廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》第三篇資源稅類工作七資源稅納稅實務(wù)工作八城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實務(wù)工作九耕地占用稅納稅實務(wù)工作十土地增值稅納稅實務(wù)廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》工作七資源稅納稅實務(wù)

任務(wù)一資源稅法律知識任務(wù)二應(yīng)納資源稅額的計算任務(wù)三資源稅的納稅與申報廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》工作七資源稅納稅實務(wù)

技能目標(biāo)1.能判斷哪些項目應(yīng)征收資源稅，適用何種稅率。2.能根據(jù)業(yè)務(wù)資料計算應(yīng)納資源稅的稅額。3.會根據(jù)業(yè)務(wù)資料填制資源稅納稅申報表及稅款繳納書。4.能根據(jù)業(yè)務(wù)資料進行資源稅的涉稅會計業(yè)務(wù)處理。知識目標(biāo)1.掌握資源稅應(yīng)納稅額的計算。2.掌握資源稅的納稅申報和稅款繳納。3.熟悉資源稅涉稅業(yè)務(wù)的會計處理。4.理解資源稅的基本法規(guī)知識。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》工作七資源稅納稅實務(wù)

工作過程確定計稅依據(jù)熟悉資源稅稅種知識計算資源稅涉稅業(yè)務(wù)日常核算填制納稅申報表并進行會計核算納稅申報繳納稅款并進行會計處理工作任務(wù)描述某礦區(qū)企業(yè)下列經(jīng)營行為需要繳什么稅嗎？某礦區(qū)企業(yè)2011年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：①專門開采的天然氣45000千立方米，開采原煤450萬噸；②當(dāng)年度共計擁有土地85000平方米；③轉(zhuǎn)讓寫字樓一幢，共取得轉(zhuǎn)讓收入5000萬元，繳納了有關(guān)稅金(營業(yè)稅稅率為5％，城市維護建設(shè)稅等其他稅金25萬元)，已知該公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用為600萬元；投入的房地產(chǎn)開發(fā)成本為2000萬元；④從國外新購置兩臺越野車，同牌號同規(guī)格的越野車國內(nèi)最低計稅價格為36萬元。假如你是這個礦區(qū)企業(yè)的辦稅人員，你將如何準(zhǔn)確地進行相關(guān)稅種的納稅報？

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》任務(wù)一資源稅法律知識一、資源稅的概念二、資源稅基本要素廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、資源稅的概念我國現(xiàn)行資源稅是為了調(diào)節(jié)資源開發(fā)過程的級差收入，以自然資源為課稅對象征收的一種稅?，F(xiàn)行資源稅的基本規(guī)范，是l993年l2月25日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》(以下簡稱《資源稅暫行條例》)。資源稅的特點：對特定資源征稅，資源稅的征稅對象不是全部自然資源，而是對級差收入大，資源較為普遍、易于控制管理的礦產(chǎn)品和鹽的開發(fā)征收；資源稅實行從量定額征收，對級差收入進行調(diào)節(jié)。對資源條件好、開采條件優(yōu)越、級差收入大的資源產(chǎn)品，確定較高的單位稅額，對資源條件較差、開采條件差的資源產(chǎn)品，確定較低的單位稅額，調(diào)節(jié)資源因生成或開發(fā)條件差異而形成的級差收入；資源稅以開采者取得的未經(jīng)加工的原礦產(chǎn)品的級差收入為征稅對象，對經(jīng)加工后的產(chǎn)品不再征收，具有一次課征的特點。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、資源稅基本要素

（一）納稅義務(wù)人資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；個人是指個體經(jīng)營者和其他個人；其他單位和其他個人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員。中外合作開采石油、天然氣的，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。因此，中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人?！顿Y源稅暫行條例》還規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。規(guī)定資源稅的扣繳義務(wù)人，主要是針對零星、分散、不定期開采的情況，為了加強管理，避免漏稅，由扣繳義務(wù)人在收購礦產(chǎn)品時代扣代繳資源稅。收購未稅礦產(chǎn)品的單位包括獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位。獨立礦山是指只采礦或只采礦和選礦，獨立核算、自負(fù)盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對外銷售。聯(lián)合企業(yè)是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位，一般是該企業(yè)的二級或二級以下核算單位。其他單位也包括收購未稅礦產(chǎn)品的個體戶在內(nèi)。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、資源稅基本要素

（二）稅目、單位稅額資源稅采取從量定額的辦法征收，實施“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”的原則。普遍征收是指對在我國境內(nèi)開發(fā)的一切應(yīng)稅資源產(chǎn)品征收資源稅；級差調(diào)節(jié)是指運用資源稅對因資源貯存狀況、開采條件、資源優(yōu)劣、地理位置等客觀存在的差別而產(chǎn)生的資源級差收入，通過實施差別稅額標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)節(jié)。資源條件好的，稅額高一些；資源條件差的，稅額低一些。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、資源稅基本要素

（二）稅目、單位稅額1、稅目、稅額

資源稅稅目、稅額包括7大類，在7個稅目下面又設(shè)有若干個子目?，F(xiàn)行資源稅的稅目及子目主要是根據(jù)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品和納稅人開采資源的行業(yè)特點設(shè)置的。

