《審計學(xué)》實訓(xùn)題

一、審計重要性

（一）［資料］審計人員受委桿對渝香食品有限公司20X2年12月的財務(wù)報表

進(jìn)行審計。

1.該公司會計報表顯示，20X2年全年實現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總額4000萬。

2.審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)下列問題：

（1）該公司10月份虛報冒領(lǐng)工資1820元，被會計人員占為己有；

（2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費3850元,列入小金庫；

（2）（3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨抵估16萬元，原因尚待查明“上述

問題尚未調(diào)整。

（3）［要求］（1）根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說

明理由；

（4）說明審計人員在審計實施階段和報告應(yīng)采取的對策。

答：（一）1.會計報表層次的重要性水平

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計算的重要性水平=4000*0.5%=20萬元

根據(jù)利潤表計算的重要性水平=800*5%=40萬元

根據(jù)穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為20萬元。

2.問題（1）、（2）涉及違反會計準(zhǔn)則與會計制度的問題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡

管金額不大，但屬于重大錯報；問題（3）,存貨低估16萬元，達(dá)到會計報表

層次重要性水平的80%,超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項目的重大錯報。

3.因所發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)重要或金額重大，因此，應(yīng)當(dāng)在審計實施過程中實施

追加審計程序，或提請被審計單位調(diào)整會計報表。

4.在審計報告階段，如果被審計單位調(diào)整了所有的重大錯報或漏報，使會計報

表反映公允，審計人員可以發(fā)表無保留意見；如果尚未調(diào)整的錯報的性質(zhì)嚴(yán)重,

或其匯總數(shù)可能影響個別會計報表使用者的決策，但就會計報表整體而言是公

允的，審計人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見；如果尚未調(diào)整的錯報的性質(zhì)極其嚴(yán)重，或

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其匯總數(shù)可能影響大多數(shù)會計報表使用者的決策，使會計報表整體不公允的，

審計人員就應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。

（二）［資料］審計人員受委托對某公司會計報表審計時，初步判斷的會計報表層

次的重要性水平按資產(chǎn)總額的1%計算為140萬，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯誤或漏

報為140萬元。并采用兩種分配方案將這一重要性水平分給了各資產(chǎn)賬戶。某公

司資產(chǎn)構(gòu)成及重要性水平分配方案見表

重要性水平的分金額甲方案乙方案

配單位：萬元

項目

現(xiàn)金70072.8

應(yīng)收賬款21002125.2

存貨42004270

固定資產(chǎn)70007042

總/p>

［要求］根據(jù)上述資料，說明哪一種方案較為合理，并簡要說明理由。

答：（二）乙方案較為合理。因為現(xiàn)金賬戶屬于重要的資產(chǎn)賬戶，其重要

性水平應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定；而應(yīng)收賬款和存貨項目出現(xiàn)錯報或漏報的可能性較大，

為節(jié)約審計成本，其重要性水平可確定得高些；固定資產(chǎn)項目出現(xiàn)錯報或漏報

的可能性較小，可將其重要性水平確定得低些。因此，乙方案較為合理。

（三）【資料】審計人員對渝香食品有限公司2013年12月的會計報表進(jìn)行

審計，公司報表顯示，2013年全年實現(xiàn)凈利潤800萬元，資產(chǎn)總額4000萬元，

審計人員在審查和閱讀公司報表時發(fā)現(xiàn)：

1.公司10月份虛報冒領(lǐng)工資1820元，被出納占為己有;2.11月15日，公

司收到業(yè)務(wù)咨詢費3850元，列入小金庫；3.資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估16力元，

原因不明。要求：1.根據(jù)上述問題做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由。

2.說明審計人員在審計實施階段和報告階段應(yīng)采取的對策

（三）答：1.該事項不重要。1820/40000000=0.00455%,占比很小，達(dá)不到

重要性水平。在審計實施階段，審計人員可獲取相關(guān)證據(jù)，出具管理建議書，

將相關(guān)內(nèi)控存在的問題報告給管理層，并提出建議措施。在出具報告階段，無

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需進(jìn)行調(diào)整與披露。但可以就該內(nèi)控事宜與管理層溝通，可以與管理層商討就

該內(nèi)控事項做出的調(diào)整計劃與步驟。

2.該單獨事項不重要。3850/8000000=0.048125%,未達(dá)重要性水平。但該

事項性質(zhì)比較重要。審計人員在審計實施階段應(yīng)注意增加審計程序，搜集相關(guān)

證據(jù)，看有無類似收入列入小金庫的事項，并匯總進(jìn)行統(tǒng)計。如果金額較大，

要做出調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整，如果匯總金額較大，審計人員擬出具

保留意見的審計報告。同樣，審計人員在審計實施階段可就該事項出具管理建

議書，與管理層商討加強內(nèi)控措施。

3?該事項構(gòu)成重大事項，對存貨這個資產(chǎn)負(fù)債表項目來說，已超過其重要

性水平。審計人員在審計實施階段應(yīng)采取增加審計程序，看有無賬外賬等情況，

通過對管理層及相關(guān)業(yè)務(wù)人員詢問、現(xiàn)場觀察、盤點、詢證、請求專家?guī)椭确?/p>

式，獲取合理適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成審計結(jié)論，做出調(diào)整分錄，提請被審計單

位做出調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員在報告階段擬出具保留意見的

審計報告。

二、審計程序、審計目標(biāo)和審計證據(jù)

注冊會計師小李通過對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評價

后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種狀況：

（1）?庫存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點；

（2）?接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的A產(chǎn)品可能己計入存貨項目，但可能未進(jìn)

行相關(guān)的會計記錄；

（3）?由X公司代管的甲材料可能并不存在；

（4）?Y公司存放在A公司倉庫的乙材料可能已計入A公司的存貨項目；

（5）?本次審計為A公司成立以來的首次審計。

?要求：請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標(biāo)和應(yīng)收集

哪些審計證據(jù)。

二、審計程序、審計目標(biāo)和審計證據(jù)

情況序?qū)徲嫵绦驅(qū)徲嬆繕?biāo)審計證據(jù)類型

號

(1)對期末現(xiàn)金進(jìn)行重盤報表反映適當(dāng)性實物證據(jù)

(2)對期末存貨截止期進(jìn)存在性，會計記錄完書面證據(jù)

行測試整性

(3)詢問管理當(dāng)局，函證X存在性，會計記錄完口頭證據(jù)

公司，整性,所有權(quán)

書面證據(jù)

