會計學(xué)原理授課班級：授課教師：【學(xué)習(xí)目的和要求】1、掌握各類會計要素的概念、特點和構(gòu)成內(nèi)容；2、掌握會計恒等式，明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式中各會計要素的影響及變化規(guī)律；3、理解會計核算基礎(chǔ)與會計基本假設(shè)；4、明確會計信息質(zhì)量的八大基本特征；5、掌握會計確認(rèn)、計量及其要求。會計基礎(chǔ)理論02第二章會計基礎(chǔ)理論01會計要素0102會計等式0203會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)0304會計信息質(zhì)量特征0405會計確認(rèn)、計量及其要求05引入案例光明股份有限公司是由四個股東共同出資建立的股份制企業(yè)，資金總額3000萬元，股東A出資現(xiàn)金500萬元，股東B出資機(jī)器價值900萬元，股東C出資廠房價值500萬元，股東D出資土地價值1100萬元。用于制造甲、乙兩大系列產(chǎn)品。經(jīng)營者不滿足現(xiàn)狀，在企業(yè)建立后向銀行借入長期借款2000萬元。會計師如何將公司的資金完整地記入企業(yè)賬本的？如果你是公司的會計，請指出該案例公司所涉及的會計要素，各自的金額是多少？現(xiàn)有數(shù)據(jù)能體現(xiàn)會計恒等式的關(guān)系嗎？

第一節(jié)會計要素一、會計要素的含義

會計要素（accountingelements）是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個會計要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素側(cè)重反映企業(yè)的財務(wù)狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表要素；收入、費用和利潤三項會計要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果，構(gòu)成利潤表要素。

二、會計要素的內(nèi)容

（一）資產(chǎn)1、資產(chǎn)的含義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。它包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)下去的基礎(chǔ)和保障。2、資產(chǎn)的特征（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。（3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