(1)原油。開采的天然原油征稅；人造石油不征稅。稅額為8～30元／噸。

(2)天然氣。專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。稅額為2～l5元／千立方米。

(3)煤炭。原煤征稅；洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。稅額為0.3～8元／噸。

(4)其他非金屬礦原礦。是指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，包括寶石、金剛石、玉石、膨潤土、石墨、石英砂、螢石、重晶石、毒重石、蛭石、長石、氟石、滑石、白云石、硅灰石、凹凸棒石黏土、高嶺石土、耐火黏土、云母、大理石、花崗石、石灰石、菱鎂礦、天然堿、石膏、硅線石、工業(yè)用金剛石、石棉、硫鐵礦、自然硫、磷鐵礦等。稅額為0.5～20元／噸、克拉或者立方米。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、資源稅基本要素

（二）稅目、單位稅額1、稅目、稅額

(5)黑色金屬礦原礦。是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦，制造人工礦，再最終入爐冶煉的黑色金屬礦石原礦，包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。稅額為2～30元／噸。

(6)有色金屬礦原礦。包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鋁礦石、鎳礦石、黃金礦石、釩礦石(含石煤釩)等。稅額為0.4～30元／噸或立方米。(7)鹽。一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽，稅率為l0～60元／噸；二是液體鹽(鹵水)，是指氯化鈉含量達到一定濃度的溶液。是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料，稅額為2～l0元／噸。

納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、資源稅基本要素

（二）稅目、單位稅額2、扣繳義務(wù)人適用的稅額

(1)獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

(2)其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

對于劃分資源等級的應(yīng)稅產(chǎn)品，其在《幾個主要品種的礦山資源等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照《資源稅稅目稅額明細表》和《幾個主要品種的礦山資源等級表》中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在浮動30％的幅度內(nèi)核定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、資源稅基本要素

（三）課稅數(shù)量

1、確定資源稅課稅數(shù)量的基本辦法

(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送時的自用數(shù)量為課稅數(shù)量，自產(chǎn)自用包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、資源稅基本要素

（三）課稅數(shù)量2、特殊情況課稅數(shù)盈的確定方法

實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，有些情況是比較特殊的，因此，有些具體情況的課稅數(shù)量采取如下辦法：

(1)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

(2)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。(3)對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。(4)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計算公式為：選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量

(5)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。對于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》任務(wù)二應(yīng)納資源稅額的計算

一、資源稅的計算

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、資源稅應(yīng)納稅額的計算

根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額可以計算應(yīng)納稅額，具體計算公式為：

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

由公式可以看出，應(yīng)納稅額的計算關(guān)鍵要確定課稅數(shù)量和適用的單位稅額。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》任務(wù)三資源稅的納稅與申報

一、稅收優(yōu)惠二、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限與納稅地點三、納稅申報和賬務(wù)處理廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、稅收優(yōu)惠（一）減稅、免稅項目資源稅貫徹普遍征收、級差調(diào)節(jié)的原則思想，因此規(guī)定的減免稅項目比較少。1、開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

2、納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3、自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸l5元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸l0元征收；液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。

4、國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。納稅人的減稅：免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。5、從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指貯存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。（二）出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退(免)資源稅的規(guī)定

資源稅規(guī)定僅對在中國境內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人征收，進口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。由于對進口應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅，相應(yīng)的，對出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限與納稅地點（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅義務(wù)人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為：（1）納稅義務(wù)人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（2）納稅義務(wù)人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（3）納稅義務(wù)人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。2、納稅義務(wù)人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。（二）納稅期限納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后繳納稅款的期限。資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、l5日或者1個月，納稅義務(wù)人的納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。納稅義務(wù)人以l個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以l日、3日、5日、l0日或者l5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起l0日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限與納稅地點（三）納稅地點1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。2.如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定。3.如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地（或生產(chǎn)地）納稅，其應(yīng)納稅款由獨立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開采地（或生產(chǎn)地）的實際銷售量(或者自用量)及適用的單位稅額計算劃撥。4.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》三、納稅申報和賬務(wù)處理

（一）納稅申報

納稅人發(fā)生資源稅義務(wù)的納稅期限為1日、3日、5日、10日、l5日或者1個月，納稅義務(wù)人的納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。納稅義務(wù)人以l個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以l日、3日、5日、l0日或者l5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起l0日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。資源稅的納稅義務(wù)人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報，并如實填寫《資源稅申報表》。(見表10-1)廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》三、納稅申報和賬務(wù)處理

（二）賬務(wù)處理資源稅納稅義務(wù)人開采或生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定，計算和繳納資源稅。

資源稅屬價內(nèi)稅，是生產(chǎn)成本的組成部份，交納的資源稅由產(chǎn)品銷售收入補償。為反映和監(jiān)督資源稅稅額的計算和繳納過程，納稅人應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅”賬戶，貸方登記本期應(yīng)繳納的資源稅稅額的計算和繳納過程，借方登記企業(yè)實際繳納或抵扣的資源稅稅額，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)繳而未繳的資源稅稅額。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》三、納稅申報和賬務(wù)處理

（二）賬務(wù)處理1、

企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納稅資源稅的賬務(wù)處理

企業(yè)計算出銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅”科目；上繳資源稅時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》三、納稅申報和賬務(wù)處理

（二）賬務(wù)處理2、

企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理

企業(yè)計算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目；繳納資源稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》三、納稅申報和賬務(wù)處理

（二）賬務(wù)處理3、企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳納資源稅的賬務(wù)處理

企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目；繳納資源稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》三、納稅申報和賬務(wù)處理

