局預(yù)交增值稅時(shí)，掛靠方先墊資以被掛靠方的名義在工程所在地國稅局預(yù)交增值稅，并根據(jù)預(yù)交的增值稅作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅及附加，在工程所在地地稅局申報(bào)交納。掛靠方憑工程所在地國稅局預(yù)交稅款憑證，和工程所地地稅局繳納的附加稅費(fèi)憑證，回被掛靠方財(cái)務(wù)部進(jìn)行報(bào)銷。被掛靠方的賬務(wù)處理如下：（1）預(yù)繳增值稅時(shí)的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅[一般計(jì)稅時(shí)：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款÷(1+9%)×2%；簡易計(jì)稅時(shí)：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款÷(1+3%)×3%]貸：內(nèi)部往來——掛靠人名字（2）掛靠人貸繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加時(shí)的賬務(wù)處理借：稅金及附加貸：內(nèi)部往來——掛靠人名字（3）掛靠人憑預(yù)繳稅款憑證回被掛靠方財(cái)務(wù)部報(bào)銷時(shí)：借:內(nèi)部往來——掛靠人名字貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金被掛靠方月未結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅第三，以被掛靠方名義采購建筑材料時(shí)，被掛靠方的賬務(wù)處理：被掛靠方的財(cái)務(wù)部必須審核掛靠方以被掛靠方名義與材料或設(shè)備供應(yīng)商簽訂的采購合同（該采購合同必須是被掛靠方備案的而且用被掛靠方統(tǒng)一版本格式的采購合同）、被掛靠方賬戶付給供應(yīng)商的資金付款憑證、掛靠項(xiàng)目所在工地經(jīng)掛靠方和供應(yīng)商雙方簽字的驗(yàn)貨確認(rèn)清單和增值稅專用發(fā)票四者都無誤的情況下，根據(jù)財(cái)會[2016]22號文件的規(guī)定，賬務(wù)處理如下：（1）當(dāng)從一般納稅人供應(yīng)商采購材料，獲得增值稅專用發(fā)票，沒有進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證的情況下。借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（注：新收入準(zhǔn)則下增設(shè)“合同履約成本-工程施工”科目（按照工程項(xiàng)目核算），核算原“工程施工-合同成本”科目核算內(nèi)容。）（2）當(dāng)獲得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證后，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（3）當(dāng)從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購材料，獲得增值稅普通發(fā)票時(shí)借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（4）如果被掛靠方與發(fā)包方承包的建筑施工合同簽訂的是甲供材合同，而且合同中約定被掛靠方（總承包方）選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下。依照稅法規(guī)定，采購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，而不能獲得增值稅專用發(fā)票。如果采購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，則被掛靠方的賬務(wù)如下：借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)如果采購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，而恰恰獲得增值稅專用發(fā)票，還沒有網(wǎng)上認(rèn)證時(shí)，則被掛靠方的賬務(wù)如下：借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)經(jīng)過認(rèn)證后的賬務(wù)處理:借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額財(cái)會[2016]22號文件第二條第2款規(guī)定：采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目?；诖艘?guī)定，該被掛靠方選擇簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目獲得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證后，將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理，賬務(wù)處理如下：借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第四、以被掛靠方名義采購建筑材料時(shí)，材料等已驗(yàn)收且已經(jīng)付款但尚未取得增值稅扣稅憑證，被掛靠方的賬務(wù)處理：借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（按未來可抵扣的增值稅額）貸：銀行存款待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額第五、以被掛靠方名義采購建筑材料時(shí)，材料等已驗(yàn)收但尚未取得增值稅扣稅憑證并未付款的，被掛靠方的賬務(wù)處理：財(cái)會[2016]22號文件第二條第4款規(guī)定：貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。基于此規(guī)定，被掛靠方的賬務(wù)處理如下：（1）在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（2）下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后。