(4)詢問管理當(dāng)局，函證Y所有權(quán)歸屬，報表反口頭證據(jù)

公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與映適當(dāng)性

書面證據(jù)

信函

(5)對上一年度的會計記報表反映適當(dāng)性書面證據(jù)

錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任

CPA溝通

三、調(diào)節(jié)法的應(yīng)用

［資料］1.阿蘭姆機(jī)械廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，材料一次投入，逐步消耗，每投入

100千克A材料可以生產(chǎn)出甲產(chǎn)品100千克。

2.20X2年12月3：H,該企業(yè)對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤點，盤點結(jié)具：

在產(chǎn)品結(jié)存2100千克，加工程度50%；產(chǎn)成品結(jié)存4800千克。期末在產(chǎn)品和產(chǎn)

成品賬面記錄與盤點數(shù)一致。

3.20X3年2月2日，審計人員委托對該企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計。當(dāng)日，對在產(chǎn)

品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤點，盤點結(jié)果：在產(chǎn)品盤存2000千克，加工程度50脹產(chǎn)

成品盤存5000千克。

4.其他有關(guān)資料如下：20X3年1月1日至2月2日，領(lǐng)料單記錄生產(chǎn)領(lǐng)用A

材料5000千克：產(chǎn)成品交庫單記錄甲產(chǎn)品入庫數(shù)4000千克；產(chǎn)品發(fā)貨單記錄甲

產(chǎn)品出庫數(shù)4500千克。

來源：網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載

［要求］運用調(diào)節(jié)法驗證20X2年12月31日有關(guān)會計資料的準(zhǔn)確性。

三、調(diào)節(jié)法的運用

20X2年12月31日在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)為1000千克（2000+4000-5000）,同賬面

2100千克相比，相差1100千克，屬多計在產(chǎn)成品數(shù)量，從而多計在產(chǎn)品成本。

20X2年12月31日產(chǎn)成品數(shù)量應(yīng)為5500千克（5000+4500-4000）,同賬面

4800千克相比，相差700千克，屬少計產(chǎn)成品數(shù)量，從而少計在產(chǎn)品成本。

四、不相容取務(wù)的分析

（一）［資料］昌運鍋爐廠有以下一些工作：

（1）批準(zhǔn)物資采購的工作；

（2）執(zhí)行物資采購的工作；

（3）對采購的物資進(jìn)行驗收的工作；

（4）物資保管和發(fā)放的工作；

（5）物資保管賬的記錄工作；

（6）物資明細(xì)賬的記錄工作；

（7）物資總分類賬的記錄工作；

（8）物資的定期清查T.作：

（9）物資的賬實核對工作；

（10）物資明細(xì)賬和總賬的核對工作

［要求］分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務(wù)，并說明理由。

（二）［資料］東方貿(mào)易公司請你就下列問題提供咨詢服務(wù)，該公司有三位員

工必須分擔(dān)下列工作：

（1）記錄并保管總賬；

（2）記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；

（3）記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬；

（4）記錄貨幣資金日記賬；

（5）保管，填寫支票；

（6）發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單；

（7）調(diào)節(jié)銀行存款口記賬與銀行存款對賬單；

（8）保管并送存現(xiàn)金收入。

上述工作中，除6,7兩項工作量較小外，其余各項工作量大體相當(dāng)。

［要求］假如這三位職工的能力都不成問題，而且只需要他們做上面列出的

工作。請根據(jù)上述資料：說明應(yīng)如何將這八項工作分配給三位職工，才能達(dá)到內(nèi)

部控制制度的要求。

不相容職務(wù)的分析（一）

1和2,2和3,4和5,6和7,4和8等均屬不相容職務(wù)。這些工作由一人

或一個部門去做，容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象，而且也不易發(fā)現(xiàn)工作中的失誤等問題。

不相容職務(wù)的分析（二）

東方貿(mào)易公司三位取員分工如下：1,6,7工作由一個人負(fù)責(zé)；2,3工作由

一個人負(fù)責(zé)；4,5,8工作由一個人負(fù)責(zé)。

五、內(nèi)部控制制度的分析

［資料］大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票，收款工作，每

日各場次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編號。顧客一手交錢，出納員一手交

票。顧客買票后須將入場券交給收票員才能進(jìn)入劇院，收票員將入場券撕成兩半,

正券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。

［要求］

1.請問本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施？

2.假設(shè)售票員與收票員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動？

3.對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？

4.劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達(dá)到最佳的效果？

1.采取的內(nèi)部控制措施為：（1）入場券連續(xù)編號；（2）售票與收票分兩

負(fù)責(zé)；（3）入場時收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（4）票據(jù)加鎖。

2.收票員收票時不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接收銀，

而讓交錢者進(jìn)場。

3.觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場。

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4.嚴(yán)格控制未用入場券，記錄每日每班第一和最后一張的券號；抽點庫存現(xiàn)

金；入場券加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機(jī)售票以及檢視收

票時有無持廢票、舊票或無票入場事情發(fā)生。

六、審計業(yè)務(wù)約定書

XX股份有限公司委托ABC會計師事務(wù)所對其會計報表進(jìn)行審計，雙方簽訂

了如下的審計業(yè)務(wù)約定書。

要求：(1)指出下述審計業(yè)務(wù)約定書中存在的問題；？

(2)重新起草審計業(yè)務(wù)約定書。

審計業(yè)務(wù)約定書

甲方：XX股份有限公司

乙方：ABC會計師事務(wù)所

?甲方委托乙方進(jìn)行2013年財務(wù)報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約

定：

一、？審計范圍及委托目的

乙方接受甲方委托，對甲方12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤表和

現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計。乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則，對甲方內(nèi)部控

制制度進(jìn)行研究和評價，對會計記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時實

施其他必要的審計程序，在此基礎(chǔ)上，對上述財務(wù)報表的合法性，公允性發(fā)表

審計意見。

二、？甲方的責(zé)任與任務(wù)

1.?為乙方審計工作及時提供所需的全部資料和其它有關(guān)資料。

2.?委派乙方的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方配派

人員于審計工作開始之前提供的清單中列名。

3.?按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。

三、？按照獨立審上準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計，出具審計報告，保證審計報告的真

實性、合法性。

四、？審計收費

按《XXX收費規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項業(yè)務(wù)具體費用，以及所花費的工