3、資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動性（即變現(xiàn)能力）的不同，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。（1）流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。（2）非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)又稱為長期資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他非流動資產(chǎn)等等。（二）負(fù)債1、負(fù)債的含義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2、負(fù)債的特征（1）負(fù)債是由過去的交易和事項形成的。（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（3）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3、負(fù)債的分類按償還期限的長短，負(fù)債通常分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。（1）流動負(fù)債流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。企業(yè)流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項等。（2）非流動負(fù)債非流動負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，也可以解釋為除流動負(fù)債以外的各種負(fù)債的統(tǒng)稱。企業(yè)非流動負(fù)債主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。（三）所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益的含義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。2、所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益按其形成方式不同可分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。（四）收入1、收入的含義收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒邮侵钙髽I(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動。2、收入的特征（1）收入產(chǎn)生于企業(yè)的經(jīng)常性經(jīng)營活動，而不是從偶發(fā)交易或事項中形成。如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入屬于收入的范疇；出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)屬于偶發(fā)交易或事項，帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入是利得，而不是收入。（2）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，但不是投資者投入的資本。（3）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。（4）收入可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。3、收入的構(gòu)成收入主要包括：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益等。（五）費用1、費用的含義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2、費用的特征（1）費用發(fā)生于企業(yè)的日?；顒?，而不是發(fā)生于偶發(fā)的交易或事項（2）費用的發(fā)生最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少（3）費用與向所有者分配利潤無關(guān)3、費用的構(gòu)成（1）狹義的費用，包括營業(yè)成本和期間費用。（2）廣義的費用廣義的費用還包括各種損失和所得稅費用等。所謂損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。在企業(yè)會計中主要表現(xiàn)為營業(yè)外支出、所得稅費用。（六）利潤1、利潤的含義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。2、利潤的特征（1）利潤是收入和費用兩個會計要素配比的結(jié)果。當(dāng)某一會計期間的收入大于費用時，表現(xiàn)為企業(yè)利潤；反之則表現(xiàn)為企業(yè)虧損。（2）利潤的形成導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，虧損的發(fā)生則造成所有者權(quán)益的減少。3、利潤的構(gòu)成利潤指標(biāo)包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－期間費用－營業(yè)稅金及附加－資產(chǎn)減值損失±公允價值變動收益（或損失）±投資收益（或損失）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費用第二節(jié)會計等式一、會計等式的含義會計等式也稱為會計恒等式、會計方程式，是指明各會計要素之間的基本關(guān)系的恒等式。會計對象可概括為資金運動，具體表現(xiàn)為會計要素，每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都是資金運動的一個具體過程，每個資金運動都必須涉及相應(yīng)的會計要素，從而使全部資金運動所涉及的會計要素之間存在一定的相互關(guān)系，會計要素之間的這種內(nèi)在關(guān)系可以通過數(shù)學(xué)表達(dá)式予以描述，這種表達(dá)會計要素之間基本關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式就叫會計等式。（一）靜態(tài)會計等式資產(chǎn)與權(quán)益，是對同一事物即企業(yè)資金從兩個不同視角所作出的定性描述。從定量的角度考察資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系，必然存在著相等的關(guān)系，用公式表示如下：資產(chǎn)＝權(quán)益資產(chǎn)＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益以上會計等式是以相對靜止的觀點，反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個會計要素之間在一定時點上的數(shù)量平衡關(guān)系。（二）動態(tài)會計等式企業(yè)的目標(biāo)是從生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲得收入，實現(xiàn)利潤。因此，收入、費用和利潤三個要素之間的關(guān)系可以用公式表示為：收入－費用＝利潤這一等式也稱之為第二會計等式、增量會計等式，反映了企業(yè)某一時期收入、費用和利潤的恒等關(guān)系，標(biāo)明了企業(yè)在某一會計期間所取得的經(jīng)營成果，是編制利潤表的理論依據(jù)。（三）擴(kuò)展的會計等式資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）或：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤 資產(chǎn)＋費用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)千變?nèi)f化，對基本會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的影響有多種可能性，但歸納起來不外乎以下四大類九小類型。類型Ⅰ：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會計恒等式左右兩邊金額同時增加，且金額相等，故等式保持平衡。類型Ⅱ：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會計恒等式左右兩邊金額同時減少，且金額相等，故等式保持平衡。類型Ⅲ：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會計恒等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部項目此增彼減，且金額相等，變動后資產(chǎn)總額不變，故等式保持平衡。類型Ⅳ：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會計恒等式右邊即負(fù)債和所有者權(quán)益內(nèi)部項目發(fā)生增減變動，且金額相等，變動后負(fù)債和所有者權(quán)益總額不變，故等式保持平衡。據(jù)此，還可將四大類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)一步具體化，可分為九小類。如下表2-1所示。例題見P26，【例2-1】第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。