第十九章所得稅2/6/20251本章要點(diǎn)1.資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定3.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)4.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量2/6/20252

IASC、FASB對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、修訂基本過程1979年7月發(fā)布的《IAS12：AccountingforTaxesonIncome》，要求企業(yè)可以在遞延法和債務(wù)法中進(jìn)行選擇。1994年10月，對(duì)IAS12（1979）進(jìn)行修訂，取消遞延法，要求企業(yè)采用利潤表債務(wù)法核算所得稅。1996年10月，再次發(fā)布《IAS12：IncomeTaxes》，要求企業(yè)在利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法中進(jìn)行選擇。

2/6/20253我國對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的規(guī)范1994年6月，財(cái)政部頒布了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》。2000年12月的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：在核算所得稅時(shí)，允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種方法中任意選擇，納稅影響會(huì)計(jì)法又進(jìn)一步劃分為遞延法和債務(wù)法，而債務(wù)法主要是指利潤表債務(wù)法。2/6/202552005年8月，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---所得稅（征求意見稿）》，在文中借鑒了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的部分內(nèi)容，規(guī)定企業(yè)采用債務(wù)法中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2006年2月15日財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18：所得稅》，實(shí)現(xiàn)與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12：所得稅》的趨同。2/6/20256一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的含義(P401)所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。

2/6/20257二、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序

（一）確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值；

（二）確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)；

（三）確定可抵扣暫時(shí)性差異與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)和與遞延所得稅負(fù)債；

（四）計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅；（五）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用2/6/20258確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),確定暫時(shí)性差異和遞延所得稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)確定應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅確定利潤表中的所得稅費(fèi)用2/6/20259三、資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（P402)

指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-本期及以前期間已稅前列支的金額

2/6/2025101、固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)：帳面價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)原價(jià)-稅收累計(jì)折舊

2/6/202511【例題】甲公司某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，成本為5000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，使用年限為5年，固定資產(chǎn)當(dāng)日投入使用，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。按稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

項(xiàng)目第一年末第二年末第三年末第四年末第五年末會(huì)計(jì)年折舊額⑴20001200720540540稅法年折舊額⑵10001000100010001000賬面價(jià)值⑶（原價(jià)－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊）3000180010805400計(jì)稅基礎(chǔ)⑷（原價(jià)－稅法累計(jì)折舊）40003000200010000暫時(shí)性差異⑸＝⑷－⑶100012009204600當(dāng)年發(fā)生差異1000200-280-460-4602/6/2025122、無形資產(chǎn)

1）對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)

會(huì)計(jì)：入賬價(jià)值=開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出稅收：①一般情況計(jì)稅基礎(chǔ)=開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出

結(jié)論：初始確認(rèn)一致，不形成暫時(shí)性差異②享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出計(jì)稅基礎(chǔ)=會(huì)計(jì)入帳價(jià)值的150%

結(jié)論：形成暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)所得稅影響2/6/202513【例】A企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)l000萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為600萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。

無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600計(jì)稅基礎(chǔ)=900暫時(shí)性差異=900-600=3002/6/2025142）無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)：①使用壽命有限的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)原價(jià)-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅收規(guī)定的累計(jì)攤銷

2/6/202515

【例題】某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為100萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后：

賬面價(jià)值=100萬元

計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100÷10=90萬元2/6/2025163、以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

1）交易性金融資產(chǎn)

會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=公允價(jià)值稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=成本

2/6/202517【例】20×8年10月20日，A公司自公開市場取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款8000萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×8年l2月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為8800萬元，20×9年12月31日的市價(jià)為9200萬元。

項(xiàng)目20×8末20×9末賬面價(jià)值88009200計(jì)稅基礎(chǔ)80008000暫時(shí)性差異8001200當(dāng)期發(fā)生差異8004002/6/2025182）可供出售金融資產(chǎn)

會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=公允價(jià)值稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=成本

注意：與交易性金融資產(chǎn)的差別，不需要納稅調(diào)整

2/6/2025194.投資性房地產(chǎn)

（1）成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)：帳面價(jià)值＝成本－累計(jì)折舊（攤銷）－減值準(zhǔn)備

稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－稅收累計(jì)折舊（攤銷）

(2)公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量

會(huì)計(jì)：帳面價(jià)值＝期末公允價(jià)值

稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－稅收累計(jì)折舊（攤銷）

注意：和交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的差別：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)持有期間計(jì)稅基礎(chǔ)一般不變，但投資性房地產(chǎn)持有期間計(jì)稅基礎(chǔ)是在變小的。2/6/202520【例題】20×8年1月2日，A公司自公開市場取得一項(xiàng)土地使用權(quán)即對(duì)外出租，取得土地使用權(quán)支付價(jià)款8000萬元，使用年限50年。A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，稅法規(guī)定按50年平均攤銷。20×8年l2月31日，該項(xiàng)土地使用權(quán)的市價(jià)為8800萬元，20×9年12月31日的市價(jià)為9200萬元。

項(xiàng)目20×8末20×9末賬面價(jià)值88009200計(jì)稅基礎(chǔ)78407680暫時(shí)性差異9601520當(dāng)期發(fā)生差異9605602/6/2025215、持有至到期投資（1）國庫券、特種國債稅法規(guī)定免征所得稅，會(huì)計(jì)規(guī)定期末確認(rèn)利息收入，要進(jìn)行納稅調(diào)整，但不形成暫時(shí)性差異。計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值（2）企業(yè)債券會(huì)計(jì)與稅法一致，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值，但不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。2/6/2025226、長期股權(quán)投資（1）成本法核算的長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值2/6/202523（2）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資①初始投資成本的調(diào)整

a）初始投資成本＞享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的→不調(diào)整

賬面價(jià)值=初始成本計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本

兩者沒有差異b)初始投資成本＜享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的→其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

賬面價(jià)值=初始成本+調(diào)整數(shù)計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本

兩者存在暫時(shí)性差異2/6/202524②持有期間確認(rèn)的投資損益賬面價(jià)值=初始成本（+調(diào)整數(shù)）+確認(rèn)的投資收益-確認(rèn)的投資損失計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本兩者存在暫時(shí)性差異③確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)賬面價(jià)值=初始成本（+調(diào)整數(shù)）+確認(rèn)的投資收益-確認(rèn)的投資損失±確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)數(shù)計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本兩者存在暫時(shí)性差異2/6/2025257、存貨賬面價(jià)值=成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=成本2/6/2025268、應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款余額-壞賬準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=應(yīng)收賬款余額2/6/202527p406【例19-9】A公司20×6年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了600萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為0。賬面價(jià)值=5400因有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除

計(jì)稅基礎(chǔ)=6000該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間產(chǎn)生600萬元暫時(shí)性差異，在應(yīng)收賬款發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)，會(huì)減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。2/6/202528（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(P407)

是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額

一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是自費(fèi)用中提取的負(fù)債

2/6/2025291、預(yù)計(jì)負(fù)債

（1）如果稅法規(guī)定，在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支

或有事項(xiàng)中虧損合同、產(chǎn)品質(zhì)量保證等確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債都屬于這種情況。計(jì)稅基礎(chǔ)＝0

2/6/202530

【例題】企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了200萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。假定稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。

預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=200萬元

預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200萬-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200萬=0

2/6/202531

（2）如果稅法規(guī)定對(duì)于費(fèi)用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定稅前扣除時(shí)點(diǎn)（與會(huì)計(jì)規(guī)定完全一致）

計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值

沒有任何差異，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。2/6/202532（3）如果稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除（與會(huì)計(jì)規(guī)定完全不一致）

計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值

形成一次性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

【例題】假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。如果稅法規(guī)定不允許稅前扣除。

賬面價(jià)值=500萬元

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值500萬元-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=500萬元

2/6/2025332、預(yù)收賬款

（1）與稅法一致計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值

不產(chǎn)生暫時(shí)性差異【例題】企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)100萬元，假定稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定一致。

會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=100萬元

稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=100-0=100萬元

2/6/202534（2）與稅法不一致

計(jì)稅基礎(chǔ)=0【例題】企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)100萬元，假定稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=100

稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0

產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

2/6/202535

3、應(yīng)付職工薪酬

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值2/6/202536【例題】某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)3000萬元，尚未支付。（1）假定按照稅法規(guī)定的可予稅前扣除的合理部分為3000萬元。

應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值=3000萬元

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值3000萬元-可從未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=3000萬元。

不形成暫時(shí)性差異2/6/202537（2）假定按照稅法規(guī)定的可予稅前扣除的合理部分為2200萬元。

應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值=3000萬元

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值3000萬元-可從未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=3000萬元。

不形成暫時(shí)性差異，但是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。2/6/202538

4.其他應(yīng)付款企業(yè)應(yīng)交的稅收罰款和滯納金等

計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值

2/6/202539（三）暫時(shí)性差異(P410)

暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

可抵扣暫時(shí)性差異

2/6/202540

1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(P410)（1）含義是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