作時間確定，預(yù)計收取人民幣XXX萬元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述

費用的XX%,其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中遇到

重大問題，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解

實際情況后，酌情增加審計費用。

五、？約定書的有效期間

本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。

本約定書自2014年1月10日期生效，并在全部約定事項完成之前有效。

六、約定事項的變更

由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作的如期完成，或需提前出具審計

報告，甲乙雙方可要求更約定事項，但應(yīng)及時通知對方，由雙方協(xié)商解決。

七、甲乙雙方對其他事項的約定

?甲方:XX股份有限公司？乙方：ABC會計師事務(wù)所

代表：（簽章）？代表：（簽章）

答：（1）遺漏了XX股份有限公司的會計責(zé)任；遺漏了ABC會計師事

務(wù)所的義務(wù)；遺漏了審計報告的使用責(zé)任；沒有違約責(zé)任；沒有簽約時間。

（2）審計業(yè)務(wù)約定書

甲方：XX股份有限公司

乙方：ABC會計事務(wù)所

甲方委托乙方進(jìn)行2013年度財務(wù)報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：

一、審計范圍及委托目的

乙方接受甲方委托，對甲方2013年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的

利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計。

乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則，對甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究

和評價，對會計記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時實施其他必要的審

計程序，在此基礎(chǔ)上，對上述財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。

二、甲方的責(zé)任與義務(wù)

甲方的責(zé)任包括：

（1）建立、健全為部控制制度

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（2）保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；

（3）保證會計資料的真實、合法、完整。

甲方的義務(wù)包括：

（1）為乙方審計工作及時提供所需的全部會計資料和其他有關(guān)資料。

（2）為乙方委派的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所

派人員于審計工作開始之前提供的清單中列明。

（3）按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。

三、乙方的責(zé)任與義務(wù)

乙方的責(zé)任是，按照獨立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計、出具審計報告，保證

審計報告的真實性、合法性。

乙方的義務(wù)是：

（1）按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)、出具審計報告：

（2）對執(zhí)業(yè)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密；

（3）必要時，出具管理建議書。

四、出具審計報告的時間要求

乙方應(yīng)于2014年X月X日之前向甲方提交本項目的審計報告。

五、審計報告的使用責(zé)任

乙方提交給甲方的審計報告由甲方分發(fā)并使用。使用不當(dāng)造成的后果與乙

方及其所委派的審計人員無關(guān)。

六、審計收費

按《XXX收費規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項業(yè)務(wù)的費用，按乙方實際參加本項審計

業(yè)務(wù)的工作人員級別以及所花費工作時間確定，預(yù)計收取人民幣XXX萬元，甲

方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費用的XX%,其余部分在乙方提交審計報告時

一并付清。

如在審計過程中遇到重大問題，致使乙方實際花費的審計工作時間有較大

幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實際情況后，酌情增加審計費用。

七、約定書的有效時間

本審計業(yè)務(wù)約定書一式兩份，甲乙各執(zhí)一份，

本約定書自2014年1月10日起生效，并在全部約定事項完成之前有效。

八、約定事項的變更

由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作的如期完成，或需提前出具審計

報告，甲乙雙方可要求變更約定事項，但應(yīng)及時通知對方，由雙方協(xié)商解決。

九、違約責(zé)任

十、甲乙雙方對其他事項的約定

甲方：XX股份有限公司（簽章）

代表：（簽章）2014年X月X日

乙方:ABC會計師事務(wù)所（簽章）

代表：（簽章）2014年X月X日

七、審計意見的表述

（-）［資料］

1.A公司擁有自購置之日起就大幅度增值的房屋一棟。資產(chǎn)負(fù)債表中將該房

屋以現(xiàn)行評估價表示，并已充分披露，該公司深信資產(chǎn)負(fù)債表中所列房屋估價

較為合理。

2.B公司為非銀行金融公司，該公司遵照政府有關(guān)部門的規(guī)定貶值會計報

表，但某些項目和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》嚴(yán)重背離。這些項目所涉及的金額不大，而

且在會計報表的附注中做了充分揭示。

3.C公司對各子公司都擁有股票投資。已查明。各項投資均以原始成本入賬,

但難于審核各子公司，以查明資產(chǎn)負(fù)債表中長期沒資數(shù)額的真實性。

4.D公司正作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司的部分資產(chǎn)賠償，

公司己在會計報表附注中做了說明。

［要求］請分別就上述四種情況，指出注冊會計師楊敏應(yīng)出具何種審計意見

類型的審計報告，并簡要說明理由。

（二）［資料］林紅注冊師已完成對華聯(lián)股份有限公司20X2年度會計報表的

實地審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告，假定20X1年度的審計工作也由該注冊會計

師完成，在本年度的審計工作已完成各項規(guī)定審計程序，在復(fù)核工作底稿時，

除發(fā)現(xiàn)有以下幾項情況需要在編制審計報告時加以考慮外，其他方面均符合出

具無保留意見報告的要求。

來源：網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載

1.華聯(lián)公司不愿編制20X0—20X2年三年的比較會計報表。

2.華聯(lián)公司不愿公開現(xiàn)金流量表。

3.20X2年華聯(lián)公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法，并已在會計報表附注中說明,

但未經(jīng)主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

4.華聯(lián)公司20X2年末產(chǎn)成品期末余額多計10000元，影響了20X2年的利潤,

注冊會計師提請該公司調(diào)整，但未予接受。

5.華聯(lián)公司從20X2年7月份起對產(chǎn)成品發(fā)出計價由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先

出法，使20X2年銷售成本上升1.5萬元，這一變化未在會計報表中說明，確定

應(yīng)納稅所得額時未做調(diào)整。

6.一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實施函證程序，但已應(yīng)用其他審計程序進(jìn)行

了驗證。

7.華聯(lián)公司20X2年6月30FI向某銀行取得1000萬元長期貨款，用于囤建

固定資產(chǎn)，貨款合同限定，須到20X3年12月31日后，若獲得利潤方可支討現(xiàn)

金股利，華聯(lián)公司不愿在會計報表附注中予以說明。

［要求］說明上述各項情況對審計報告的影響及原因。

審計意見的表述（一）

L保留意見審計報告。房屋應(yīng)以原價表示，該公司以現(xiàn)行評估價表示，違

背了企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計報告中應(yīng)予說明。

2.無保留意見審計報告。雖然某些項目違背了會計準(zhǔn)則，但符合國家有關(guān)

部門的規(guī)定，且金額不大，又在報表附注中予以充分揭示。

3.保留意見或否定意見審計報告。對子公司的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，

該公司采用成本法核算，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定。此外，又無

法實施對各子公司的審查，從而無法驗證公司長期投資數(shù)額的正確性。因而應(yīng)