借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用）（紅字）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（紅字）同時(shí)藍(lán)字：借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)第六，每月給自然人掛靠方計(jì)提工資和社會保險(xiǎn)費(fèi)用時(shí)：（1）預(yù)提自然人掛靠人工資、社會保險(xiǎn)和代扣的個稅時(shí)時(shí)借：合同履約成本——工程施工（自然人掛靠方工資）貸：應(yīng)付職工薪酬——自然人掛靠方稅后工資其他應(yīng)付款——應(yīng)付自然人掛靠方社會保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)代扣自然人掛靠方個人所得稅（2）將自然人掛靠人的稅后工資結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款”時(shí):借：應(yīng)付職工薪酬——自然人掛靠方稅后工資貸：其他應(yīng)付款——自然人掛靠方稅后工資特別提醒：由于自然人掛靠人的工資和社會保險(xiǎn)費(fèi)用是要作為今后掛靠方實(shí)現(xiàn)的工程利潤中扣除的，因此，前期不給自然人掛靠人發(fā)工資，只是在會計(jì)上進(jìn)行計(jì)提，每月按照“累計(jì)預(yù)扣法”預(yù)扣掛靠人的個人所得稅，同時(shí)將稅后工資結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款——自然人掛靠方稅后工資”會計(jì)科目。等到提利潤時(shí)，可以將多月工資一次性發(fā)放，不再扣繳個人所得稅。但是必須在每年企業(yè)所得稅匯算清繳年度的5月31日前發(fā)放給自然人掛靠方，否則，根據(jù)國稅函[2009]3號文件的規(guī)定，自然人掛靠方的工資成本不可以在被掛靠方的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。（3）當(dāng)被掛靠方給自然人掛靠方支付未發(fā)的稅后工資時(shí)：借：其他應(yīng)付款——自然人掛靠方稅后工資貸：銀行存款第七、被掛靠方向勞務(wù)分包方支付勞務(wù)款的賬務(wù)處理（1）如果本項(xiàng)目既不是農(nóng)民工工資專用賬戶又不是農(nóng)民工實(shí)名制的項(xiàng)目，被掛靠方直接將勞務(wù)款支付給勞務(wù)分包方，然后由勞務(wù)分包方直接以現(xiàn)金或通過其開戶行代發(fā)農(nóng)民工工資的情況下，則被掛靠方對勞務(wù)分包人的勞務(wù)進(jìn)度款支付分兩次進(jìn)行，第一次支付的金額為勞務(wù)進(jìn)度結(jié)算款的80%。剩余的20%支付時(shí)間為第一次支付款到賬后，勞務(wù)分包人首先用于支付所有農(nóng)民工工資，被掛靠方收到勞務(wù)分包人提供經(jīng)農(nóng)民工本人簽字加按手印并由勞務(wù)分包方負(fù)責(zé)人簽字的工資發(fā)放表或銀行代發(fā)農(nóng)民工工資清單的復(fù)印件和農(nóng)民工身份證復(fù)印件給被掛靠方后，并由掛靠方管理人員在工程項(xiàng)目所在地工區(qū)醒目處張貼公示，5日后未接到任何投訴之日。若接到投訴勞務(wù)分包方拖欠農(nóng)民工工資或偽造工資表等造成對農(nóng)民工不利行為，被掛靠方有權(quán)暫停對勞務(wù)分包方的任何支付，直接扣除勞務(wù)分包方的工程款向農(nóng)民工支付工資。（2）如果通過被掛靠方設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)勞務(wù)分包方雇傭的農(nóng)民工工資的情況下，則被掛靠方憑掛靠方提交的項(xiàng)目經(jīng)理、勞資專管員和農(nóng)民工本人簽訂的農(nóng)民工工資表、農(nóng)民工考勤表，審核無誤后，提交給農(nóng)民工工資專用賬戶銀行代發(fā)農(nóng)民工工資。通過以上審核程序后，被掛靠方向勞務(wù)分包方支付勞務(wù)款時(shí)，必須憑借勞務(wù)分包方與被掛靠方勞務(wù)進(jìn)度結(jié)算確認(rèn)單、開具合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行付款，賬務(wù)處理如下：第八、以被掛靠方名義與業(yè)主工程結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理如下:財(cái)政部會計(jì)司關(guān)于《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀第三條“關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的時(shí)點(diǎn)”規(guī)定企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目，（注：新收入準(zhǔn)則下，“工程結(jié)算”科目不再使用，其科目余額結(jié)合“工程施工——合同成本”借方余額和“工程施工——合同毛利”借方余額，統(tǒng)一轉(zhuǎn)入“合同履約成本——工程施工”科目）貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目?；谝陨险咭罁?jù)，掛靠方以被掛靠方的名義與發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款應(yīng)收賬款合同負(fù)債(收到業(yè)主預(yù)付款/(1+9%)貸:合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算[與業(yè)主結(jié)算的工程款/(1+9%)]應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)[(工程結(jié)算收到工程款部分）/(1+9%)×9%]應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額(工程結(jié)算未收到工程款部分））/(1+9%)×9%]當(dāng)業(yè)主拖欠的工程款收到時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額(工程結(jié)算未收到工程款部分））/(1+9%)×9%]貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)[(工程結(jié)算未收到工程款部分)]第九，工程收入、成本確認(rèn)與計(jì)量依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號-建造合同》（以下簡稱“建造合同準(zhǔn)則”），應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法?！盃I改增”后，應(yīng)以不含稅的合同收入及合同費(fèi)用，計(jì)算完工百分比，進(jìn)行收入、成本的確認(rèn)。借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)貸：主營業(yè)務(wù)收入借:主營業(yè)務(wù)成本貸:合同履約成本——工程施工第十，月末結(jié)賬時(shí)：一般納稅人的被掛靠方月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。（1）轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅（2）轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