（二）賬務(wù)處理

4、

企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽的賬務(wù)處理：在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目，按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“材料采購”等科目，按應(yīng)付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)繳的資源稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加“科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目；將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上繳時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》工作八

城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實務(wù)

任務(wù)一城鎮(zhèn)土地使用稅法律知識任務(wù)二應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅的計算任務(wù)三城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅與申報廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》工作八

城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實務(wù)

技能目標(biāo)1.能判斷哪些項目應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅，適用何種稅率。2.能根據(jù)業(yè)務(wù)資料計算應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額。3.會根據(jù)業(yè)務(wù)資料填制城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報表及稅款繳納書。4.能根據(jù)業(yè)務(wù)資料進行城鎮(zhèn)土地使用稅的涉稅會計業(yè)務(wù)處理。知識目標(biāo)1.掌握城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算。2.掌握城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報和稅款繳納。3.熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅涉稅業(yè)務(wù)的會計處理。4.理解城鎮(zhèn)土地使用稅的基本法規(guī)知識。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》工作八

城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實務(wù)

工作過程確定計稅依據(jù)熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅知識計算城鎮(zhèn)土地使用稅額涉稅業(yè)務(wù)日常核算填制納稅申報表并進行會計核算納稅申報繳納稅款并進行會計處理工作任務(wù)描述Ａ公司實際占地面積80000平方米，其中：①企業(yè)內(nèi)學(xué)校和醫(yī)院共占地2000平方米；②廠區(qū)外公共綠化用地5000平方米，廠區(qū)內(nèi)生活小區(qū)的綠化用地1000平方米；③2010年1月1日，公司將一塊1000平方米的土地對外出租給另一企業(yè)，用以生產(chǎn)經(jīng)營；④2010年3月1日，將一塊1500平方米的土地?zé)o償借給某國家機關(guān)作公務(wù)使用；⑤與某外商投資企業(yè)共同擁有一塊面積為5000平方米的土地，其中遠洋公司實際占有面積為3000平方米，其余歸外商投資企業(yè)使用。⑥2010年5月1日，新征用廠區(qū)附近的兩塊土地共計4000平方米，一塊是征用的耕地，面積為2800平方米，另一塊是征用的非耕地，面積為1200平方米。⑦除上述土地外，其余土地均為公司生產(chǎn)經(jīng)營用地（該公司所在地適用稅額為1元/平方米）。假如你是這個公司的辦稅人員，你將如何準(zhǔn)確地進行城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報？

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》任務(wù)一城鎮(zhèn)土地使用稅法律知識一、城填土地使用稅概述二、城填土地使用稅的基本要素廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、城填土地使用稅概述

城鎮(zhèn)土地使用稅，是指國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，按照其實際占用的土地面積分等定額征收和一種稅?，F(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅的基本規(guī)范，是2006年l2月31日《國務(wù)院關(guān)于修改(中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例)的決定》(以下簡稱《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》)。

城鎮(zhèn)土地使用稅，就其性質(zhì)說，屬于一種級差資源稅。開征城鎮(zhèn)土地使用稅，有利于通過經(jīng)濟手段，加強對土地的管理，變土地的無償使用為有償使用，促進合理、節(jié)約使用土地，提高土地使用效益；有利于適當(dāng)調(diào)節(jié)不同地區(qū)，不同地段之間的土地級差收入，促進企業(yè)加強經(jīng)濟核算，理順國家與土地使用者之間的分配關(guān)系。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、城填土地使用稅的基本要素

（一）納稅義務(wù)人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅義務(wù)人。所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位。所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、城填土地使用稅的基本要素

（一）納稅義務(wù)人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人通常包括以下幾類：（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個人。 （2）擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅人。（3）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人。（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。幾個人或幾個單位共同擁有一塊土地的使用權(quán)，這塊土地的城鎮(zhèn)土地使用的納稅人應(yīng)是對這塊土地?fù)碛惺褂脵?quán)的每一個人或每一個單位。他們應(yīng)以其實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅。例如，某城市的甲與乙共同擁有一塊土地的使用權(quán)，這塊土地面積為l500平方米，甲實際使用l／3，乙實際使用2／3，則甲應(yīng)是其所占的土地500平方米(1500×1／3)的城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，乙是其所占的土地1000平方米(1500×2／3)的城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、城填土地使用稅的基本要素

（二）征稅范圍

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。上述城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)分別按以下標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：1．城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，包括市區(qū)和郊區(qū)。

2．縣城是指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)。

3．建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。

4．工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地，工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

上述城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍中，城市的土地包括市區(qū)和郊區(qū)的土地，縣城的土地是指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)的土地，建制鎮(zhèn)的土地是指鎮(zhèn)人民政府所在地的土地。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、城填土地使用稅的基本要素

（三）稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：

(1)大城市1.5元至30元；(2)中等城市l(wèi).2元至24元；(3)小城市0.9元至l8元；(4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至l2元。大、中、小城市以公安部門登記在冊的非農(nóng)業(yè)正式戶口人數(shù)為依據(jù)，按照國務(wù)院頒布的《城市規(guī)劃條例》中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)劃分。人口在50萬以上者為大城市；人口在20萬至50萬之間者為中等城市；人口在20萬以下者為小城市。城鎮(zhèn)土地使用稅稅率表見表8－1。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、城填土地使用稅的基本要素

