第五章工業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算

第五節(jié)財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算

第六節(jié)資金退出業(yè)務(wù)的核算第七節(jié)成本計算第五章工業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的核算工業(yè)企業(yè)基本的經(jīng)營活動企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的籌集所有者投入從債權(quán)人處借入企業(yè)的經(jīng)營與資金的周轉(zhuǎn)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程生產(chǎn)過程銷售過程財務(wù)成果的形成與計算企業(yè)的結(jié)束與資金的退出上交稅金、向投資者支付利潤、償還借款或債券本息、向其他單位投資第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算本章目的和要求

通過實踐提高應(yīng)用會計記錄方法的能力，要求掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶結(jié)構(gòu)及其用途，主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計分錄編制，材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基本構(gòu)成及利潤的核算。

重點和難點：編制會計分錄和利潤核算。第一節(jié)資金籌集的核算籌資的來源渠道投入資本的核算

借入資本的核算

投入資本的核算概念按投資主體的不同分類投資者的出資方式賬務(wù)處理

投入資本的概念

指投資者投入企業(yè)的資產(chǎn)，它是投資者對企業(yè)籌集注冊資金的出資額，也是企業(yè)進(jìn)行注冊登記的法定資本金的來源。

按投資主體的不同分類

國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金投資者的出資方式

貨幣資金投資實物(原材料、固定資產(chǎn)等)投資無形資產(chǎn)作價進(jìn)行投資

賬務(wù)處理

賬戶設(shè)置主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算賬戶設(shè)置實收資本（或股本）——

所有者權(quán)益類賬戶，按投資者設(shè)置明細(xì)分類賬借實收資本貸（1）登記經(jīng)工商行政管理（1）登記投資者投入的部門批準(zhǔn)減少的資本金資本金數(shù)額（2）變更注冊資本減少的（2）盈余公積、資本公積資本金轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額

期末余額：表示投入資本的實有數(shù)額

實收資本的會計處理P75例題5-1---5-3投入資本核算舉例例1、經(jīng)批準(zhǔn)成立中南公司，注冊資本6000萬。收到A公司現(xiàn)金出資2500萬元，廠房、機(jī)器設(shè)備出資經(jīng)評估600萬，商標(biāo)出資經(jīng)評估為300萬元，收到B公司現(xiàn)金出資2200萬元，C公司原材料出資經(jīng)評估400萬元，借：庫存現(xiàn)金47000000固定資產(chǎn)6000000無形資產(chǎn)3000000原材料4000000

貸：實收資本（股本）——A公司34000000——B公司22000000

C公司

4000000借入資本的核算

概念

賬務(wù)處理借入資本的概念借入資本即企業(yè)的負(fù)債，它是企業(yè)籌集資金的渠道之一。主要有從銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)獲得的短期借款和長期借款，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的短期或中長期債券。借入資本主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算賬戶設(shè)置賬務(wù)處理

借入資本賬戶設(shè)置短期借款（或長期借款）——

負(fù)債類賬戶，按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)分類賬借貸（1）歸還的借款本金

（1）借入的各種短期借款的本金

期末余額：企業(yè)未償還的短期借款的本金

短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入的或抵償某項債務(wù)而借入的。短期借款的基本特征：其債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他非銀行金融機(jī)構(gòu)；借款期限短，一般為1年以下（含1年）；歸還短期借款時，不僅要?dú)w還借款本金，還應(yīng)支付相應(yīng)的利息。短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財務(wù)費(fèi)用”科目。長期借款長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種款項。一般用于固定資產(chǎn)的購建、擴(kuò)大再生產(chǎn)、研發(fā)新技術(shù)等所需資金的借入，形成企業(yè)的長期負(fù)債。銀行借款的會計處理P76例題5-4-----5-5借入資本核算舉例例1、A公司因經(jīng)營需要資金周轉(zhuǎn)，從銀行借入6個月的短期借款200萬元，三年期長期借款200萬元借：銀行存款400萬

貸：短期借款200萬長期借款200萬例2、A公司從銀行借入的200萬元短期借款已到期，以銀行存款246萬元支付借款本息，該項借款的利息原已按月預(yù)先提取計入應(yīng)付利息。借：短期借款200萬應(yīng)付利息46萬貸：銀行存款246萬資金籌集業(yè)務(wù)的核算程序第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計處理固定資產(chǎn)的購置業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)

