營業(yè)稅的稅收籌劃

運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅籌劃建筑業(yè)營業(yè)稅籌劃娛樂業(yè)營業(yè)稅籌劃不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)營業(yè)稅籌劃服務(wù)業(yè)營業(yè)稅籌劃運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅籌劃跨境運(yùn)輸境內(nèi)聯(lián)運(yùn)案例國內(nèi)一家運(yùn)輸公司同國內(nèi)某工廠簽訂一項(xiàng)長(zhǎng)期貨物運(yùn)輸合同。合同規(guī)定：每年運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)將工廠貨物由境內(nèi)運(yùn)往鄰國B地，年總運(yùn)輸費(fèi)用100萬元。該運(yùn)輸公司每年先將貨物運(yùn)往我國邊境A地，委托鄰國另一家運(yùn)輸企業(yè)再運(yùn)往B地，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)20萬元。若按照原先方案操作，則運(yùn)輸公司應(yīng)納營業(yè)稅為：（100－20）×3％＝2.4萬元思考：如何籌劃？籌劃方案：將鄰國的運(yùn)輸公司收購為全資子公司，并提高運(yùn)輸服務(wù)質(zhì)量，可以將其支付的運(yùn)費(fèi)提高至40萬元，則該國內(nèi)運(yùn)輸公司應(yīng)納營業(yè)稅為（100－40）×3％＝1.8萬元節(jié)稅額0.6萬元注意兩個(gè)要點(diǎn)：（1）國內(nèi)與國外的運(yùn)輸公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；（2）支付的運(yùn)費(fèi)水平要適當(dāng)建筑業(yè)營業(yè)稅籌劃合作建房的營業(yè)稅籌劃工程承包的營業(yè)稅籌劃購買建筑設(shè)備的營業(yè)稅籌劃單位自建房及銷售的營業(yè)稅籌劃合作建房的營業(yè)稅籌劃

“以物易物”方式的合作建房成立合營企業(yè)方式的合作建房

“以物易物”方式的合作建房

土地使用權(quán)與房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了部分房屋的所有權(quán)以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)

土地使用權(quán)與房屋所有權(quán)相交換，甲方獲一部分房屋所有權(quán)，乙方獲一部分土地使用權(quán)以出租土地使用權(quán)換取房屋所有權(quán)，甲方將土地出租給乙方建房并使用，若干年后，甲方收回土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)甲乙

甲乙轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)－轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)√銷售不動(dòng)產(chǎn)√

√服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)

√

成立合營企業(yè)方式的合作建房房屋建成后，雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式房屋建成后，持有土地使用權(quán)的一方采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或者提取固定利潤。房屋建成后，雙方按一定比例分配房屋

甲以無形資產(chǎn)投資入股甲不以無無形資產(chǎn)投資入股風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享甲按銷售收入一定百分比提成或獲得固定利潤甲乙雙方按一定比例分配房屋甲乙丙甲乙丙

甲乙丙轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)－轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)√√銷售不動(dòng)產(chǎn)√√

√

√案例永成工貿(mào)有限公司有塊土地，已征用兩年，因近期資金短缺而閑置。昌達(dá)實(shí)業(yè)有限公司效益蒸蒸日上，2008年初，為了提升企業(yè)形象，進(jìn)一步拓展市場(chǎng)，希望建500萬平方米的辦公用房，但卻無法得到土地。2008年5月，雙方在一家中介事務(wù)所的促合下達(dá)成如下協(xié)議：永成公司提供土地使用權(quán)，昌達(dá)公司提供資金，簡(jiǎn)稱2000平方米后寫字樓后，雙方均分。2008年8月工程完工后，經(jīng)評(píng)估，建筑物價(jià)值2000萬元，雙方各分得1000萬元房屋。問：如何籌劃可以節(jié)約稅負(fù)？若按照原方案操作，永成公司和昌達(dá)公司雙方各應(yīng)繳納營業(yè)稅：1000×5％＝50萬元，合計(jì)營業(yè)稅100萬元應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加100×（7％＋3％）＝10萬元以上合計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅110萬元籌劃方案：永成公司以土地使用權(quán)投資入股，與昌達(dá)公司成立合營企業(yè)，雙方約定風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享，房產(chǎn)建成后企業(yè)進(jìn)行清算，房屋作為清算所得分配給雙方。工程承包的營業(yè)稅籌劃2009年1月1日起施行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》：

（納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。對(duì)工程承包單位與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將分別適用于營業(yè)稅的兩個(gè)稅目（建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)）思考：這一規(guī)定提供了怎樣的籌劃空間？案例甲建設(shè)單位有一工程需找一施工單位承建。在X工程承包公司的組織安排下，施工單位Y最后中標(biāo)。隨后，甲建設(shè)單位與Y簽訂了承包合同，合同承包金額為1400萬元。另外，甲建設(shè)單位還支付給X工程承包公司80萬元的服務(wù)費(fèi)用。若按照原方案操作，X適用“服務(wù)業(yè)”稅目，其應(yīng)繳納營業(yè)稅為80×5％＝4萬元籌劃方案：甲簽訂合同

X公司轉(zhuǎn)包

Y公司如此以來，X公司營業(yè)稅為：（1480－1400）×3％＝2.4萬元思考:這個(gè)方案有無問題?購買建筑設(shè)備的營業(yè)稅籌劃基本法律規(guī)定：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，安裝設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。案例甲安裝公司為某房地產(chǎn)開發(fā)商安裝中央空調(diào)，簽訂的合同金額為100萬元，其中空調(diào)價(jià)值70萬元，安裝費(fèi)30萬元。問：應(yīng)該如何籌劃？若按照原先方案操作，則甲公司：應(yīng)納營業(yè)稅為：100×3％＝3萬元，凈收益為：30－3＝27萬元籌劃方案：將空調(diào)交由房地產(chǎn)提供，甲公司僅負(fù)責(zé)安裝，將合同金額確定為30萬元，則甲公司：應(yīng)納營業(yè)稅為：30×3％＝0.9萬元凈收益為：30－0.9＝29.1萬元思考：是否新的籌劃方案一定優(yōu)于原來的方案？簽了合同就能轉(zhuǎn)嫁納稅義務(wù)嗎？稅務(wù)部門在對(duì)南京一建筑工程公司進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司在2007年4月給某行政村施工建造了一條村水泥路，取得工程價(jià)款357650元，但未進(jìn)行申報(bào)納稅。經(jīng)詢問和調(diào)閱有關(guān)合同和賬簿得知，公司與某行政村在修路前簽訂了一份建造“村水泥路工程”合同，合同上規(guī)定水泥路工程價(jià)款為357650元，而該工程涉及到的有關(guān)營業(yè)稅等稅金由甲方(行政村)負(fù)責(zé)繳納。根據(jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)人員責(zé)成該企業(yè)補(bǔ)繳營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加計(jì)11695.16元，加收滯納金2186.99元。（思考：為什么？）《營業(yè)稅暫行條例》中所規(guī)定的營業(yè)稅的納稅人是指“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人”。根據(jù)稅收法律法規(guī)規(guī)定，該公司為建筑安裝營業(yè)稅的納稅人?！墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第3條規(guī)定，“納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)，其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效”，根據(jù)《合同法》第7條第1款“違反法律和行政法規(guī)的合同”為無效經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定，行政村與該公司簽訂的建筑工程合同中規(guī)定由行政村繳納營業(yè)稅違背了稅收法律、法規(guī)規(guī)定，此合同不具備法律效力。因此，該水泥路工程應(yīng)納的相關(guān)稅金應(yīng)由建筑工程公司而不是行政村繳納。一項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)，由誰來納稅，國家稅收法律、法規(guī)都有具體明確的規(guī)定，不以相關(guān)各方約定為準(zhǔn)，即便是雙方簽了合同、協(xié)議也不能轉(zhuǎn)嫁納稅義務(wù)。娛樂業(yè)營業(yè)稅籌劃現(xiàn)實(shí)生活中，娛樂業(yè)經(jīng)營者為方便顧客常提供多元化營業(yè)項(xiàng)目，如兼營飲食、旅店服務(wù)等，如何籌劃？消費(fèi)者接受綜合性服務(wù)消費(fèi)時(shí)，服務(wù)收費(fèi)方面如何籌劃？案例2009年3月，某歌舞廳收取門票費(fèi)20000萬元，臺(tái)位費(fèi)40000元，點(diǎn)歌費(fèi)10000元，煙酒飲料食品費(fèi)80000元。歌舞廳的營業(yè)稅稅率為20％。按照稅法規(guī)定，該歌舞廳應(yīng)納營業(yè)稅為：（20000＋40000＋10000＋80000）×20％＝30000元思考：如何籌劃？籌劃方案：在歌舞廳內(nèi)單獨(dú)設(shè)立一出售煙酒飲料食品的小賣部，并單獨(dú)辦理營業(yè)執(zhí)照，單獨(dú)核算，則應(yīng)納稅額為：歌舞廳營業(yè)稅：（20000＋40000＋10000）×20％＝14000元小賣部增值稅：[80000/(1+3%)]×3％＝2330.1元案例在對(duì)某娛樂場(chǎng)所進(jìn)行納稅檢查時(shí)，注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)，同一個(gè)人在一次消費(fèi)過程中消費(fèi)多個(gè)項(xiàng)目的人很多，約占總數(shù)的80％。具體消費(fèi)過程中，各項(xiàng)消費(fèi)比例為2：2：6。也就是說，10000元的消費(fèi)額中，餐飲消費(fèi)2000元，煙酒等小商品消費(fèi)2000元，娛樂消費(fèi)6000元。其納稅情況是：2000×5％＋[2000/(1+4%)]×4%＋6000×20％＝1376.92元籌劃方案：對(duì)于綜合性消費(fèi)項(xiàng)目，消費(fèi)者關(guān)心的是消費(fèi)合計(jì)總額，對(duì)具體項(xiàng)目的票據(jù)是如何反映的，往往并不在乎。因此公司定價(jià)籌劃時(shí)可以將消費(fèi)額分配如下：餐飲消費(fèi)3000元，煙酒等小商品3000元，娛樂消費(fèi)4000元。則納稅情況為：3000×5%＋[3000/(1+4%)]×4％＋4000×20％＝1065.38元節(jié)稅額311.54元知識(shí)補(bǔ)充2010年4月廣東省財(cái)政廳和地方稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)了《廣東省財(cái)政廳、廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于確定我省娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率的通知》。內(nèi)容：將該省娛樂業(yè)營業(yè)稅適用稅率分為5%、10%和15%三檔。具體為：游藝5%、音樂茶座（包括酒吧）5%、臺(tái)球、保齡球5%、網(wǎng)吧10%、高爾夫球10%；歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會(huì)、練歌房、戀歌房）15%。實(shí)施時(shí)間：該省娛樂業(yè)營業(yè)稅新稅率的執(zhí)行時(shí)間為2010年1月1日。在2009年1月1日至2009年12月31日的過渡期內(nèi)，該省娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率仍按原規(guī)定執(zhí)行。

不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)營業(yè)稅籌劃無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)出售轉(zhuǎn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的籌劃無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資的籌劃不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的籌劃無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)出售轉(zhuǎn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的籌劃基本思路：在大額的無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)交易時(shí)，可以考慮先將無形資產(chǎn)何不動(dòng)產(chǎn)投資成立一個(gè)企業(yè)，然后再將該企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給購買方。案例某上市公司擬將其擁有的土地使用權(quán)作價(jià)1億元轉(zhuǎn)讓給某房地產(chǎn)開發(fā)公司。應(yīng)繳納營業(yè)稅10000×5％＝500萬元思考：應(yīng)當(dāng)如何籌劃？籌劃方案：上市公司先將土地使用權(quán)向房地產(chǎn)開發(fā)公司投資入股，取得該企業(yè)的股權(quán)，成為其股東，然后由房地產(chǎn)開發(fā)公司收購該股權(quán)。這樣避免了土地使用權(quán)的直接轉(zhuǎn)讓，從而避免了營業(yè)稅。無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資的籌劃思考：納稅人在以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇何種方式？投資入股，與被投資方風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享？收取固定利潤？基本思路：納稅人應(yīng)對(duì)被投資方的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行充分的可行性分析，如被投資方的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)品目前及未來銷售狀況、市場(chǎng)前景、盈利狀況等。不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的籌劃

利用代理形式進(jìn)行稅收籌劃通過改變不動(dòng)產(chǎn)抵債關(guān)系的營業(yè)稅籌劃利用代理形式進(jìn)行稅收籌劃

基本思路：將銷售不動(dòng)產(chǎn)行為轉(zhuǎn)化為代理不動(dòng)產(chǎn)銷售行為案例某投資公司下設(shè)多個(gè)子公司，其中的甲公司為房地產(chǎn)公司，乙公司提供房屋租賃、物業(yè)管理，甲、乙均為同一投資主體。2005年乙公司為經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，準(zhǔn)備投資興建一寫字樓，由于沒有建房資質(zhì)，就以甲公司的名義投資興建，預(yù)計(jì)工程總投資9000萬元。由于甲公司將工程由丙公司承建，工程完工實(shí)際總價(jià)款10000萬元。甲公司根據(jù)丙公司建筑安裝業(yè)發(fā)票作在建工程入賬，甲與丙辦理了工程決算手續(xù)后，又將寫字樓落入乙公司名下。（假定銷售不動(dòng)產(chǎn)利潤率為12％）

乙公司甲公司丙公司所有人劃款付款過戶開票售房建房按照原先方案操作，甲公司行為屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”，則應(yīng)繳納營業(yè)稅為：[10000×（1＋12％）/(1-5%)]×5%＝589.45萬元思考：如何籌劃？籌劃方案：乙公司委托甲公司劃款（所有人）（代建房）丙公司（施工企業(yè)）付款開票假定工程總建造成本仍為10000萬元，甲公司代建房的手續(xù)費(fèi)為5萬元，則甲公司要繳納的營業(yè)稅為0.25萬元，同時(shí)乙公司和丙公司也未受到不利影響。通過改變不動(dòng)產(chǎn)抵債關(guān)系的營業(yè)稅籌劃

基本規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓通過購買或抵債獲得的不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)時(shí)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)購置或抵債時(shí)的原價(jià)或作價(jià)后的余額為營業(yè)額。（2003年1月1日起實(shí)施）案例某建筑材料生產(chǎn)企業(yè)乙向某建筑裝飾工程公司甲銷售一批建材，銷售額500萬元。由于甲公司出現(xiàn)資金問題，無力償付貨款，愿以購置不久的一處房產(chǎn)抵債，購買時(shí)支付價(jià)款500萬元，現(xiàn)在市場(chǎng)評(píng)估價(jià)為520萬元。乙企業(yè)為減少損失，同意抵債方案，并將抵債所得房產(chǎn)轉(zhuǎn)售出去，售價(jià)520萬元。（當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?％）若按照原先方案操作，則甲公司：應(yīng)納營業(yè)稅（520－500）×5％＝1萬元乙企業(yè)不必繳納營業(yè)稅，但需要繳納契稅520×4％＝20.8萬元建材廠轉(zhuǎn)售抵債不動(dòng)產(chǎn)得到的抵債款為520萬元，雖能收回貨款，但要付出20.8萬元契稅（如果再考慮到印花稅，則其負(fù)擔(dān)更重），實(shí)際所得不足抵償債權(quán)。

籌劃方案：甲公司和乙企業(yè)協(xié)商，由乙企業(yè)幫助甲公司聯(lián)系不動(dòng)產(chǎn)的買主，然后用售房款來償還貨款。這種不動(dòng)產(chǎn)抵債關(guān)系的做法，減少了不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移次數(shù)，減少了建材廠不必要的稅款支出。服務(wù)業(yè)營業(yè)稅籌劃飲食服務(wù)業(yè)營業(yè)稅籌劃租賃業(yè)營業(yè)稅籌劃飲食服務(wù)業(yè)營業(yè)稅籌劃

美食鄉(xiāng)餐飲集團(tuán)下設(shè)多家連鎖餐館，年餐館營業(yè)額約300萬元，2008年組織一個(gè)“美食文化節(jié)”，包括與美食相關(guān)的各種知識(shí)講座、技術(shù)交流會(huì)、展覽等，取得收入約100萬元。則應(yīng)納營業(yè)稅額為（300＋100）×5％＝20萬元。2009年，該集團(tuán)將舉辦第二屆“美食文化節(jié)”，收入預(yù)計(jì)與2008年持平，應(yīng)當(dāng)如何籌劃？籌劃方案：將“美食文化節(jié)”取得的收入單獨(dú)核算，則應(yīng)納營業(yè)稅為：300×5％＋100×3％＝18萬元，比2008年節(jié)稅2萬元租賃業(yè)營業(yè)稅籌劃甲公司為增值稅一般納稅人，2008年12月，公司將1000m2的辦公樓出租給乙公司，負(fù)責(zé)供水、供電，每月供電8000度，水1600噸，電的購進(jìn)價(jià)0.4元/度，水的購進(jìn)價(jià)格為1.25元/噸，均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何籌劃？方案1，雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同，租金每月150元/m2，含水電費(fèi)。該公司房屋租賃行為應(yīng)納營業(yè)稅為：150×1000×5％＝7500元該公