（三）稅率各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)市政建設(shè)情況和經(jīng)濟繁榮程度在規(guī)定稅額幅度內(nèi)，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。經(jīng)濟落后地區(qū)，土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額的30％。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報財政部批準(zhǔn)。土地使用稅規(guī)定幅度稅額主要考慮到我國各地區(qū)存在著懸殊的土地級差收益，同一地區(qū)內(nèi)不同地段的市政建設(shè)情況和經(jīng)濟繁榮程度也有較大的差別。把土地使用稅稅額定為幅度稅額，拉開檔次，而且每個幅度稅額的差距規(guī)定了20倍。這樣，各地政府在劃分本轄區(qū)不同地段的等級，確定適用稅額時，有選擇余地，便于具體劃分和確定。幅度稅額還可以調(diào)節(jié)不同地區(qū)、不同地段之間的土地級差收益。盡可能地平衡稅負(fù)。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》任務(wù)二應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅的計算一、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計算廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅義務(wù)人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，土地面積計量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。即稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅義務(wù)人實際占用的土地面積，按照規(guī)定的稅額計算應(yīng)納稅額，向納稅義務(wù)人征收土地使用稅。

納稅義務(wù)人實際占用的土地面積按下列辦法確定：

1.由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)。

2.尚未組織測地，但納稅義務(wù)人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。

3.尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅義務(wù)人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額可以通過納稅義務(wù)人實際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅額求得。其計算公式為：

全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》任務(wù)三城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅與申報

一、稅收優(yōu)惠二、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限與納稅地點三、納稅申報與賬務(wù)處理廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、稅收優(yōu)惠

1.法定免繳土地使用稅的規(guī)定

(1)國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地。

(2)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。

(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。

以上單位的生產(chǎn)、經(jīng)營用地和其他非辦公用地不屬于免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，如公園附設(shè)的影劇院、飲食部、照相館等用地。

(4)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。

(5)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。

(6)經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至l0年。

(7)對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的土地自2000年起免征城鎮(zhèn)土地使用稅3年。

(8)企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

(9)免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。(10)對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

(11)為了體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，支持重點產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對石油、電力、煤炭等能源用地，民用港口、鐵路等交通用地和水利設(shè)施用地，三線調(diào)整企業(yè)、鹽業(yè)、采石場、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限和給予政策性減免稅照顧。（12）由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、稅收優(yōu)惠2、省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠

(1)個人所有的居住房屋及院落用地。

(2)房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前承租的居民住房用地。(3)免稅單位職工家屬的宿舍用地。(4)民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地。(5)集體和個人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。

(6)對基建項目在建期間使用的土地，原則上應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅。但對有些基建項目，特別是國家產(chǎn)業(yè)政策扶持發(fā)展的大型基建項目，其占地面積大，建設(shè)周期長，在建期間又沒有經(jīng)營收入，為照顧其實際情況，對納稅人納稅確有困難的，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)具體情況予以免征或減征土地使用稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、稅收優(yōu)惠2、省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠

(7)城鎮(zhèn)內(nèi)的集貿(mào)市場(農(nóng)貿(mào)市場)用地，按規(guī)定應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。為了促進集貿(mào)市場的發(fā)展及照顧各地的不同情況，各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局可根據(jù)具體情況自行確定對集貿(mào)市場用地征收或者免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

(8)房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地，原則上應(yīng)按規(guī)定計征城鎮(zhèn)土地使用稅。但在商品房出售之前納稅確有困難的，其用地是否給予緩征或減征、免征照顧，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)從嚴(yán)的原則結(jié)合具體情況確定。

(9)原房管部門代管的私房，落實政策后，有些私房產(chǎn)權(quán)已歸還給房主，但由于各種原因，房屋仍由原住戶居住，并且住戶仍是按照房管部門在房租調(diào)整改革之前確定的租金標(biāo)準(zhǔn)向房主繳納租金。對這類房屋用地，房主繳納土地使用稅確有困難的，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)實際情況，給予定期減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅的照顧。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、稅收優(yōu)惠2、省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠(10)對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。(11)企業(yè)搬遷后原場地不使用的、企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未利用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。免征稅額由企業(yè)在申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應(yīng)說明。

對搬遷后原場地不使用的和企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未利用的土地，凡企業(yè)申報暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅的，應(yīng)事先向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)報送有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件或認(rèn)定書等相關(guān)證明材料，以備稅務(wù)機關(guān)查驗。具體報送材料由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局確定。

企業(yè)按上述規(guī)定暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅的土地開始使用時，應(yīng)從使用的次月起自行計算和申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

(12)經(jīng)貿(mào)倉庫、冷庫均屬于征稅范圍，因此不宜一律免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對納稅確有困難的企業(yè)，可根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第七條的規(guī)定，向企業(yè)所在地的地方稅務(wù)機關(guān)提出減免稅申請，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局審核后，報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，享受減免城鎮(zhèn)土地使用稅的照顧。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、稅收優(yōu)惠2、省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠(13)對房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地，考慮到在房租調(diào)整改革前，房產(chǎn)管理部門經(jīng)租居民住房收取的租金標(biāo)準(zhǔn)一般較低，許多地方納稅確有困難的實際情況而確定的一項臨時性照顧措施。房租調(diào)整改革后，房產(chǎn)管理部門經(jīng)租的居民住房用地(不論是何時經(jīng)租的)，都應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。至于房租調(diào)整改革后，有的房產(chǎn)管理部門按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有實際困難的，可按稅收管理體制的規(guī)定，報經(jīng)批準(zhǔn)后再給予適當(dāng)?shù)臏p征或免征土地使用稅的照顧。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、稅收優(yōu)惠2、省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠

(14)考慮到中國物資儲運總公司所屬物資儲運企業(yè)經(jīng)營狀況，對中國物資儲運總公司所屬的物資儲運企業(yè)的露天貨場、庫區(qū)道路、鐵路專用線等非建筑用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅問題，可由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局按照下述原則處理：對經(jīng)營情況好、有負(fù)稅能力的企業(yè)，應(yīng)恢復(fù)征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對經(jīng)營情況差、納稅確有困難的企業(yè)，可在授權(quán)范圍內(nèi)給予適當(dāng)減免城鎮(zhèn)土地使用稅的照顧。(15)向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（16）其他由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的用地。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限與納稅地點

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.納稅義務(wù)人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.納稅義務(wù)人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

3.納稅義務(wù)人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.納稅義務(wù)人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿l年時開始繳納土地使用稅。

6.納稅義務(wù)人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。（二）納稅期限

城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限與納稅地點

（三）納稅地點和征收機構(gòu)城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。納稅義務(wù)人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅義務(wù)人分別向土地所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅義務(wù)人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。土地使用稅由土地所在地的地方稅務(wù)機關(guān)征收，其收入納入地方財政預(yù)算管理。土地使用稅征收工作涉及面廣，政策性較強，在稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收的同時，還必須注意加強同國土管理、測繪等有關(guān)部門的聯(lián)系，及時取得土地的權(quán)屬資料，溝通情況，共同協(xié)作把征收管理工作做好。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》三、納稅申報與賬務(wù)處理

（一）納稅申報城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報，并如實填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅申報表》。(見表10-3)廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》三、納稅申報與賬務(wù)處理

（二）賬務(wù)處理按稅法規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，分期繳納，具體的納稅期限由省級人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況確定。因此，納稅人可采取預(yù)提或分期攤銷的辦法進行應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅的會計處理。為了核算企業(yè)應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅，應(yīng)設(shè)置“管理費用”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”、“預(yù)提費用”和“待攤費用”等賬戶。具體核算如下：廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》三、納稅申報與賬務(wù)處理

（二）賬務(wù)處理1.企業(yè)采用預(yù)提方式進行城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算企業(yè)按月預(yù)提城鎮(zhèn)土地使用稅時，應(yīng)借記“管理費用——城鎮(zhèn)土地使用稅”賬戶，貸記“預(yù)提費用”賬戶；定期上交稅款時，借記“預(yù)提費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2.企業(yè)采用分期攤銷方式進行城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算企業(yè)計算出應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額時，應(yīng)借記“待攤費用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”賬戶；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；分期攤銷時，借記“管理費用——城鎮(zhèn)土地使用稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”賬戶。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》工作九耕地占用稅納稅實務(wù)

任務(wù)一耕地占用稅法律知識任務(wù)二應(yīng)納稅額的計算任務(wù)三耕地占用稅的申報與繳納廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》工作九耕地占用稅納稅實務(wù)

技能目標(biāo)1.掌握：耕地占用稅的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計算、稅收優(yōu)惠。2.熟悉：耕地占用稅的納稅義務(wù)人。3.了解：耕地占用稅的意義、征收管理。知識目標(biāo)1.了解：耕地占用稅、耕地、地區(qū)差別定額稅率、耕地面積。2.掌握：耕地占用稅的征稅范圍、稅收優(yōu)惠、應(yīng)納稅額的計算。工作過程熟悉耕地占用稅知識→確定計稅依據(jù)→應(yīng)納稅額的計算→納稅申報→會計處理工作任務(wù)描述該企業(yè)如何繳納耕地占用稅？南寧市某企業(yè)新占用19000平方米耕地用于工業(yè)建設(shè)，所占耕地適用的定額稅率為20元/平方米。如何納稅？該企業(yè)應(yīng)納耕地占用稅稅額=19000×20=380000（元）

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》任務(wù)一耕地占用稅法律知識一、耕地占用稅基本原理二、納稅義務(wù)人三、征稅范圍廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、耕地占用稅基本原理（一）耕地占用稅的概念耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅，它屬于對特定土地資源占用課稅。這對于保護國土資源，促進農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展；以及強化耕地管理，保護農(nóng)民的切身利益等，都具有十分重要的意義。耕地占用稅的特點兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)采用地區(qū)差別稅率在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、納稅義務(wù)人耕地占用稅的納稅義務(wù)人，是占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》三、征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和修訂本所有的耕地。所謂“耕地”是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、菜園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟林木。占用魚塘及其農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，也視同占用耕地依法納稅。在占用前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)用土地也視為耕地。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》任務(wù)二應(yīng)納稅額的計算

一、計稅依據(jù)二、稅率三、稅額計算四、耕地占用稅的優(yōu)惠政策廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、計稅依據(jù)