固定資產(chǎn)的購置業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)實際成本賬戶設(shè)置會計處理固定資產(chǎn)：P77是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸工業(yè)以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、機(jī)具、器具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的也屬固定資產(chǎn)。工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)實際成本=買價+進(jìn)口關(guān)稅+運(yùn)輸費(fèi)+保險費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)+其他其他相關(guān)費(fèi)用等賬戶設(shè)置

借固定資產(chǎn)貸增加的固定資產(chǎn)的原始價值減少的固定資產(chǎn)的原始價值期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的賬面原始價值該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)，進(jìn)行明細(xì)分類核算借應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅）貸企業(yè)購買固定資產(chǎn)、原材料等向供應(yīng)商支付的增值稅（進(jìn)項稅）企業(yè)銷售商品時向購買單位收取的增值稅（銷項稅）期末余額：企業(yè)應(yīng)交未交的增值稅期末余額：企業(yè)本期尚未抵扣的增值稅固定資產(chǎn)會計處理1、購置不需要安裝的固定資產(chǎn)P782、購置需要安裝的固定資產(chǎn)材料采購業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)會計處理的主要內(nèi)容設(shè)置賬戶會計處理材料采購業(yè)務(wù)會計處理的主要內(nèi)容1、計算材料的采購成本（買價和采購費(fèi)用）實際成本=買價+運(yùn)輸費(fèi)+保險費(fèi)+包裝費(fèi)+倉儲費(fèi)+運(yùn)輸途中的合理損耗+入庫前的挑選整理費(fèi)+其他費(fèi)用等2、與供應(yīng)商的貨款結(jié)算3、材料的驗收入庫設(shè)置賬戶借材料采購貸所購材料的實際采購成本驗收入庫材料的實際采購成本期末余額：已結(jié)算貨款但尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或雖已運(yùn)達(dá)企業(yè)而尚未辦理驗收入庫手續(xù)的在途材料的實際采購成本該賬戶按材料品種設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算借原材料貸驗收入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本期末余額：結(jié)存材料的實際成本該賬戶按材料保管地點、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)科目借應(yīng)付票據(jù)貸收到的商業(yè)匯票的面值商業(yè)匯票到期償還票款期末余額：企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)被查簿”詳細(xì)登記應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、交易合同號、收款人及付款日期和金額等資料借應(yīng)付賬款貸供應(yīng)單位償還的貨款應(yīng)付給供應(yīng)單位的貨款企業(yè)尚未歸還的應(yīng)付賬款企業(yè)應(yīng)按供貨單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)賬分類核算材料采購業(yè)務(wù)的會計處理

例題：P80--82生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算程序第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的分類

賬戶的設(shè)置賬務(wù)處理生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的分類

按用途分：生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用：

生產(chǎn)費(fèi)用（產(chǎn)品費(fèi)用/生產(chǎn)成本），其中包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用制造費(fèi)用第一部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，如機(jī)物料消耗費(fèi)用、車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)、車間生產(chǎn)用的照明費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等。第二部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或者不便于單獨(dú)核算，引入沒有單獨(dú)設(shè)置成本項目進(jìn)行核算的某些費(fèi)用，如生產(chǎn)工具的攤銷費(fèi)、設(shè)計制圖費(fèi)、試驗費(fèi)以及生產(chǎn)工藝用的動力費(fèi)。第三部分是車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用，車間管理人員的工資及福利費(fèi)，車間管理用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)，車間管理用具的攤銷費(fèi)，車間管理用的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。直接材料費(fèi)用的歸集和分配的會計處理

（設(shè)置賬戶）1“生產(chǎn)成本”——成本類核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制產(chǎn)品、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用。按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)分類賬登記進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的登記結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的實際成本（1）直接材料（2）直接人工（3）其他直接費(fèi)用（4）自“制造費(fèi)用“賬戶分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用期末余額：期末尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）實際成本

直接材料費(fèi)用的歸集和分配的會計處理

（會計處理）P83例題5---12直接人工費(fèi)用歸集和分配的會計處理

（設(shè)置賬戶）2“應(yīng)付職工薪酬——工資”賬戶——負(fù)債類賬戶核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括工資、獎金、津貼不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)在本科目核算，借應(yīng)付職工薪酬貸

已分配計入有關(guān)成本費(fèi)用項目的職工薪酬的數(shù)額實際發(fā)給職工薪酬數(shù)額期末余額：企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”賬戶——負(fù)債類賬戶