2/6/202541（2）納稅調(diào)整的影響發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)利潤-發(fā)生的應(yīng)納稅差異=納稅所得會(huì)計(jì)利潤+轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅差異=納稅所得2/6/202542（3）判斷標(biāo)準(zhǔn)①資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)②負(fù)債賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)（4）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。

2/6/2025432.可抵扣暫時(shí)性差異(411)（1）含義是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。2/6/202544（2）納稅調(diào)整的影響

發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)利潤+發(fā)生的可抵扣差異=納稅所得會(huì)計(jì)利潤-轉(zhuǎn)回的可抵扣差異=納稅所得2/6/202545（3）判斷標(biāo)準(zhǔn)

①資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)

②負(fù)債的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)（4）可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

2/6/202546（四）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

1、未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異2/6/202547

會(huì)計(jì)：銷售費(fèi)用

稅收：符合條件的以后可抵扣

【例題】本期發(fā)生超標(biāo)廣告費(fèi)100萬元，假定未來可抵扣100萬元。

計(jì)稅基礎(chǔ)=100萬元

可抵扣暫時(shí)性差異100萬元

2/6/2025482、按稅法規(guī)定以后年度可彌補(bǔ)的虧損

【例題】某企業(yè)2007年會(huì)計(jì)利潤為-300萬元，應(yīng)納稅所得額為-200萬元，假定未來5年有足夠的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)以前年度虧損。

計(jì)稅基礎(chǔ)=200

可抵扣暫時(shí)性差異200萬元

2/6/202549四、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量(P412)（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(P417)

1、一般原則

很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

2/6/2025502、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況(P418)

某項(xiàng)交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2/6/2025513、遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

1）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=期末累計(jì)的可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額+→遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生（借）→所得稅費(fèi)用（-貸）-→遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回（貸）→所得稅費(fèi)用（+借）2/6/202552

[例]在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，期末會(huì)引起“遞延所得稅資產(chǎn)”增加的有（）。A.本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B..本期轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在未來5年內(nèi)稅前補(bǔ)虧D.實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債E.根據(jù)預(yù)計(jì)的未來將發(fā)生的產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債答案：ACE2/6/202553

2）適用稅率的確定

采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定

3）適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的影響應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。2/6/202554

[例]某企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15％，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期初借方余額為540萬元（假定上期無法預(yù)知所得稅稅率發(fā)生變化），本期適用的所得稅稅率為25％，本期計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3720萬元，上期已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回720萬元，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為（）萬元（假定不考慮除減值準(zhǔn)備外的其他暫時(shí)性差異）。A.貸方1530B.借方1638C.借方1110D.貸方4500答案：C2/6/202555【解析】方法一：遞延所得稅資產(chǎn)科目的發(fā)生額＝（3720－720）×25％＝750（萬元）以前各期累計(jì)發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異＝540/15％＝3600（萬元）本期由于所得稅稅率變動(dòng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝3600×（25％－15％）＝360故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額＝750＋360＝1110（萬元）。方法二：遞延所得稅資產(chǎn)科目發(fā)生額＝（540/15％＋3720－720）×25％－540＝1110（萬元）。2/6/2025564）遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)

2/6/202557

[例]甲公司2004年12月25日購入管理用設(shè)備一臺(tái)，入賬價(jià)值為5000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，使用年限為5年，固定資產(chǎn)當(dāng)日投入使用，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。按稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司2008年以前適用所得稅稅率為33％，根據(jù)2007年頒布的企業(yè)所得稅法，企業(yè)自2008年起，所得稅稅率變?yōu)?5％。假定甲公司2005年至2009年各年的利潤總額均為3000萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)和暫時(shí)性差異；甲公司在可抵扣暫時(shí)性差異未來轉(zhuǎn)回的期間能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2/6/202558要求：（1）計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異的金額。（2）計(jì)算各年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。（3）編制各年有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。2/6/202559項(xiàng)目2005年末2006年末2007年末2008年末2009年末會(huì)計(jì)年折舊額⑴20001200720540540稅法年折舊額⑵10001000100010001000賬面價(jià)值⑶（原價(jià)－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊）3000180010805400計(jì)稅基礎(chǔ)⑷（原價(jià)－稅法累計(jì)折舊）40003000200010000暫時(shí)性差異⑸＝⑷－⑶100012009204600計(jì)算確定遞延所得稅適用的稅率⑹33％33％25％25％25％遞延所得稅資產(chǎn)期末余額⑺＝⑸×⑹3303962301150應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益⑻（期末－期初）33066－166－115－115會(huì)計(jì)利潤⑼30003000300030003000應(yīng)納稅所得額⑽[會(huì)計(jì)利潤＋（本年末差異-上年末差異）]40003200272025402540計(jì)算確定應(yīng)交所得稅適用的稅率⑾33％33％33％25％25％應(yīng)交所得稅⑿＝（⑽）×6635635所得稅費(fèi)用⒀＝⑿－⑻9909901063.6750750借：所得稅費(fèi)用9909901063.6750750遞延所得稅資產(chǎn)（借或貸）330（借）66（借）166（貸）115（貸）115（貸）貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得66356352/6/202560