當(dāng)根據(jù)對子公司投資在該公司會計報表中的重要程度，發(fā)表保留意見或否定意

見審計報告。

4.帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。因注冊會計師對這一訴訟案件的

結(jié)果無法作出合理估計，而又認(rèn)為所審計的會計報表總體上是合法且公允的，

因此有必要在審計報告中提醒讀者，使報告使用人在閱讀會計報表進(jìn)不應(yīng)忽視

這一不確定事項。

審計意見的表述（三）

1.因為是年度會計報表審計，不要求企業(yè)每年提供三年比較會計報表。因

此，這項內(nèi)容不影響審計報告的表述。

2.按企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，現(xiàn)金流量表應(yīng)對外報送并公布，該

公司不愿公布該表，我們認(rèn)為將影響會計報表的全面反映，對此應(yīng)在審計報告

中持保留意見。

3.按會計制度規(guī)定，企業(yè)變更會計政策，不需財政部門的批準(zhǔn)，只要符合

變更條件并經(jīng)企業(yè)最高管理當(dāng)局批準(zhǔn)即可，并應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行充分說

明。因此，可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

4.產(chǎn)成品余額多計10000元，影響了20X2年的利潤，對于這一未調(diào)整事項,

如判斷屬重大事項應(yīng)持保留意見；屬非重大事項，可在簽發(fā)無保留意見報告。

5.改變產(chǎn)成品計價方法，既不合理也不合規(guī)（不能在年度中間變更會計處

理方法），也未在會計報表中說明，應(yīng)持保留意見C

6.因為執(zhí)行其他審計程序?qū)?yīng)收賬款余額進(jìn)行了驗證，因此，不影響是審

計意見。

7.該公司較長時期不支付現(xiàn)金股利，對公司股東和債權(quán)人利益均有影響，

該公司不愿披露，屬于披露不充分，對此應(yīng)在簽發(fā)保留意見報告。

八、資產(chǎn)負(fù)債表的審查

［資料。海星公司20X2年12月31日所有者權(quán)益變動情況表

金額

所有者權(quán)益

變動情況表

年初期末差異額差異率（％）

單位：元

所有者權(quán)益

實收資本87500007963000-787000—8.99

資本公積95300095300——

盈余公積4820000542000060000012.45

未分配利潤135000016875003750025

來源：網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載

合計7072004.46

經(jīng)審計人員審查，發(fā)現(xiàn)以下情況：

1.該公司注冊資本1000萬元。

2.該公司20X2年末稅后利潤600萬元。

3.該公司盈余公積稅后利潤的10%提取。

4.該公司按當(dāng)年瓦供分配利潤的75%分給其他單位利潤。

［要求］通過審閱該表，指出存在的問題和需要審查的方面。

1.注冊資本增減超過20%,是否正常，是否辦理變更登記，原因是什么，

需查明。

2.盈余公積計提不足，顯然只計提了法定盈余公積，沒有計提法定公益

金。需查明原因。

3.未分配利潤為：(1350000+5400000)X(1—75%)=1687500(元),這

與期未的1687500元相符。

九、現(xiàn)金的清查

［資料］20X1年1月10日上午8時，江南市審計局派出的審計人員對永興公

司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點。經(jīng)過盤點，實際的情況如下：

1.現(xiàn)鈔有100元幣10張，50元幣13張，10元幣16張，5元幣19張，2

元幣22張，1元幣25張，5角幣30張，2角幣20張，1角幣40張，硬幣5角

8分，總計1997.58元。

2.己收款尚未入賬的收款憑證3張，計130元。

3.己收款尚未入賬的付款憑證5張，計520元，其中有馬明借條一張，日期

為20X0年7月15日，金額200元，未經(jīng)批準(zhǔn)和說明用途。

4.盤點的庫存現(xiàn)金賬面余額為1890.20元，20X1年1月1日至20X1年1月

10日收入現(xiàn)金4560.16元，支出現(xiàn)金4120元。20X0年12月31日庫存現(xiàn)金賬面

余額為1060.04元。

［要求］

1.請說明上述資料是如何獲得的？

2.根據(jù)資料編制庫存現(xiàn)金盤點表，計算出盈虧，并推算20X0年12月31日

庫存現(xiàn)金實存額。

3.指明企業(yè)存在的問題，提出處理意見。

1,資料1通過對庫存現(xiàn)金實施突擊盤點獲得；資料2.3可通過詢問出納（“是

否有已收付現(xiàn)金但尚未入賬的收付款憑證？“）,并檢查相關(guān)的收付款憑證來

獲得；資料4可通過現(xiàn)金日記賬，并對20X1年1月1日至20X1年1月10日現(xiàn)

金收付款憑證進(jìn)行檢查與匯總（或?qū)Ρ疽粫r段現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金收入、支出情況

進(jìn)行匯總）來獲得。

2.20X0年12月31日庫存現(xiàn)金實有額=20X1年1月10日庫存現(xiàn)金實有額+20X1

年1月1日至20X1年1月10日現(xiàn)金支出總額一20X1年1月1日至20X1年1月

10日現(xiàn)金收入總額+未入賬的現(xiàn)金支出總額一未入賬的現(xiàn)金收入總額

=1997.58+4120-4560.16+520—390=1947.42元。

20X0年12月31日庫存現(xiàn)金盤盈額二1947.42-1060.04=887.38元。

3.存在的主要問題及改進(jìn)建議：（1）庫存現(xiàn)金盤盈，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，

并進(jìn)行相關(guān)的處理；（2）現(xiàn)金收支入賬不及時，應(yīng)當(dāng)做到現(xiàn)金收支及時入賬，并

做到日清月結(jié)；（3）有白條抵庫的情況，應(yīng)當(dāng)對出納進(jìn)行批評教育，并及時追

回未經(jīng)批準(zhǔn)的借款。

十、銀行存款的審查

［資料］審計人員在20X1年8月14日檢查了某企業(yè)7月份銀行存款日記賬的

收支業(yè)務(wù)并與銀行對賬核對。7月31日銀行對賬單余額為223546元，銀行存款

日記賬為220000元，核對后發(fā)現(xiàn)有下列不符情況：

1.7月8日，銀行對賬單卜收到外地存款8500元（查系外地某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)），