（一）會計主體會計主體是指會計核算和監(jiān)督的特定單位，它明確了會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的空間范圍。會計主體是會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會計主體假設(shè)是指會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項經(jīng)濟(jì)活動。會計主體假設(shè)明確了會計工作的空間范圍。要區(qū)分會計主體和法律主體的界限。一般而言，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在可預(yù)見的將來，企業(yè)將會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)不斷的經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是對會計主體活動的時間范圍無限延續(xù)所作的限定。（三）會計分期會計分期就是將一個會計主體連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動所持續(xù)的時間人為地劃分為一個個等分階段，以分期結(jié)算盈虧和編制會計報告，從而及時提供會計信息給信息用戶。會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的必要補(bǔ)充，是對會計工作時間范圍的具體劃分。（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中應(yīng)采用貨幣作為計量單位記錄、反映會計主體的經(jīng)營狀況。二、會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)主要分為兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱為應(yīng)計制，是指是收入和費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，以便合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會計基礎(chǔ)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是屬于當(dāng)期實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不能作為當(dāng)期的收入和費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制示例：【例2-2】甲企業(yè)的產(chǎn)品供不應(yīng)求，乙企業(yè)為了能夠買到甲企業(yè)的產(chǎn)品，1月份預(yù)付了10萬元給甲企業(yè)。3月份甲企業(yè)將這部分已預(yù)收款的產(chǎn)品發(fā)送給乙企業(yè)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，甲企業(yè)雖然1月份收到了貨款，但因為尚未發(fā)貨，所以并未取得收款的權(quán)利，不能確認(rèn)為1月份的收入。而到了3月份，甲企業(yè)發(fā)出了產(chǎn)品給乙企業(yè)，履行了作為銷售企業(yè)的義務(wù)，因此也有了收款的權(quán)利，所以應(yīng)在3月份確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！纠?-3】甲企業(yè)在2017年1月份預(yù)付了全年的財產(chǎn)保險費，每月1萬元，一共12萬元。由于該筆保險費將使得2017年每個月受益(即發(fā)生了財產(chǎn)損失均能得到保險賠償)，因此不能把1月份支付的12萬元全部作為1月份的費用，而應(yīng)按受益期分別計入各月的費用中，具體處理是在每月末將1萬元計入該月保險費中。（二）收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制又稱為現(xiàn)金制，它是以款項是否實際收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)，是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)。在收付實現(xiàn)制下，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收付行為的發(fā)生與否密切地聯(lián)系在一起。收付實現(xiàn)制以本期款項的實際收付作為確定本期收入、費用的標(biāo)準(zhǔn)。凡是本期實際收到的款項以及付出的款項，不論款項是否屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費用。反之，凡是本期沒有實際收到和付出的款項，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費用。目前我國事業(yè)單位會計核算中，除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制；政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制比較在【例2-2】中，采用收付實現(xiàn)制，甲企業(yè)1月份收到了10萬元貨款，就應(yīng)在1月份確認(rèn)收入實現(xiàn)；而在【例2-3】中，甲企業(yè)在1月份預(yù)付的全年保險費也應(yīng)確認(rèn)為1月份的費用。第四節(jié)會計信息質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求和標(biāo)準(zhǔn),即會計應(yīng)該提供什么樣的會計信息。根據(jù)我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會計信息應(yīng)滿足以下八個質(zhì)量特征，具體包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。一、可靠性可靠性又稱為真實性或客觀性，它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。二、相關(guān)性相關(guān)性又稱有用性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。而一項信息是否具有相關(guān)性取決于預(yù)測價值和反饋價值。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。可理解性也稱明晰性。企業(yè)編制財務(wù)報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：（一）縱向可比縱向可比是指同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。（二）橫向可比橫向可比是指同一時期的不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。五、實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。在實務(wù)中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務(wù)報告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。八、及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。第五節(jié)會計確認(rèn)、計量及其要求一、會計確認(rèn)與計量的含義（一）會計確認(rèn)會計確認(rèn)是按一定標(biāo)準(zhǔn)辨認(rèn)和確定發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否可以作為會計要素進(jìn)入會計核算系統(tǒng)的過程。要完成全部的會計確認(rèn)需要進(jìn)行兩次，第一次在賬簿中正式進(jìn)行記錄，稱為初始確認(rèn)；第二次是在會計報表中加以揭示，稱為再確認(rèn)。1、初始確認(rèn)初始確認(rèn)主要是解決以下兩個問題：（1）是否應(yīng)予確認(rèn)。（2）何時予以確認(rèn)。2、在報表中列示的條件經(jīng)過確認(rèn)、計量后，會計要素應(yīng)該在報表中列示。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，而收入、費用、利潤在利潤表中列示。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，在報表中列示的條件是：符合要素定義和要素確認(rèn)條件的項目，才能列示在報表中，僅僅符合要素定義而不符合要素確認(rèn)條件的項目，不能在報表中列示。（二）會計計量1、計量單位會計計量是以貨幣作為主要的計量單位，但也不排除以實物量度、勞動量度作為輔助量度。2、會計計量屬性按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等計量屬性。3、會計計量屬性的選擇企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)，企業(yè)會計準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。二、會計確認(rèn)與計量的要求對會計要素進(jìn)行確認(rèn)與計量不僅要符合一定的條件，而且還有在確認(rèn)與計量的過程中遵守以下要求：1、劃分收益性支出與資本性支出企業(yè)應(yīng)