本賬戶核算企業(yè)職工福利費(fèi)的提取、使用和結(jié)存情況的賬戶，企業(yè)應(yīng)按照工資總額的規(guī)定比例每月提取職工福利費(fèi)，以用于職工福利事業(yè)，如醫(yī)療、生活困難補(bǔ)助等。登記福利費(fèi)的使用數(shù)（包括職工醫(yī)藥費(fèi)、困難補(bǔ)助、醫(yī)務(wù)福利人員工資等）登記月末按照職工工資總額的14%提取的職工福利費(fèi)期末余額：表示職工福利費(fèi)的結(jié)存數(shù)（屬于企業(yè)欠職工的一項流動負(fù)債）直接人工費(fèi)用歸集和分配的會計處理

（會計處理）P84例題5-13-----5-16制造費(fèi)用歸集和分配的會計處理（設(shè)置賬戶）3“制造費(fèi)用”——成本類核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保障費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等按車間設(shè)明細(xì)分類賬歸集本期發(fā)生的各項制造費(fèi)登記期末分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本用賬戶的制造費(fèi)用總額“累計折舊”賬戶——資產(chǎn)類核算企業(yè)固定資產(chǎn)已計提的累計折舊借累計折舊貸登記固定資產(chǎn)因報廢登記固定資產(chǎn)價值損耗的轉(zhuǎn)讓等原因減少時，沖增加額（即計提的折舊）銷的累計已提折舊額期末余額：企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計已提折舊制造費(fèi)用歸集和分配的會計處理（會計處理）P86—88例題5-17—5-24完工產(chǎn)品入庫的會計處理

（設(shè)置賬戶）4“庫存商品”——資產(chǎn)類

用于核算企業(yè)庫存的外購商品、自制產(chǎn)品（產(chǎn)成品）、自制半成品等的實際成本（計劃成本）的增減變動及其結(jié)余情況。按照產(chǎn)品品名、類別或規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶借庫存商品貸登記驗收入庫商品成本的增加發(fā)出庫存商品的實際成本包括外購、自制、委托加工等期末余額：庫存產(chǎn)品的實際成本該賬戶按照商品的種類、名稱以及存放地點等設(shè)置明細(xì)賬完工產(chǎn)品入庫的會計處理

（會計處理）P88—89例題5-25生產(chǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的核算程序P89第四節(jié)產(chǎn)品銷售過程的核算銷售過程核算的主要內(nèi)容

賬戶設(shè)置

賬務(wù)處理

銷售過程核算的主要內(nèi)容

1、確認(rèn)銷售收入并進(jìn)行登記2、處理銷售退回，銷售折扣與折讓3、計算并交納銷售稅金4、確立并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本5、歸集并結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用與購貨方的結(jié)算方式現(xiàn)款結(jié)算，即現(xiàn)銷現(xiàn)結(jié)票據(jù)結(jié)算，支票、商業(yè)匯票賒銷，形成應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)從預(yù)收款或應(yīng)付賬款中抵扣銷售過程的賬戶設(shè)置1

“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶——損益類核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）發(fā)生銷售退回、折讓（1）登記實現(xiàn)的銷售收入和折扣時沖減銷售收入（2）期末，將余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售過程的賬戶設(shè)置2“應(yīng)收賬款”/“應(yīng)收票據(jù)”賬戶——資產(chǎn)類用于核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收未收款項的增減變動情況。期初余額本期發(fā)生的應(yīng)收收回的應(yīng)收（到期票據(jù)）款項購買單位的款項（票據(jù)）期末余額：尚未收回的款項（未到期匯票）銷售過程的會計處理P92例題5-26-----5-29銷售過程的賬戶設(shè)置3“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶——損益類核算企業(yè)因銷售商品，提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的成本。借主營業(yè)務(wù)成本貸已銷產(chǎn)品的實際成本（1）登記發(fā)生銷售退回時沖轉(zhuǎn)的成本（2）登記期末余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售過程的賬戶設(shè)置4“營業(yè)稅金及附加”賬戶——損益類

核算企業(yè)日?；顒討?yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、資源稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)和與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅。借營業(yè)稅金及附加貸（1）登記應(yīng)交納的稅金（1）期末余額全部轉(zhuǎn)入及附加“本年利潤”賬戶的數(shù)額銷售過程的賬戶設(shè)置5“銷售費(fèi)用”——損益類