但日記賬上無此記錄。

2.7月22口，對賬單上有存款利息460元，口記賬上為454元（查系記賬

憑證寫錯）。

3.7月25日，對賬單付出8500元（查系轉(zhuǎn)賬支票），但日記賬無此記錄。

4.7月26日，日記賬上付出40元，對賬單上無此記錄（查系記賬員誤記）。

5.7月31日，日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票4000元，但對賬單上無此記錄。

來源：網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載

6.7月31日，日記賬上有付出轉(zhuǎn)賬支票4000元，但對賬單上無此記錄。

7.對賬單有7月31日收到托收款5500元，但日記賬無此記錄。

［要求］

1.根據(jù).上述資料編制銀行余額存款調(diào)節(jié)表。

2.指出該企業(yè)銀行存款管理上存在的問題。

十一、債權(quán)業(yè)務(wù)的審查

［資料］20X3年1月，審計人員在對某電扇廠應(yīng)收賬款進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)在

應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，“市宏豐商場明細(xì)賬”20X2年1月1日借方余額100000元,

本期借貸方均無發(fā)生額，20X2年末仍為借方余額100000元。據(jù)明細(xì)賬記錄，此

款是19X9年宏豐商場向該電扇廠購進(jìn)電扇600臺發(fā)生的貨款。

［要求］分析上述應(yīng)收賬款可能存在的問撅，并提出處理意見。

這筆貨款存在的問題可能有：

1.此貨款有糾紛。如購銷雙方在產(chǎn)品價格、質(zhì)量等方面有分歧，故宏豐商

場全部拒付該廠的電扇款。

2.此貨款純屬虛構(gòu)。該廠為了完成19X9年的銷售和利潤計劃，虛構(gòu)應(yīng)收銷

貨款和銷售收入，從而虛增當(dāng)年銷售收入和銷售利潤。

3.可能是記賬錯誤，如該貨款為應(yīng)向其他單位收取的貨款。

4.可能是該貨款已收回，被人利用或工作失誤未銷賬。

針對上述情況，應(yīng)派人或去函到宏豐商場了解其真正原因。若是雙方因價

格、質(zhì)量方面的問題出現(xiàn)爭執(zhí)，應(yīng)組織雙方共同協(xié)商解決；若是記賬有錯誤，或

工作失誤未銷賬，則應(yīng)立即更正；若是虛構(gòu)或款收回被人利用，則要嚴(yán)肅處理，

并及時調(diào)整有關(guān)賬目。

十二、存貨采購業(yè)務(wù)的審查

［資料］審計人員審查某企業(yè)材料采購'業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務(wù)的處理如下：

從外地購進(jìn)原材料一批，共8500千克，計價款293250元，運雜費1500元。財

會部門將原材料價款計入原材料成本，運雜費計入管理費用。材料入庫后，倉庫

轉(zhuǎn)來材料入庫驗收單，發(fā)現(xiàn)材料短缺80千克，查明60千克是運輸部門責(zé)任引起

的短缺，20千克是運輸途中的合理損耗，材料買價為每千克34.5元。

［要求］

1.根據(jù)上述資料，指出企業(yè)在材料采購管理工作中存在的問題。

2.指出是否要求企業(yè)做出調(diào)整分錄？如不需要，為什么？如需要，應(yīng)

如何調(diào)整？

1.上述資料講述的材料采購業(yè)務(wù)，財會部門記賬在前，倉庫驗收在后，財

會部門并不以驗收單作為記賬依據(jù)，說明該企業(yè)未能很好地執(zhí)行材料記賬、驗

收相互牽制的內(nèi)部控制制度，不但采購業(yè)務(wù)容易出錯，賬簿記錄也易混亂或造

成賬實不符。

財會部門對材料采購成本的處理有誤，外地運雜費應(yīng)計入材料采購成本，

而不應(yīng)計入當(dāng)期的期間費用。

2.應(yīng)要求企業(yè)做調(diào)整分錄，具體為：

借：原材料1500

貸：管理費用1500

對于由于運輸部門責(zé)任引起的材料短缺應(yīng)追究其責(zé)任，要求賠償。賠償前做分

錄：

借;其他應(yīng)收款(20*34.50)2070

貸：原材料2070

同時應(yīng)當(dāng)調(diào)整材料明細(xì)賬的實際入庫數(shù)量、總成本和單價。

實際入庫數(shù)量=8500—80二8420千克

實際總成本二293250+1500—2070=292680元

實際單位成本=292680/8420=34.76元。

十三、存貨儲存業(yè)務(wù)的審查

［資料］江北市審計局對三力工廠20X2年12月31日的期終會計資料進(jìn)夕亍審

計時，發(fā)現(xiàn)接近結(jié)賬E所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項如下：

來源：網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載

1.20X3年1月2日收到價值為20000元的貨物,收到發(fā)票和登賬日期為1

月4日，發(fā)票上注明由供貨商負(fù)責(zé)送，目的的交貨，開票日期為20X2年12月

26日。

2.當(dāng)實地盤點時，本工廠1包價值8000元的產(chǎn)品已放在裝運處，因包裝紙

上注明“有待運發(fā)”字樣而未計入存貨內(nèi)，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的訂貨單日期為

20X2年12月20日，顧客于20X3年1月4日收到貨物才付款。

3.20X3年1月6日收到價值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬，該物品

于20X2年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因20X2年12月31日尚未收

到，故未計入結(jié)賬日存貨。

4.按顧客特殊定單制作的某產(chǎn)品，于20X2年12月31日完工并送裝運部門，

顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月

31的存貨內(nèi)0

［要求］你認(rèn)為上述四種情況中的物品，是否應(yīng)包括在20X2年12月31日的

存貨內(nèi)，并說明理由。

1.不應(yīng)包括在20X2年存貨內(nèi)，因目的地交貨，交貨期為20X3年，應(yīng)以收

到貨款為準(zhǔn)。

2.應(yīng)包括在20X2年存貨內(nèi)，因20X3年1月4日收到貨物才付款，20X2年既未

開票亦未發(fā)出貨物，物權(quán)并未轉(zhuǎn)移，銷售不能成立。

3.如果已付款并已收到發(fā)票賬單，就應(yīng)計入20X2年存貨內(nèi)（屬于在途物資）,

因?qū)匐x廠交貨，交貨后就己屬本企業(yè)存貨。但如果未收到發(fā)票賬單且未付款，

就不應(yīng)計入20X2年存貨內(nèi)（因為無入賬依據(jù)）。

4.不應(yīng)包括在20X2年存貨內(nèi)，因已收款并將貨物送裝運部門，銷售已成

立。

十四、存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審查

［資料］某企業(yè)發(fā)出材料按每月一次加權(quán)平均法計價，審計人員審查該企業(yè)

