財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別研究理論基礎(chǔ)綜述（一）財(cái)務(wù)舞弊的概念我國(guó)于2010年11月1日新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》中第一次明確提出了關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的基本概念:“舞弊是指被審計(jì)管理層、治理層、員工或第三方審計(jì)組織之間使用欺騙手段來(lái)獲取不當(dāng)或是非法利益的故意行為。這種行為實(shí)施具有目的性,且含有違法性質(zhì)。”因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊案件涉及的從業(yè)人員覆蓋范圍很廣,不單單是公司管理層,甚至于會(huì)牽扯到基層的財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)舞弊通常都是主動(dòng)的行為,常常帶有很強(qiáng)的目的性。而且隨著科技的不斷進(jìn)步,財(cái)務(wù)舞弊的手法越來(lái)越先進(jìn),使得其處理的手法很隱蔽,很難被發(fā)現(xiàn)。從而造成對(duì)外公布的財(cái)務(wù)信息的不真實(shí)。（二）財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別方法對(duì)于一些更為隱蔽的舞弊行為，我們可以財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)端倪，科技發(fā)達(dá)的現(xiàn)今，舞弊的方式層出不窮，花樣百出。那么我們就可以從財(cái)務(wù)指標(biāo)、關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)等方面入手去辨別上市公司是否進(jìn)行了財(cái)務(wù)舞弊。1.財(cái)務(wù)指標(biāo)識(shí)別財(cái)務(wù)指標(biāo)的識(shí)別可以從償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力分析三個(gè)方面來(lái)識(shí)別。償債能力是指企業(yè)償還長(zhǎng)期債務(wù)與短期債務(wù)的能力?？梢杂昧鲃?dòng)比率、速動(dòng)比率等指標(biāo)來(lái)衡量上市公司的短期償債能力和現(xiàn)金變現(xiàn)能力，如果該指標(biāo)呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)，表明上市公司的短期償債能力就較弱，而為了能夠維持日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)選擇財(cái)務(wù)舞弊掩飾短期償債能力的不足。盈利能力通常是以凈資產(chǎn)收益率來(lái)衡量公司的盈利狀況，當(dāng)該指標(biāo)出下降的趨勢(shì)，則表明上市公司的盈利能力在不斷地減弱。而上市公司如果連續(xù)三年虧損，就會(huì)面臨退市風(fēng)險(xiǎn)。而通過(guò)凈資產(chǎn)收益率就可以發(fā)現(xiàn)公司的盈利狀況是否穩(wěn)定，如果出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)變動(dòng)，而上市公司卻是連續(xù)盈利的狀況。在這種情況下，更可能發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為。營(yíng)運(yùn)能力體現(xiàn)了上市公司的資金周轉(zhuǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)運(yùn)行能力，一般通過(guò)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來(lái)衡量。上市公司營(yíng)運(yùn)能力的強(qiáng)弱可以從這三項(xiàng)指標(biāo)中看出來(lái)，這三項(xiàng)指標(biāo)越低，就表明上市公司的資金利用效率較低，公司的營(yíng)運(yùn)能力不佳。公司發(fā)生舞弊的可能性就越大。2.經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)識(shí)別公司中最為常見(jiàn)的一種舞弊方式是通過(guò)應(yīng)收應(yīng)付作假虛增收入。因此判斷上市公司是否進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，不僅要對(duì)原始憑證、銷(xiāo)售合同等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行核查，而且對(duì)于記載內(nèi)容的真實(shí)性也要重點(diǎn)關(guān)注。此外如果存在生產(chǎn)設(shè)備嚴(yán)重閑置，工廠停工停產(chǎn)，存貨數(shù)量大量增加的現(xiàn)象，但是對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入并沒(méi)有下降。那么發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的可能性極高。同時(shí)我們也可以從登賬記錄、記賬憑證、存根等查明銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否在同一期間開(kāi)具發(fā)票來(lái)辨別企業(yè)是否進(jìn)行了財(cái)務(wù)舞弊。其次，還可以通過(guò)核查固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制是否合理來(lái)判斷企業(yè)是否進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。審查手續(xù)是否完善，名字、金額是否相符，各負(fù)責(zé)人簽字是否符合規(guī)定。在報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)，要核查是否符合報(bào)廢制度以及報(bào)廢方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。最后，我們還能從貨幣資金的結(jié)算金額與銀行對(duì)賬單是否一致判斷企業(yè)是否進(jìn)行了財(cái)務(wù)舞弊。3.關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)識(shí)別關(guān)聯(lián)交易是公司運(yùn)營(yíng)中經(jīng)常出現(xiàn)的而又易于發(fā)生不公平結(jié)果的交易，是企業(yè)掩飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要手段。首先可以從關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)分別占項(xiàng)目總額的百分比和企業(yè)利潤(rùn)總額的百分比中判斷企業(yè)的盈利能力對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)的依賴程度。如果企業(yè)的盈利能力更加依賴于關(guān)聯(lián)方企業(yè)，那么公司極有可能發(fā)生舞弊行為。其次可以分析關(guān)聯(lián)交易的必要性和公正性。我們可以從交易價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格和內(nèi)部銷(xiāo)售價(jià)格等來(lái)分析關(guān)聯(lián)交易是否是必要或是公正的。同時(shí)，我們還能從上市公司的驗(yàn)資報(bào)告、股權(quán)轉(zhuǎn)讓登記資料、公司的歸屬權(quán)入手，分析其產(chǎn)生舞弊的可能性。（三）舞弊三角理論舞弊三角理論是史蒂文.阿爾布雷希特1995年在冰山理論的基礎(chǔ)上提出的，是由壓力、機(jī)會(huì)、借口三要素組成。三要素相互關(guān)聯(lián)，相互影響。當(dāng)三個(gè)要素同時(shí)滿足時(shí)，企業(yè)就會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。壓力是舞弊的產(chǎn)生的行為動(dòng)機(jī)，也是導(dǎo)致舞弊的主要原因。主要包括內(nèi)部指標(biāo)的壓力，外部融資的壓力。在內(nèi)外部壓力的作用下，管理層沒(méi)有有效的辦法緩解壓力，就會(huì)通過(guò)舞弊來(lái)改善當(dāng)前所處的困境。機(jī)會(huì)是導(dǎo)致舞弊產(chǎn)生的前提條件，也是上市公司進(jìn)行舞弊的契機(jī)。內(nèi)部