核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等。以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)后續(xù)支出等經(jīng)營費(fèi)用。借銷售費(fèi)用貸企業(yè)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的各種銷售費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)—負(fù)債類賬戶6企業(yè)繳納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅等借應(yīng)交稅費(fèi)貸實際向稅務(wù)部門繳納的各種應(yīng)交稅金企業(yè)按規(guī)定計算出來的各種應(yīng)繳納稅金企業(yè)尚未繳納稅金企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金商品銷售成本、費(fèi)用和稅金的會計處理P93—95例題5-30-----5-34商品銷售業(yè)務(wù)的核算程序P95第五節(jié)財務(wù)成果業(yè)務(wù)的會計處理利潤形成的會計處理

利潤分配的會計處理利潤形成的會計處理利潤的計算賬戶設(shè)置會計處理利潤的計算公式利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益-公允價值變動損失+投資收益-投資損失投資凈收益=投資收益-投資損失營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出利潤的核算-賬戶設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶——損益類賬戶核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費(fèi)用。借管理費(fèi)用貸登記企業(yè)發(fā)生登記須沖減的管理費(fèi)用或期末轉(zhuǎn)入的各種管理費(fèi)用“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用利潤的核算-賬戶設(shè)置“財務(wù)費(fèi)用”賬戶——損益類賬戶核算企業(yè)為籌集所需要的資金而發(fā)生的的各項費(fèi)用，包括銀行借款的利息支出（減存款利息收入）以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、匯兌損益。借財務(wù)費(fèi)用貸登記企業(yè)發(fā)生登記存款利息收入或期末轉(zhuǎn)入的各種財務(wù)費(fèi)用“本年利潤”賬戶的財務(wù)費(fèi)用利潤分配的核算的賬戶設(shè)置1“營業(yè)外收入”賬戶——損益類

用于核算企業(yè)與經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種收入和利得，如：處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收益、教育費(fèi)附加返還款、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得。借營業(yè)外收入貸登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入利潤分配的核算的賬戶設(shè)置2“營業(yè)外支出”賬戶——損益類用于核算企業(yè)與經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種支出和損失，如：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、非常損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、、公益性捐贈支出等。借營業(yè)外支出貸登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出利潤分配的核算的賬戶設(shè)置3“所得稅費(fèi)用”賬戶－損益類用于核算企業(yè)按規(guī)定計算出來的應(yīng)有企業(yè)負(fù)擔(dān)并計入損益的所得稅費(fèi)用。借所得稅費(fèi)用貸

登記應(yīng)計入本期損益的所得稅費(fèi)用登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額利潤的核算-賬戶設(shè)置

“本年利潤”賬戶——核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧借本年利潤貸損）登記（1）主營業(yè)務(wù)成本（1）主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用補(bǔ)貼收入管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出營業(yè)外收入所得稅費(fèi)用/投資收益借方余額投資收益等賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額等賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額（2）年末將凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”(2）將凈虧損轉(zhuǎn)入利潤分配的貸方的借方利潤形成的賬務(wù)處理

1、期末，將收入賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入補(bǔ)貼收入營業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤利潤形成的賬務(wù)處理

2、期末，將成本、費(fèi)用、稅金賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用/投資收益借方余額利潤形成的賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶

盈利：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤虧損：借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤會計處理P97-100例題5-35----5-48利潤分配的會計處理利潤分配的內(nèi)容和程序賬戶設(shè)置會計處理利潤分配的核算內(nèi)容和程序

（一）企業(yè)可供分配的利潤=本期實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤-年初未分配彌補(bǔ)虧損+其他轉(zhuǎn)入（二）利潤分配順序1、提取法定盈余公積2、提取法定公益金3、向投資者分配利潤（1）應(yīng)付優(yōu)先股股利（2）提取任意盈余公積（3）應(yīng)付普通股股利（4）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利賬戶設(shè)置“利潤分配”賬戶－所有者權(quán)益類賬戶用于核算企業(yè)的利潤分配和虧損彌補(bǔ)情況，為了正確核算利潤的分配情況，應(yīng)在利潤分配賬戶下設(shè)置“未分配利潤”、“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、“應(yīng)付普通股股利”等明細(xì)賬戶，分配后，將其它明細(xì)賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后其它明細(xì)賬戶無余額。借利潤分配貸期初余額對利潤的分配數(shù)額可供分配的利潤數(shù)額

期末余額：未彌補(bǔ)的虧損期末余額：未分配利潤利潤分配的核算的賬戶設(shè)置5“盈余公積”賬戶—所有者權(quán)益類

用于核算企業(yè)盈余公積的提取、使用和結(jié)余情況。（可以彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本）借盈余公積貸實際使用的盈余公積期初余額：登記稅后利潤提取的盈余公積

期末余額：尚未使用的盈余公積賬戶設(shè)置“應(yīng)付股利”∕“應(yīng)付利潤”賬戶—負(fù)債類賬戶

用于核算企業(yè)按照董事會或股東大會決議向投資者分配的現(xiàn)金股利或利潤時形成的暫時性負(fù)債。借應(yīng)付股利貸

期初余額：實際支付給投資者的現(xiàn)金應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股股利或利潤利或利潤期末余額：尚未支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤會計處理P101-102例題5-49—5-51財務(wù)成果核算各賬戶之間的關(guān)系本年利潤各項成本、各項收入、費(fèi)用損失收益的結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)利潤轉(zhuǎn)出虧損轉(zhuǎn)出銷售費(fèi)用主營業(yè)務(wù)稅金及附加管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅利潤分配主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益資金退出企業(yè)

償還借款的會計處理P103例題5-52—5-53稅金繳納的會計處理P104例題5-54利潤分派的會計處理P104例題5-55第七節(jié)成本計算定義成本計算的內(nèi)容和程序產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般方法正確計算產(chǎn)品成本注意以下幾個方面產(chǎn)品成本計算的定義就是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項產(chǎn)品費(fèi)用，歸集和分配到一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品中去，計算出各種產(chǎn)品的實際（制造）總成本和單位成本。（生產(chǎn)成本）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的內(nèi)容和程序1.確定成本計算對象2.確定成本計算期限3.確定成本項目4.正確歸集和分配費(fèi)用5.編制成本計算單必須為計算產(chǎn)品成本確定一個生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的范圍。這個步驟是設(shè)置產(chǎn)品成本計算單，匯集生產(chǎn)費(fèi)用，正確計算產(chǎn)品成本的前提。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般方法材料費(fèi)用的歸集和分配直接材料人工費(fèi)用的歸集和分配直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人工費(fèi)用應(yīng)直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本車間為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)的管理人員的人工費(fèi)用應(yīng)先計入制造費(fèi)用，然后按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本企業(yè)行政管理人員的人工費(fèi)用則作為期間費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益制造費(fèi)用的歸集和分配“制造費(fèi)用”賬戶按車間、部門設(shè)置明細(xì)賬常用分配標(biāo)準(zhǔn)有：產(chǎn)品生產(chǎn)工時、機(jī)器工時、直接人工費(fèi)等 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配材料費(fèi)用的歸集和分配材料費(fèi)用分配匯總表(金額單位：元）

應(yīng)借科目直接共同耗用的分配耗用總賬及二級科目明細(xì)賬耗用分配標(biāo)準(zhǔn)分配率應(yīng)分配材料費(fèi)用總額

01產(chǎn)品2000020000生產(chǎn)成本02產(chǎn)品5000050000小計7000070000制造費(fèi)用31003100管理費(fèi)用950950合計7405074050

人工費(fèi)用的歸集和分配人工費(fèi)用分配匯總表(金額單位：元）

應(yīng)借科目工資福利費(fèi)總賬及二級科目明細(xì)賬生產(chǎn)工時分配率工資費(fèi)用

01產(chǎn)品100001400生產(chǎn)成本02產(chǎn)品200002800小計300004200制造費(fèi)用5000700營業(yè)費(fèi)用2000280管理費(fèi)用100001400合計470006580制造費(fèi)用的歸集和分配

制造費(fèi)用分配表(金額單位：元）

2000年12月31日產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工時）分配率分配額

01產(chǎn)品8508500

02產(chǎn)品12301230

合計20801020800

2000年12月發(fā)生的制造費(fèi)用為20800元，其中01產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為850小時，02產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為1230工時。分配過程如下：分配率=20800÷（850+1230）=10元／小時01產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=850×10=8500（元）02產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=1230×10=12300（元）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配產(chǎn)品成本明細(xì)表(金額單位：元）本月完工產(chǎn)品：400件產(chǎn)品名稱：01產(chǎn)品2000年12月月末在產(chǎn)品：0件摘要成本項目原材料工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品成本————分配直接材料2000020000分配直接人工1140011400分配制造費(fèi)用85008500合計2000011400850039900結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本2000011400850039900月末產(chǎn)品成本————