上年12月甲材料的明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)：月初結(jié)存500噸，單價120元，12月份只購

進(jìn)一批500噸,單價130元。該月份發(fā)出一批450噸,單價130元,全部計入“生

產(chǎn)成本”賬戶。經(jīng)查該批材料為本企業(yè)在建工程領(lǐng)用，該工程目前尚未完工。

［要求］1.指出材料發(fā)出中存在的問題；2.分析企業(yè)這樣做的目的；3.做調(diào)整

分錄。1.違反一貫性原則，多計生產(chǎn)成本；工程成本擠入生產(chǎn)成本。

2.虛增成本，隱瞞利潤，少交稅金。

3.調(diào)整分錄為：

（1）多計成本的調(diào)整：

借：原材料2250

貸：生產(chǎn)成本2250

（2）亂擠成本的調(diào)整：

借：在建工程65812.50

貸：生產(chǎn)成本56250.00

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅9562.50?

十五、固定資產(chǎn)的審查

［資料］審計人員審查某工廠固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)該廠將報廢出售的某項固定

資產(chǎn)的變價收入5000元沖減“固定資產(chǎn)”賬戶（借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)）,

并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費用3000元直接列入營業(yè)外支出（借：營業(yè)外支出，

貸：銀行存款）。同時了解到該項固定資產(chǎn)原始價值為50000元，預(yù)見使用5

年，預(yù)計殘值2000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，已使用3年并將其很廢

售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。

［要求］

1.指出該業(yè)務(wù)的財務(wù)處理是否正確，計算出有關(guān)數(shù)據(jù)并編制正確的會計分

錄；

2.指出該項業(yè)務(wù)的錯誤所在及其影響。

1.該項目賬務(wù)處理不正確。按雙倍余額遞減法第一年至第五年的折舊額分

別為20000,12000,7200,4400和4400元，五年累計應(yīng)提折舊48000元，第

三年末應(yīng)累計計提折舊39200元，固定資產(chǎn)凈值為10800元。

正確的會計分錄是：

（1）轉(zhuǎn)入報廢清理

借：固定資產(chǎn)清理10800

累計折舊39200

來源：網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載

貸：固定資產(chǎn)50000

（2）收到變價收入時

借：銀行存款5000

貸：固定資產(chǎn)清理5000

（3）發(fā)生清理費用時

借：固定資產(chǎn)清理3000

貸：銀行存款3000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢出售的凈損失時

借：營業(yè)外以出8800

貸：固定資產(chǎn)清理8800

2.企業(yè)對該項目企業(yè)的賬務(wù)處理錯誤表現(xiàn)在：（1）未按制度規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資

產(chǎn)清理，未沖銷“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶，使企業(yè)資產(chǎn)狀況不真實，從

而影響賬務(wù)狀況的真實性；（2）未按制度規(guī)定正確反映變價收入和清理費用。

造成營業(yè)外支出計算不正確，導(dǎo)致當(dāng)期損益不真實、不正確。

十六、固定資產(chǎn)折舊的審查

（一）［資料］審計人員在審查華潤股份有限公司20X1年度固定資產(chǎn)折II」時,

發(fā)現(xiàn)本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺，原價為100000元，預(yù)計凈

殘值為10000元，預(yù)計使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行折

IH,其余各類固定資產(chǎn)均用直線折舊法折舊，且該公司對這一事項在報表中未

作揭示。

［要求］根據(jù)上述情況，指出這一事項對被審計單位財務(wù)報表的影響，說明

應(yīng)如何處理C

固定資產(chǎn)折舊的審查（一）

該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未做充分揭示，違反了企

業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定。由此計算的該事項對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表

的影響如下：

（1）該床機(jī)應(yīng)用年數(shù)總和法計算的年折舊額;（100000-10000）X5+

15=30000（元）

當(dāng)年應(yīng)計提折舊額=30000*11/12=27500元

（2）該機(jī)床用直線法計算的年折舊額=（100000-10000）4-5=18000（元）

當(dāng)年應(yīng)計提折舊額=18000*11/12=16500元

因此，由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額=27500-16500=10000

（元），致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計折舊”項目增加10000元。利潤表中的“利

潤總額”項目減少10000元。

對此，審計人員應(yīng)要求被審單位在財務(wù)情況說明書（會計報表附注）中，對原

值10萬元，預(yù)計凈殘值1萬元，預(yù)計使用年限為5年的機(jī)床由于從直線法改為

年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，使本年度折舊額增加10000元，利潤總額減少10000元

的情況予以揭示。

還應(yīng)當(dāng)注意的是，該設(shè)備的預(yù)計凈殘值率達(dá)10%（凈殘值10000元/原值

100000元），超過了一般固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值率3-5%的水平。

（二）［資料］20X3年1月，審計人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產(chǎn)車間

設(shè)備計提折舊情況。在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費用明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)如下記

錄。

1.1月末該車間設(shè)備計提折舊額12000元,年折舊率為6%。

2.11月份購入設(shè)各一臺，原值20000元，已安裝完工交付使用。

3.11月份將原來未使用的一臺設(shè)備投入車間使用，原值10000元。

4.11月份交外單位大修設(shè)備一臺，原值50000元。

5.11月份進(jìn)行技大改造設(shè)備一臺，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為200000

元。技改支出50000元，變價收入20000元。

6.12月份該車間設(shè)備計提折舊21000元。

［要求］假定該企業(yè)20X2年11月末計提折舊數(shù)正確，驗證該企業(yè)該年12月

份計提折舊數(shù)是否正確，如不正確，請做出調(diào)整分錄。

資料2中的固定資產(chǎn)，從12月份起計提折舊；

資料3中的固定資產(chǎn)，在11月份已計提折舊，12月份照樣計提折舊。因為

未使用固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計提折舊。

資料4中的固定資產(chǎn)，在11月份己計提折舊，12份月照樣計提折舊。因為

因大修理而停用的固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計提折舊。

來源：網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載

資料5中的固定資產(chǎn)，由于是在11月份才進(jìn)行技術(shù)改造，11月份應(yīng)當(dāng)計提

折舊；由于11月份就技術(shù)改造完工，并投入使用，因而12月份就應(yīng)當(dāng)計提折

IH,但折舊基數(shù)變?yōu)?30000元（200000+50000—20000）,增加了30000元。

因此，該企業(yè)20X2年12月份應(yīng)計提折舊額為：

12000+［20000+30000］X6%-r12=12250（元）

多提折舊額=21000—12250=8750（元）

調(diào)賬分錄：

借：累計折舊8750

貸：制造費用8750

十七、收入與成本確認(rèn)的審查

［資料］?注冊會計師李立和王明對某公司進(jìn)行2008年年度會計報表審計時，

發(fā)現(xiàn)該公司于2008年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個月，合同總收