4、按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因確認(rèn)被投資單位虧損而產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異（1）如準(zhǔn)備長期持有，投資企業(yè)一般不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（2）投資企業(yè)改變意圖擬對(duì)外出售，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)2/6/202561（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量(P412)

1、一般原則

除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。

2/6/2025622、遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算1）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算遞延所得稅負(fù)債期末余額=期末累計(jì)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用稅率遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額+→遞延所得稅負(fù)債發(fā)生（貸）→所得稅費(fèi)用（+借）-→遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回（借）→所得稅費(fèi)用（-貸）2/6/2025632）適用稅率的確定

采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定3）適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的影響應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。4）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。2/6/2025643、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況：

1）商譽(yù)的初始確認(rèn)(P415)

會(huì)計(jì)：商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

稅法：外購商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0

準(zhǔn)則要求不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。

若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。

2/6/202565【例題】假定A企業(yè)增發(fā)1000萬股普通股（每股面值1元，市價(jià)6元）購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：2/6/202566項(xiàng)目公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)300020001000應(yīng)收賬款10001000---存他應(yīng)付款（100）0（100）應(yīng)付賬款（700）（700）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值5000360014002/6/202567

假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、資產(chǎn)及商譽(yù)金額如下：

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5000

+遞延所得稅資產(chǎn)（100×25%）25-遞延所得稅負(fù)債（1500×25%）375可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值4650商譽(yù)1350企業(yè)合并成本6000

所確認(rèn)的商譽(yù)金額1350萬元和計(jì)稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)所得稅的影響。

2/6/202568用會(huì)計(jì)分錄來表示：（1）借：固定資產(chǎn)3000應(yīng)收賬款1000存貨類科目1800商譽(yù)1000貸：其他應(yīng)付款100應(yīng)付賬款700股本1000資本公積--股本溢價(jià)5000（2）借：商譽(yù)375貸：遞延所得稅負(fù)債375（3）借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：商譽(yù)25商譽(yù)=1000+375-25=1350（萬元）2/6/202569

2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)，違背歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。2/6/202570

3）按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異①如準(zhǔn)備長期持有，投資企業(yè)一般不確認(rèn)遞延所得稅②投資企業(yè)改變意圖擬對(duì)外出售，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅2/6/202571五、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量(P419)（一）所得稅費(fèi)用的組成

所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分其中：

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率

遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（-減少）-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（+減少）

2/6/202572（二）遞延所得稅的確認(rèn)

1.一般情況下→利潤表(所得稅費(fèi)用）

2.企業(yè)合并→調(diào)整商譽(yù)

3.確認(rèn)時(shí)計(jì)入權(quán)益的交易→計(jì)入權(quán)益（資本公積）

2/6/202573

[例]某股份公司2008年度實(shí)現(xiàn)利潤總額2500萬元，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年初余額為810萬元，本年度共計(jì)提有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備275萬元，沖銷某項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年起適用的所得稅稅率為25％，而2008年以前適用的所得稅稅率為33％。按稅法規(guī)定，計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；2008年度除計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。則該公司2008年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用為（）萬元。A.689.8B.560.2C.679.2D.6252/6/202574答案：A【解析】應(yīng)交所得稅＝（2500＋275－30）×25％＝686.25（萬元）至2008年初累計(jì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異因稅率降低而調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)＝810×（33％－25％）＝64.8（萬元）（貸方）2008年產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的影響數(shù)＝（275－30）×25％＝61.25（萬元）（借方）因此，2008年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用＝686.25＋64.8－61.25＝689.8（萬元）。2/6/202575[例]依據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債B.應(yīng)當(dāng)足額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債C.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的影響，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益D.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間適用的稅率計(jì)量，如果未來期間稅率發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照變化后的新稅率計(jì)算確定E.無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)答案：CDE【解析】選項(xiàng)A，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)謹(jǐn)慎；選項(xiàng)B，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)該以能夠抵扣的應(yīng)納稅所得額為限。故選項(xiàng)AB不正確。2/6/202576【2009年】甲公司20×8年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：（1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（2）計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的支出不得稅前扣除；（3）持有的可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（4）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。2/6/202577

1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)形成暫時(shí)性差異的表述中，正確的是（）。A.預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異【答案】D

【解析】因?yàn)閾?dān)保支出不得稅前扣除，因此預(yù)計(jì)負(fù)債不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A不正確；交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)BC不正確。2/6/202578

2.甲公司20×8年度遞延所得稅費(fèi)用是（）。A.-35萬元

B.-20萬元

C.15萬元

D.30萬元【答案】B

【解析】遞延所得稅費(fèi)用=（60-140）×25%=-20（萬元）。其中固定資產(chǎn)減值確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)140×25%，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升對(duì)應(yīng)遞延所得稅負(fù)債60×24%，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升對(duì)應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的是資本公積，不影響遞延所得稅費(fèi)用。

2/6/202579【例題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.甲公司申報(bào)20×8年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)：

（1）20×8年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零；應(yīng)收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

（2）20×8年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)稅，在處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

2/6/202580（3）甲公司于20×6年購入的對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計(jì)入投資收益。至12月31日，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

（4）20×8年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入的15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

2/6/202581（5）其他相關(guān)資料

①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬元，甲公司對(duì)這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。

②甲公司20×8年實(shí)現(xiàn)利潤總額3000萬元。

③除上述各項(xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。

④甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預(yù)計(jì)未來期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。

甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。2/6/202582

要求：

（1）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)的暫時(shí)性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在“甲公司2008年暫時(shí)性差異計(jì)算表”內(nèi)。

（2）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。

（3）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2/6/202583

（1）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)的暫時(shí)性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在“甲公司2008年暫時(shí)性差異計(jì)算表”內(nèi)。

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)收賬款24000－2000＝2200024000

2000可供出售金融資產(chǎn)26002400200

長期股權(quán)投資28002800

應(yīng)收股利200200

其他應(yīng)付款48004500

300合計(jì)

20023002/6/202584（2）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。

遞延所得稅資產(chǎn)＝2300×25％－650＝－75（萬元），遞延所得稅費(fèi)用＝75（萬元）（3）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

遞延所得稅負(fù)債＝200×25％＝50（萬元），計(jì)入資本公積

應(yīng)交所得稅＝（利潤總額3000－彌補(bǔ)的虧損2600+可抵扣2300－分得現(xiàn)金股利200）×25％＝625（萬元）

借：所得稅費(fèi)用700

資本公積50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)75

遞延所得稅負(fù)債50

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅625

2/6/202585[例]甲公司2007年末、2008年末的利潤表“利潤總額”項(xiàng)目的金額分別為4000萬元、4197萬元。2007適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)2007年頒布的新稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。假設(shè)2007年及之前未產(chǎn)生暫時(shí)性差異。甲公司與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：2/6/202586（1）2007年：①2007年末存貨的賬面余額為1100萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。②2006年12月購入固定資產(chǎn)，原值為1800萬元，折舊年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊；按照稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，稅法按照直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。③2007年支付非公益性贊助支出為600萬元。2/6/202587

④2007年本年發(fā)生新技術(shù)研究開發(fā)支出共計(jì)1500萬元，其中900萬元資本化支出計(jì)入無形資產(chǎn)成本，年末已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（尚未開始攤銷）。稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。該無形資產(chǎn)按照10年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定的攤銷方法、年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

⑤2007年支付違反稅收罰款支出300萬元。2/6/2025882008年：①2008年末存貨的賬面余額為2250萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150萬元，累計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備250萬元，本年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬元。②2008年支付非公益贊助支出為800萬元。2/6/202589③2008年發(fā)生非“三新”技術(shù)研究開發(fā)支出共計(jì)1210萬元，其中810萬元資本化支出計(jì)入無形資產(chǎn)成本，年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（尚未開始攤銷）。稅法規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的非“三新”技術(shù)形成的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。該無形資產(chǎn)按照10年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定的攤銷方法、年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。④2008年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金200萬元。2/6/202590要求：（1）計(jì)算2007年暫時(shí)性差異并填列下表。項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

總計(jì)

2/6/202591（2）計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅。（3）計(jì)算2007年遞延所得稅費(fèi)用。（4）計(jì)算2007年利潤表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。（5）編制2007年與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2/6/202592（6）計(jì)算2008年暫時(shí)性差異并填列下表。項(xiàng)目賬面價(jià)值