耕地占用稅以納稅人占用耕地的面積為計稅依據(jù)，以平方米為計量單位。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、稅率我國耕地占用稅稅率采用地區(qū)差別定額稅率，稅額規(guī)定如下：（1）人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域為單位，下周周），每平方米為10元至50元；（2）人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；（3）人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；（4）人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達且人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但是提高的部分最高不得超過上述規(guī)定的適用稅額的50%。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》三、稅額計算耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，以每平方土地為計稅單位，按適用的定額稅率計稅。其計算公式為：應(yīng)納稅額=實際占用耕地面積（平方米）×適用定額稅率廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》四、耕地占用稅的優(yōu)惠政策（一）免征《耕地占用稅暫行條例》規(guī)定，下列經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地，免征耕地占用稅。軍事設(shè)施占用耕地。學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。（二）減征1.鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。根據(jù)實際需要，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門并報國務(wù)院批準(zhǔn)后，可以對上述規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅。農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。下列情況，經(jīng)批準(zhǔn)可以減稅：農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經(jīng)縣級人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》任務(wù)三耕地占用稅的申報與繳納

一、明確耕地占用稅的納稅期限二、編制申報表，進行納稅申報三、耕地占用稅的會計核算廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、明確耕地占用稅的納稅期限土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)同時通知耕地所在地同級地方稅務(wù)機關(guān)。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、編制申報表，進行納稅申報納稅人應(yīng)當(dāng)如實填寫“耕地占用稅納稅申報表”（見表9-2），及時進行納稅申報。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》三、耕地占用稅的會計核算企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳納耕地占用稅，應(yīng)計入建設(shè)工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》工作十土地增值稅納稅實務(wù)

任務(wù)一土地增值稅法律知識任務(wù)二應(yīng)納土地增值稅額的計算任務(wù)三土地增值稅的納稅申報與賬務(wù)處理廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》工作十土地增值稅納稅實務(wù)

技能目標(biāo)1.能判斷哪些項目應(yīng)征收土地增值稅，適用何種稅率。2.能根據(jù)業(yè)務(wù)資料計算應(yīng)納土地增值稅額。3.會根據(jù)業(yè)務(wù)資料填制土地增值稅納稅申報表及稅款繳納書。4.能根據(jù)業(yè)務(wù)資料進行土地增值稅的涉稅會計業(yè)務(wù)處理。知識目標(biāo)1.掌握土地增值稅應(yīng)納稅額的計算。2.掌握土地增值稅的納稅申報和稅款繳納。3.熟悉土地增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會計處理。4.理解土地增值稅的基本法規(guī)知識。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》工作十土地增值稅納稅實務(wù)

工作過程確定計稅依據(jù)熟悉土地增值稅知識計算土地增值稅額涉稅業(yè)務(wù)日常核算填制納稅申報表并進行會計核算納稅申報繳納稅款并進行會計處理工作任務(wù)描述某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售建造的普通住宅，可采取不同的銷售價格。

第一種方案，銷售價格為每平方米1927元，扣除項目金額共計1606元，增值額為321元。占扣除項目金額的19.99％，未超過20％，不征收土地增值稅，營業(yè)利潤為321元；

第二種方案，銷售價格為每平方米2057元，扣除項目金額共計1613元，增值額為441元，占扣除項目金額的27.75％，超過20％，未超過50％，應(yīng)征收土地增值稅，稅率為30％，應(yīng)繳土地增值稅133元，營業(yè)利潤為311元；

第三種方案，銷售價格為每平方米2100元，扣除項目金額共計1615.5元，增值額為484.5元，占扣除項目金額的30％，應(yīng)征收土地增值稅，稅率為30％，應(yīng)繳土地增值稅145.35元，營業(yè)利潤約為400元。假如你是這個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的辦稅人員，你將選擇何種方案？

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》任務(wù)一土地增值稅法律知識

一、土地增值稅概述二、土地增值稅的基本要素廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、土地增值稅概述

土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。現(xiàn)行土地增值稅的基本規(guī)范，是1993年l2月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》(以下簡稱《土地增值稅暫行條例》)。

我國開征土地增值稅的主要目的是：適應(yīng)改革開放的新形勢，增強國家對房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)市場調(diào)控力度；抑制炒買炒賣土地投機獲取暴利的行為；規(guī)范國家參與土地增值收益的分配方式，增加國家財政收入。為此，國務(wù)院制定頒布了《土地增值稅暫行條例》，并于1994年1月1日起施行。財政部發(fā)布了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱《實施細則》)，明確《實施細則》從l995年1月27日起施行，對l994年1月1日至1995年1月27日期間的土地增值稅參照《實施細則》的規(guī)定計算征收。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、土地增值稅的基本要素

（一）納稅義務(wù)人土地增值稅的納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人。單位包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)和社會團體及其他組織。個人包括個體經(jīng)營者。

概括起來，《土地增值稅暫行條例》對納稅義務(wù)人的規(guī)定主要有以下四個特點：廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、土地增值稅的基本要素

（一）納稅義務(wù)人第一，不論法人與自然人。即不論是企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體及其他組織，還是個人，只要有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，都是土地增值稅的納稅義務(wù)人。第二，不論經(jīng)濟性質(zhì)。即不論是全民所有制企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、個體經(jīng)營者，還是聯(lián)營企業(yè)、合資企業(yè)、合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)等，只要有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，都是土地增值稅的納稅義務(wù)人。第三，不論內(nèi)資與外資企業(yè)、中國公民與外籍個人。不論是內(nèi)資企業(yè)還是外商投資企業(yè)、外國駐華機構(gòu)，也不論是中國公民、港澳臺同胞、海外華僑，還是外國公民，只要有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，都是土地增值稅的納稅義務(wù)人。第四，不論部門。即不論是工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、學(xué)校、醫(yī)院、機關(guān)等，只要有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，都是土地增值稅的納稅義務(wù)人。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、土地增值稅的基本要素