入為500萬元，至2008年12月31日已發(fā)生成本240萬元，預(yù)計開發(fā)完軟件還

將發(fā)生100萬元成本，該項目已預(yù)收款250萬元，其余款項于軟件完工并運行后

支付。2008年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程度為60%（附

有測量報告）。從銷售記錄中查到，該公司對這一合同確認(rèn)的收入為250萬元，成

本按實際支出確認(rèn)。（該公司適應(yīng)的所得稅稅率為33%；按10%和5%計提法

定公積金和任意公積金）

［要求］審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出

審計意見。

?答：不恰當(dāng)。根據(jù)《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，訂制軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表

日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)。根據(jù)配比原則，成本也應(yīng)按完工程度確認(rèn)。因此，

企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入和成本分別為：

收入=500x60%=300萬元

成本=（240+100）*60%=204萬元

審計人員應(yīng)提請該公司進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，調(diào)增收入50萬元，調(diào)減成本36萬

兀。

同時調(diào)增所得稅：（50+36）X33%=28.38萬元？；

調(diào)增盈余公積：（50+36）X（1-33%）X15%=8.643萬元

十八、在產(chǎn)品成本的審查

［資料］審計人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，該企業(yè)按約當(dāng)產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品

成本，審計人員審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為239040元,

其中，直接材料14400。元，直接工資36000元，其他直接支出5040元，制造費

用54000元。本月發(fā)生費用999000元，其中，直接材料662400元，直接工資

90000元，其他直接支出12600元，制造費用23400元。本月直接材料144000

元，直接工資36000元，其他直接支出5040元，制造費用54000元。本月完工

產(chǎn)品480臺，月末在產(chǎn)品240臺，在產(chǎn)品投料率為80%,完工率為50版經(jīng)查實

本月賬面在產(chǎn)品實際成本為479880元，其中，直接材料350400元，直接工資

42000元，其他直接支出5880元，制造費用81600元，本月完工產(chǎn)品己結(jié)轉(zhuǎn)。

［要求］1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。

1.審計方法：審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)會計憑證，核對賬證數(shù)

額，盤點在產(chǎn)品實物數(shù)量，驗證在產(chǎn)品投料率和完工率。根據(jù)成本計算單，驗

證在產(chǎn)品成本如下：

直接材料工（144000+662400）+（480+240X80%）］X240X80%

=230400（元）

直接工資二［（36000+9000）4-（480+240X50%）］X240X50%

=25200（元）

其他直接支出=［（5040+12600）4-（480+240X505）］X240X50%

=3528（元）

制造費用式（54000+23400）4-（480+240X50%）］X240X50%=57600（元）

在產(chǎn)品成本合計二230400+25200+3528+57600=316728（元）

在產(chǎn)品多留材料費=350400-230400=120000（元）

在產(chǎn)品多留工資費=42000-25200=16800（元）

在產(chǎn)品多留其他支出=5880-3528=2352（元）

在產(chǎn)品多留制造費用=81600-57600=24000（元）

多留在產(chǎn)品成本合計二120000+16800+23520+24000=163152（元）

2.存在問題：驗算結(jié)果表明，該企業(yè)成本計算失誤，多留在產(chǎn)品成本，少

轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本163152元。

來源：網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載

3.處理意見：建議企業(yè)將少轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本予以補轉(zhuǎn)。調(diào)賬會計分錄如

下：

借：產(chǎn)成品163152

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本163152

十九、財務(wù)費用的審查

［資料］審計人員在審查某企業(yè)財務(wù)費用明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：

1.財務(wù)科人員的工資及獎金6500元；

2.支付未完工工程借款利息3000元；

3.支付短期借款利息4000元；

4.支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費2500元。

［要求］1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。

1.審計方法：審閱財務(wù)費用明細(xì)賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。

2.存在問題：財務(wù)科人員的工資和獎金應(yīng)列入“管理費用”賬戶；未完工

工程借款利息應(yīng)列入“在建工程”賬戶。

3.處理意見：上述已記入“管理費用”賬戶的各項支出，應(yīng)按規(guī)定列支。

其調(diào)賬分錄為：

借：管理費用6500

在建工程3000

貸：財務(wù)費用9500

二十、銷售費用的審查

［資料］審計人員在審查某企業(yè)銷售費用明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：

1.設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資及獎金7300元；

2.預(yù)付下年度的產(chǎn)品廣告費20000元；

3.招待客戶的費用2500元；

4.支付產(chǎn)品的包裝費3000元。

［要求］1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。

.審計方法：審閱銷售費用明細(xì)賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。

2.存在問題：預(yù)付下年度產(chǎn)品廣告費應(yīng)列入“待攤費用”賬戶；招待客戶

的費用應(yīng)列入“管理費用”賬戶。

3.處理意見：上述已記入“銷售費用”賬戶的各項支出，應(yīng)按規(guī)定列支。

其調(diào)賬分錄為：

借：待攤費用20000

管理費用2500

貸：銷售費用2500

二十一、基本業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查

［資料］審計人員在審查某工業(yè)企業(yè)20X8年6月份“銀行存款”日記賬時，發(fā)

現(xiàn)6月24日的摘要中注明預(yù)收某產(chǎn)品貨款，但定方科目的名稱是“主營業(yè)務(wù)收

入”，金額計30萬元，決定進(jìn)一步查證。經(jīng)查閱20X8年6月24日17#記賬憑

證，記賬憑證上的會計分錄如下：

借：銀行存款300000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無發(fā)票記賬聯(lián)，經(jīng)過詢問

當(dāng)事人并調(diào)閱有關(guān)銷售合同，確定該企業(yè)預(yù)收某單位產(chǎn)品預(yù)購款30萬元，但因

對制度規(guī)定不熟悉，會計人員已將其在收到預(yù)購款當(dāng)日做了收入處理。

［要求］指出該企業(yè)存在問題，并提出處理意見。

該企業(yè)違反了會計制度中關(guān)于采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品時入賬時間的規(guī)