（二）征稅范圍1、征稅范圍根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，土地增值稅的征稅范圍包括：

(1)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)這里所說的“國有土地”，是指按國家法律規(guī)定屬于國家所有的土地。(2)地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓

這里所說的“地上的建筑物”，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施。這里所說的“附著物”，是指附著于土地上的不能移動或一經(jīng)移動即遭損壞的物品。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、土地增值稅的基本要素

（二）征稅范圍2、征稅范圍的界定

準(zhǔn)確界定土地增值稅的征稅范圍十分重要。在實際工作中，可以通過以下幾條標(biāo)準(zhǔn)來判定：

(1)土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅

轉(zhuǎn)讓的土地，其使用權(quán)是否為國家所有，是判定是否屬于土地增值稅征稅范圍的標(biāo)準(zhǔn)之一。根據(jù)《中華人民共和國憲法》和《中華人民共和國土地管理法》(以下簡稱《土地管理法》)的規(guī)定，城市的土地屬于國家所有。農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地除由法律規(guī)定屬于國家所有的以外，屬于集體所有。國家為了公共利益，可以依照法律規(guī)定對集體土地實行征用，依法被征用后的土地屬于國家所有。對于上述法律規(guī)定屬于國家所有的土地，其土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)讓時，按照《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，屬于土地增值稅的征稅范圍。而農(nóng)村集體所有的土地，根據(jù)《土地管理法》、《城市房地產(chǎn)管理法》及國家其他有關(guān)規(guī)定，是不得自行轉(zhuǎn)讓的，只有根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，由國家征用以后變?yōu)閲宜袝r，才能進行轉(zhuǎn)讓。故集體土地的自行轉(zhuǎn)讓是一種違法行為，應(yīng)由有關(guān)部門來處理。對于目前違法將集體土地轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的情況，應(yīng)在有關(guān)部門處理、補辦土地征用或出讓手續(xù)變?yōu)閲宜兄?，再納入土地增值稅的征稅范圍。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、土地增值稅的基本要素

（二）征稅范圍2、征稅范圍的界定

(2)土地增值稅是對國有土地使用權(quán)及其地上的建筑物和附著物的轉(zhuǎn)讓行為征稅

土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)讓是判定是否屬于土地增值稅征稅范圍的標(biāo)準(zhǔn)之二。

這里有兩層含義：一是土地增值稅的征稅范圍不包括國有土地使用權(quán)出讓所取得的收入；二是土地增值稅的征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)（如出租）的行為。

(3)土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的行為征稅

土地增值稅的征稅范圍不包括房地產(chǎn)的權(quán)屬雖轉(zhuǎn)讓，但未取得收入的行為。如房地產(chǎn)的繼承，盡管房地產(chǎn)的權(quán)屬發(fā)生了變更，但權(quán)屬人并沒有取得收入，因此也不征收土地增值稅。

需要強調(diào)的是，無論是單獨轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，還是房屋產(chǎn)權(quán)與國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的，只要取得收入，均屬于土地增值稅的征稅范圍，應(yīng)對之征收土地增值稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、土地增值稅的基本要素

（二）征稅范圍3、若干具體情況的判定根據(jù)以上三條判定標(biāo)準(zhǔn)，對以下若干具體情況是否屬于土地增值稅的征稅范圍進行判定：(1)以出售方式轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及附著物的

這種情況因其同時符合上述三個標(biāo)準(zhǔn)，所以屬于土地增值稅的征稅范圍。這里又分為三種情況：

①出售國有土地使用權(quán)的。②取得國有土地使用權(quán)后進行房屋開發(fā)建造然后出售的。③存量房地產(chǎn)的買賣。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、土地增值稅的基本要素

（二）征稅范圍3、若干具體情況的判定(2)以繼承、贈與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的。這種情況因其只發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，沒有取得相應(yīng)的收入，屬于無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，所以不能將其納入土地增值稅的征稅范圍。這里又可分為兩種情況：①房地產(chǎn)的繼承。②房地產(chǎn)的贈與。(3)房地產(chǎn)的出租。房地產(chǎn)的出租，出租人雖取得了收入，但沒有發(fā)生房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。因此，不屬于土地增值稅的征稅范圍。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、土地增值稅的基本要素

（二）征稅范圍3、若干具體情況的判定(4)房地產(chǎn)的抵押。對房地產(chǎn)的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅。待抵押期滿后，視該房地產(chǎn)是否轉(zhuǎn)移占有而確定是否征收土地增值稅。對于以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)列入土地增值稅的征稅范圍。

(5)房地產(chǎn)的交換。

這種情況是指一方以房地產(chǎn)與另一方的房地產(chǎn)進行交換的行為。由于這種行為既發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，交換雙方又取得了實物形態(tài)的收入，按《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，它屬于土地增值稅的征稅范圍。但對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)核實，可以免征土地增值稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、土地增值稅的基本要素

（二）征稅范圍3、若干具體情況的判定(6)以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營。一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。(7)合作建房。對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、土地增值稅的基本要素

（二）征稅范圍3、若干具體情況的判定(8)企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。(9)房地產(chǎn)的代建房行為。這種情況是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)公司而言，雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。(10)房地產(chǎn)的重新評估。這主要是指國有企業(yè)在清產(chǎn)核資時對房地產(chǎn)進行重新評估而使其升值的情況。這種情況房地產(chǎn)雖然有增值，但其既沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)人也未取得收入，所以不屬于土地增值稅的征稅范圍。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、土地增值稅的基本要素

（三）稅率

土地增值稅實行四級超率累進稅率：

(1)增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％。

(2)增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分，稅率為40％。

(3)增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％。

(4)增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。

上述所列四級超率累進稅率，每級“增值額未超過扣除項目金額”的比例，均包括本比例數(shù)。超率累進稅率見表10一2（見教材第443頁）。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》任務(wù)二應(yīng)納土地增值稅額的計算

一、土地增值稅的計稅依據(jù)二、土地增值稅的計算廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、土地增值稅的計稅依據(jù)（一）增值額的確定土地增值稅的納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額，為增值額。

增值額是土地增值稅的本質(zhì)所在。由于計算土地增值稅是以增值額與扣除項目金額的比率大小按相適用的稅率累進計算征收的，增值額與扣除項目金額的比率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款越多，因此，準(zhǔn)確核算增值額是很重要的。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、土地增值稅的計稅依據(jù)（二）應(yīng)稅收入與扣除項目1.應(yīng)稅收入的確定根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益。從收入的形式來看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

(1)貨幣收入

貨幣收入是指納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的現(xiàn)金、銀行存款、支票、銀行本票、匯票等各種信用票據(jù)和國庫券、金融債券、企業(yè)債券、股票等有價證券。這些類型的收入其實質(zhì)都是轉(zhuǎn)讓方因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房屋產(chǎn)權(quán)而向取得方收取的價款。貨幣收入一般比較容易確定。

(2)實物收入

實物收入是指納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的各種實物形態(tài)的收入，如鋼材、水泥等建材，房屋、土地等不動產(chǎn)等。實物收入的價值不太容易確定，一般要對這些實物形態(tài)的財產(chǎn)進行估價。

(3)其他收入

其他收入是指納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的無形資產(chǎn)收入或具有財產(chǎn)價值的權(quán)利，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)、商譽權(quán)等。這種類型的收入比較少見，其價值需要進行專門的評估。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、土地增值稅的計稅依據(jù)2.扣除項目的確定計算土地增值稅應(yīng)納稅額，并不是直接對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入征稅，而是要對收入額減除國家規(guī)定的各項扣除項目金額后的余額計算征稅(這個余額就是納稅義務(wù)人在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)中獲取的增值額)。因此，要計算增值額，首先必須確定扣除項目。稅法準(zhǔn)予納稅義務(wù)人從轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除項目包括如下幾項：(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額

取得土地使用權(quán)所支付的金額包括兩方面的內(nèi)容：

①納稅義務(wù)人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款。如果是以協(xié)議、招標(biāo)、拍賣等出讓方式取得土地使用權(quán)的，地價款為納稅義務(wù)人所支付的土地出讓金；如果是以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，地價款為按照國家有關(guān)規(guī)定補交的土地出讓金；如果是以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，地價款為向原土地使用權(quán)人實際支付的地價款。②納稅義務(wù)人在取得土地使用權(quán)時按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用。它系指納稅義務(wù)人在取得土地使用權(quán)過程中為辦理有關(guān)手續(xù)，按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)登記、過戶手續(xù)費。(2)房地產(chǎn)開發(fā)成本

房地產(chǎn)開發(fā)成本是指納稅義務(wù)人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用等。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、土地增值稅的計稅依據(jù)2.扣除項目的確定(3)房地產(chǎn)開發(fā)費用

房地產(chǎn)開發(fā)費用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)會計制度的規(guī)定，這三項費用作為期間費用，直接計入當(dāng)期損益，不按成本核算對象進行分?jǐn)?。故作為土地增值稅扣除項目的房地產(chǎn)開發(fā)費用，不按納稅義務(wù)人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的費用進行扣除，而按《實施細則》的標(biāo)準(zhǔn)進行扣除。

①納稅義務(wù)人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機構(gòu)的貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用為：利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5％以內(nèi)(注：利息最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額)。

②納稅義務(wù)人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用為：(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×10％以內(nèi)此外，財政部、國家稅務(wù)總局還對扣除項目金額中利息支出的計算問題作了兩點專門規(guī)定：一是利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除；二是對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、土地增值稅的計稅依據(jù)2.扣除項目的確定(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。需要明確的是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度》有關(guān)規(guī)定，其在轉(zhuǎn)讓時繳納的印花稅因列入管理費用中，故在此不允許單獨再扣除。其他納稅義務(wù)人繳納的印花稅(按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的5‰o貼花)允許在此扣除。(5)其他扣除項目對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅義務(wù)人可按《實施細則》第七條(一)、(--)項規(guī)定計算的金額之和，加計20％的扣除。在此，應(yīng)特別指出的是：此條優(yōu)惠只適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅義務(wù)人，除此之外的其他納稅義務(wù)人不適用。這樣規(guī)定目的是為了抑制炒買炒賣房地產(chǎn)的投機行為，保護正常開發(fā)投資者的積極性。(6)舊房及建筑物的評估價格舊房及建筑物的評估價格是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時,由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格=重置成本價×成新度折扣率評估價格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認(rèn)。重置成本價的含義是：對舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時的建材價格及人工費用計算，建造同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費的成本費用。成新度折扣率的含義是：按舊房的新舊程度作一定比例的折扣。