定，使當(dāng)期銷售收入虛列，影響了有關(guān)資料的真實性。

應(yīng)當(dāng)要求被審計單位編制調(diào)賬分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入300000

貸：預(yù)收賬款300000

當(dāng)銷售實現(xiàn)時，再轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款。

二十二、基本業(yè)務(wù)收入合法性的審查

來源：網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載

［資料］審計人員王軍在審查海河公司收入業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)它與裕華公司簽定

了來料加工合同。合同中規(guī)定，加工費9000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，剩余材料

留歸該企業(yè)。審查海河公司銀行存款憑證時，收款憑證的會計分錄為：

借：銀行存款9000

貸：其他應(yīng)付款9000

后又發(fā)現(xiàn)加工多余的材料90千克，合同標(biāo)價為每千克15元，被加工車間出

售，共得1350元收入，并將此收入作為加工人員獎金分掉。

［要求］指出海河公司在處理上述來料加工業(yè)務(wù)中存在的問題，并提出處理

意見。

根據(jù)會計制度規(guī)定，加工費收入應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入，而企業(yè)將加工費收

入記入“其他應(yīng)付款”貸方，而不通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，必然虛減

當(dāng)年銷售收入，偷漏銷售稅金，也必然虛減產(chǎn)品銷售利潤，偷漏所得稅。該公

司這樣做的目的，除了偷漏稅金外，也可能是為隱瞞收入或?qū)?dāng)年的收入轉(zhuǎn)移

至下年。加工剩余材料也應(yīng)視作加工費收入入賬，該企業(yè)將剩余材料出售，作

為加工人員獎金，不僅虛減收入，漏交稅金，而且直接構(gòu)成了私分收入。因此,

該公司存在的主要問題是違反國家規(guī)定，私分、轉(zhuǎn)移或隱瞞收入，偷漏稅金。

審計人員應(yīng)提請該公司調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入，補交銷售稅金、所得稅金及應(yīng)

交的滯納金和罰款。

?二十三、其他業(yè)務(wù)收入的審查

［資料］審計人員王軍審查海河公司20X2年9月份“銀行存款”日記賬時，發(fā)

現(xiàn)9月10日25#摘要中注明轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)60000元，但對方賬戶是'應(yīng)付賬款”,

決定進(jìn)一步調(diào)查。

經(jīng)查閱9月10日25#記賬憑證，憑證的內(nèi)容如下：

借：銀行存款60000

貸：應(yīng)付賬款60000

該記賬憑證后面附的原始憑證是一張“送款單”回單和雙方的專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓

協(xié)議，經(jīng)詢問有關(guān)人員，確定該公司的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入記入了“應(yīng)付賬款”賬

戶。

［要求］指出海河公司存在的問題并做出調(diào)賬分錄（假定上述問題在當(dāng)期被發(fā)

現(xiàn)）。

海河公司為了達(dá)到少交稅，少計當(dāng)期利潤的目的，將應(yīng)反映在“其他業(yè)務(wù)

收入”賬戶的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入反映在“應(yīng)付賬款”賬戶，造成當(dāng)月利潤虛減

并達(dá)到了少交營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及所得稅的目的。海河公司應(yīng)編制

調(diào)賬分錄如下：

借：應(yīng)付賬款60000

貸：其他業(yè)務(wù)收入60000

二十四、營業(yè)稅金及附加的審查

［資料］審計人員王軍審查富通運輸公司“營業(yè)稅金及附加一一營業(yè)稅”明細(xì)

賬時，發(fā)現(xiàn)運輸公司在11月份己計營業(yè)稅27000元，并己于12月5日如數(shù)上繳。

在該轉(zhuǎn)賬憑證后面所附“營業(yè)稅計算單”中，記錄的客運收入650000元，貨運

收入150000元，國際貨物聯(lián)運收入100000元，營業(yè)稅率為3乳審計人員王軍

將“營業(yè)稅計算單”中的運輸收入與“運輸收入”明細(xì)賬中的收入逐項核定：發(fā)

現(xiàn)兩個疑點：一是國際貨物聯(lián)運收入總額為150000元，支付國外運輸公司運費

30000元，納稅營業(yè)額為120000元；二是在11月份納稅營業(yè)額中沒有價外費用

收入，而在10月份以前每月都有。審計人員土軍審閱有關(guān)期間費用明細(xì)賬時發(fā)

現(xiàn)“管理費用”明細(xì)賬中有多筆借方紅字沖銷記錄，抽查其會計憑證后，確認(rèn)其

中一筆業(yè)務(wù)是企業(yè)運輸價外費用收入，共計55600元。

［要求］分析計算富通運輸公司應(yīng)該交納的營業(yè)稅額。

應(yīng)納營業(yè)稅額;（650000+150000+120000+55600）X3%=29268（元）

二十五、其他業(yè)務(wù)支出的審查

［資料］審計人員王軍對A公司進(jìn)行年度審計，發(fā)現(xiàn)該公司在年初曾和B公司

簽訂一項租賃合同。B公司租用A公司的四間辦公室，租期為5年，年租金為

16000元。該辦公室的年折舊額為4000元。A公司在收到第一年租金時，做了如

下財務(wù)處理：

借：銀行存款16000

來源：網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載

貸：累計折舊4000

其他業(yè)務(wù)收入12000

(假定A公司其他業(yè)務(wù)收入適用的營業(yè)稅稅率3%)

［要求］1.說明審計方法；2.指出存在的問題；3.提出處理意見。

1.審計方法：審閱租賃合同、其他業(yè)務(wù)收支等明細(xì)賬，抽查有關(guān)會計憑證。

2.存在問題：該公司賬務(wù)處理錯誤，將應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出的折舊費4000

元沖減了其他業(yè)務(wù)收入，偷減營業(yè)稅120元

3,處理意見：審計人員應(yīng)責(zé)成該企業(yè)依照稅法的有關(guān)規(guī)定補交稅金，并調(diào)

整有關(guān)賬簿記錄，會計分錄如下：

借：其他業(yè)務(wù)支出4120

貸：其他業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅金---應(yīng)交營業(yè)稅120

二十六、營業(yè)外收入的審查

［資料］審計人員王軍審查海河公司20X2年5月份營業(yè)外收入明細(xì)賬時，發(fā)

現(xiàn)記有一筆產(chǎn)品銷售收入，于是王軍抽查了該業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會計分錄為: