第一章審計概述一、案例分析題1.（1）不可以。三種審計活動分別是注冊會計師審計、內(nèi)部審計和政府審計，三種審計各具特色，既不能相互替代，也不能相互排斥，三者既有區(qū)別又有聯(lián)系，可以相互協(xié)調(diào)、相互補充。（2）區(qū)別：①審計主體不同。政府審計的主體是國家審計機關(guān)；內(nèi)部審計的主體是單位內(nèi)部的審計機構(gòu)及人員；注冊會計師審計的主體是由國家有關(guān)部門審核批準的注冊會計師事務(wù)所。②法律依據(jù)和審計準則不同。政府審計主要依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審計準則；內(nèi)部審計主要依據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和內(nèi)部審計準則；注冊會計師審計主要依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和中國注冊會計師審計準則。③審計的獨立性不同。政府審計和內(nèi)部審計是單向獨立；而注冊會計師審計是雙向獨立。④審計方式不同。政府審計和內(nèi)部審計是授權(quán)審計；而注冊會計師審計是委托審計。⑤審計的對象不同。政府審計的服務(wù)對象是同級國家及其相關(guān)管理機構(gòu)；內(nèi)部審計的服務(wù)對象是本單位主要領(lǐng)導(dǎo)及其相應(yīng)的管理層；注冊會計師審計的服務(wù)對象是委托單位即一切營利及非營利單位。⑥審計服務(wù)的有償性不同。政府審計和內(nèi)部審計是無償審計；而注冊會計師審計是有償審計。⑦審計實施的手段不同。政府審計根據(jù)審計結(jié)果發(fā)表審計處理意見，如被審計單位拒不采納，政府審計部門可以依法強制執(zhí)行；注冊會計師審計根據(jù)其審計結(jié)論發(fā)表獨立、客觀、公正的審計意見，以合理保證審計報告使用者確定已審計的被審計單位會計報表的可靠程度；內(nèi)部審計根據(jù)單位相關(guān)規(guī)定進行審計。聯(lián)系：①政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計都是審計工作并共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系，不可相互替代。②三種審計的工作方法具有一致性。③外部審計的結(jié)果對內(nèi)部審計工作具有指導(dǎo)作用。④三種審計的結(jié)果對內(nèi)部審計工作具有指導(dǎo)作用，外部審計可以使用內(nèi)部審計的結(jié)果。政府審計與注冊會計師審計之間的審計結(jié)果也可以相互參考，以提高工作效率。（3）注冊會計師可以利用內(nèi)部審計工作成果，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行研究和評價，應(yīng)當考慮下列因素以確定是否利用內(nèi)部審計的工作結(jié)果：內(nèi)部審計人員的獨立性；內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力；內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；內(nèi)部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性；管理當局對內(nèi)部審計工作的重視程度。天辰運輸股份有限公司中止大華會計師事務(wù)所2020年度財務(wù)報表審計工作是不合理的。盡管王明以前是該項目的負責人，但他現(xiàn)在是公司的財務(wù)總監(jiān)，不具備審計人員的獨立性。民間審計以獨立的第三者身份進行審計，其審計結(jié)果才能被社會各界接受。二、思考題1.此題為開放性題目，可以運用本章所學知識結(jié)合自己的理解從兩個不同時期的外部環(huán)境、社會需求等方面進行思考，解釋言之有理即可。2.此題為開放性題目，可以結(jié)合審計的演進歷程、職能作用進行思考，解釋言之有理即可。第二章審計組織機構(gòu)及審計人員一、案例分析題1.（1）不完全對。審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計是審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支的真實、合法和效益的行為。（2）不可以。專業(yè)階段考試報名條件及免試條件如下：符合下列條件的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試——專業(yè)階段考試：（一）具有完全民事行為能力；（二）具有高等?？埔陨蠈W校畢業(yè)學歷，或者具有會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱。由以上報名條件可知，理論上來說，不可以。因為在校大學生還沒有畢業(yè)學歷，不符合報名的第二個條件，所以不能報考注冊會計師，但是有些地區(qū)適當放寬條件可以報考。（3）對國有企業(yè)的監(jiān)督，有政府審計機關(guān)的審計監(jiān)督，有會計師事務(wù)所的財務(wù)決算審計，有國家政府委派的監(jiān)事會的監(jiān)督，有內(nèi)部審計部門的內(nèi)部審計，還有財政、稅務(wù)等部門的監(jiān)督，監(jiān)督的主體有很多。我國地方審計人員匱乏，政府審計任務(wù)不斷加重，所以常常出現(xiàn)我國政府審計機關(guān)委托會計師事務(wù)所代為審計的情況。東華會計師事務(wù)所應(yīng)該就是受政府的委派，代表審計廳來進行審計的。（4）民營企業(yè)不屬于國家審計機關(guān)的審計范圍。該工作人員無權(quán)前來審計。（5）所謂代理記賬，是指具有特許資格的中介機構(gòu)接受委托，替不具備設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員條件的單位，代理從事會計記賬業(yè)務(wù)的行為，對象是不具備設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置專職會計人員的獨立核算單位如小型經(jīng)濟組織、應(yīng)當建賬的個體工商戶等；代理記賬機構(gòu)主要包括代理記賬公司、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所以及具有代理記賬資格的其他社會咨詢服務(wù)機構(gòu)等幾大類。會計師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的機構(gòu)，其可對企業(yè)進行獨立審計，因此其是可以代為記賬的，但政府審計機構(gòu)等則不具備資格。2.此題為開放性題目，可以運用本章所學知識結(jié)合自己的理解作答，具體解釋言之有理即可。二、思考題1.此題為開放性題目，可以運用本章所學知識結(jié)合自己的理解作答，具體解釋言之有理即可。關(guān)于內(nèi)部審計人員的條件，內(nèi)部審計人員應(yīng)當在具有良好的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)的基礎(chǔ)上，具備必要的專業(yè)知識和技能。這些專業(yè)知識和技能包括：（1）多方面才能：具有大局觀，能夠?qū)φ麄€組織的價值增長具有前瞻性考慮；（2）熟悉業(yè)務(wù)：要參與和了解組織的各項業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時提出解決措施；（3）精通技術(shù)：應(yīng)用專業(yè)技術(shù)知識來預(yù)防和減少風險，改進組織治理結(jié)構(gòu)，提高組織的運營效率；（4）保障服務(wù)：能夠根據(jù)需要及時提供后勤保障、培訓(xùn)和咨詢等服務(wù)；（5）主導(dǎo)角色：在風險控制和改進組織的效果方面應(yīng)積極并能夠發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。2.此題為開放性題目，可以運用本章所學知識結(jié)合自己的理解作答。機械性的工作，如粘貼、取數(shù)等肯定會被取代，如果加密技術(shù)足夠發(fā)達，打印紙質(zhì)底稿也可以取消。但是，審計人員的專業(yè)判斷不會被取代。第三章審計準則一、案例分析題1.（1）不符合。其理由是：會計師事務(wù)所應(yīng)當周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過3年。（2）不符合。其理由是：項目質(zhì)量管理復(fù)核人員由不參與該業(yè)務(wù)的人員組成，項目合伙人不能成為項目質(zhì)量管理復(fù)核人員。（3）不符合。其理由是：對于應(yīng)當執(zhí)行監(jiān)控檢查的業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)挑選不參與業(yè)務(wù)的人員來執(zhí)行。項目合伙人和項目質(zhì)量管理復(fù)核人也不例外。（4）不符合。其理由是：在確定項目質(zhì)量管理復(fù)核的檢查范圍時，可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。（5）不符合。其理由是：會計師事務(wù)所應(yīng)當將質(zhì)量管理政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。同一會計師事務(wù)所的所有分所應(yīng)當制定統(tǒng)一的質(zhì)量管理制度，由各個分所另行制定質(zhì)量管理制度不符合規(guī)定。（6）不符合。其理由是：鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿（包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿）的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)。2.羅賓遜藥材公司案例對我們的審計工作帶來了如下啟示：（1）究竟誰應(yīng)該對財務(wù)報表的真實性負責。如果審計人員審定的財務(wù)報表與事實不符，審計人員應(yīng)該負有哪些責任。（2）引起審計人員對當時的審計程序進行全面的檢討。（3）這一破產(chǎn)案件的披露，給社會和民間審計職業(yè)界帶來了很大的震動，并給當時和后來的審計留下了一個值得探討的重要課題，即如何使審計人員具備起碼的專業(yè)素質(zhì)，并在實施工作中有明確的指南可遵循，以便向用戶保證審計工作的質(zhì)量，從而保護審計人員免遭玩忽職守的控告。（4）審計標準的制定成為民間審計界的迫切任務(wù)。二、思考題1.此題為開放性題目。可以運用本章所學知識結(jié)合自己的理解從注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系包括的三個方面，即國際審計準則、美國審計準則和我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則分別展望，具體解釋言之有理即可。2.此題為開放性題目。針對上述審計工作，其質(zhì)量根本無法得到保障，因為審計人員并未嚴格按照審計準則執(zhí)業(yè)，具體解釋言之有理即可。第四章審計職業(yè)道德與法律責任一、案例分析題(1)違反。項目合伙人A沒有在形式上保持獨立性，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?2)不違反。審計項目組成員C與XYZ公司財務(wù)經(jīng)理D雖然畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校，但沒有形成密切關(guān)系，因此不會對審計項目組的獨立性產(chǎn)生不利影響(3)違反。XYZ公司提供的信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分，會因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響(4)違反。XYZ公司與審計客戶存在不被允許的商業(yè)關(guān)系，會因自身利益或外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重的不利影響(5)不違反。ABC會計師事務(wù)所按正常的貸款程序、條款和條件從甲銀行取得貸款，且該貸款對ABC會計師事務(wù)所不重大，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響二、思考題會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)委托時的風險不僅來自客戶的不誠信及其經(jīng)營風險方面，而且也可能來自注冊會計師及其會計師事務(wù)所本身的勝任能力和獨立性。在審計市場上，客戶和業(yè)務(wù)是會隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷開拓的，但對于注冊會計師和會計師事務(wù)所來講，不能為了業(yè)務(wù)的開拓，什么業(yè)務(wù)和客戶都承接，必須在客觀評價自身獨立性和勝任能力的情況下，謹慎地承接業(yè)務(wù)。如果注冊會計師評價自身缺乏獨立性或自身的知識和能力不能勝任業(yè)務(wù)委托時，可以建議會計師事務(wù)所委派能夠勝任的其他注冊會計師來承接業(yè)務(wù)，但如果會計師事務(wù)所沒有能力勝任業(yè)務(wù)委托時，事務(wù)所應(yīng)該拒絕接受該項業(yè)務(wù)委托。該案例中，張凡的獨立性以及對高新科技這一特殊行業(yè)審計能力都存在疑問時，卻毫不猶豫地承接了業(yè)務(wù)，容易導(dǎo)致審計失敗。在實務(wù)中，注冊會計師在評價自身勝任能力時，要結(jié)合自身的學識、知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)經(jīng)驗，盡量不要承辦不能勝任的業(yè)務(wù)，而會計師事務(wù)所在委派業(yè)務(wù)時，也要考慮以下情形對注冊會計師技能的特殊要求：(1)高科技含量的行業(yè)；(2)面臨衰退的行業(yè)；(3)生產(chǎn)、銷售、運輸或儲存具有獨特特點的行業(yè)等。該案例中，誠信會計師事務(wù)所如果要接受該公司的審計委托，從獨立性和勝任能力方面考慮，應(yīng)當委派熟悉計算機行業(yè)，并具有豐富的軟件開發(fā)審計經(jīng)驗的其他注冊會計師承接該項業(yè)務(wù)，同時應(yīng)當提請注冊會計師在審計中注意高科技公司屬于私營公司和以前年度沒有接受過注冊會計師審計這兩個方面所帶來的審計風險。第五章審計目標一、案例分析題1.相關(guān)認定審計目標實質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)F、L、K完整性所有應(yīng)當記錄的采購交易均已記錄H、I準確性與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄F分類采購交易已記錄于恰當?shù)馁~戶G截止采購交易已記錄于正確的會計期間J2.財務(wù)報表審計時分別發(fā)現(xiàn)的事項被審計單位違反的認定將本期交易推遲至下期記賬，或者將下期應(yīng)當記錄的交易提前到本期記錄與各類交易事項及相關(guān)披露的認定：截止期末少計提累計折舊錯誤與期末余額及相關(guān)披露的認定：準確性、計價和分攤在銷售明細賬中記錄了并沒有發(fā)生的一筆銷售業(yè)務(wù)與各類交易事項及相關(guān)披露的認定：發(fā)生不存在某顧客，在應(yīng)收賬款明細表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款與期末余額及相關(guān)披露的認定：存在財務(wù)報表附注沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做恰當?shù)恼f明與期末余額及相關(guān)披露的認定：準確性、計價和分攤將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)與期末余額及相關(guān)披露的認定：權(quán)利和義務(wù)、存在將出售某經(jīng)營性固定資產(chǎn)（并非企業(yè)的日常交易事項）所得的收入記錄營業(yè)收入與各類交易事項及相關(guān)披露的認定：分類沒有將一年內(nèi)到期的長期負債列為一年內(nèi)到期的非流動負債與期末余額及相關(guān)披露的認定：分類發(fā)生了一項銷售交易，但沒有在銷售明細賬和總賬中記錄與各類交易事項及相關(guān)披露的認定：完整性在銷售交易中有如下情況：1.發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符；2.開具賬單時運用了錯誤的銷售價格；3.財單中的乘積或加總有誤；4.在銷售明細賬中記錄了錯誤的金額與各類交易事項及相關(guān)披露的認定：準確性存在對某客戶的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細表中卻沒有列入對該客戶的應(yīng)收賬款與期末余額及相關(guān)披露的認定：完整性關(guān)聯(lián)交易類型、金額沒有在財務(wù)報表附注中作恰當披露與期末余額及相關(guān)披露的認定：，準確性、計價和分攤。關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，沒有在財務(wù)報表中充分披露與期末余額及相關(guān)披露的認定：完整性將現(xiàn)銷記錄為賒銷與各類交易事項及相關(guān)披露的認定：分類二、思考題被審計單位管理層認定有問題時，會影響被審計單位審計目標指定。第六章計劃審計工作一、案例分析題1.（1）不正確。如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況確定是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款，也需要簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。（2）不正確。一般來說，計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制訂具體審計計劃，但計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。2.上述案例中，誠信會計師事務(wù)所的做法不妥當?shù)挠校?/p>

（1）在審計之前沒有與客戶妥善會談，以致客戶不了解審計的意義、目的及范圍，這是造成客戶不同意注冊會計師進行詢證或盤點的原因。

（2）沒有與客戶簽訂業(yè)務(wù)委托書，沒有與客戶商定審計收費，與客戶溝通不足。在客戶賬未結(jié)平之前，就貿(mào)然前去審計，實屬不妥。

（3）沒有制訂具體審計計劃，又沒有助理人員進行必要的監(jiān)督。李麗沒有獲得合伙人的同意，就幫助客戶整理賬本，實屬多余。

（4）扣留客戶賬冊作為要求客戶付款的條件，有失職業(yè)道德，很可能被客戶起訴侵權(quán)。此案例中，誠信會計師事務(wù)所應(yīng)立即歸還客戶賬本，如果整理工作時間不長，可以放棄審計收費。如果審計收費金額巨大，可以通過正常的法律渠道予以申訴，通過合法程序來維護自身利益。二、思考題不當審計行為如下：（1）銀廣夏審計項目負責人由非注冊會計師擔任，審計人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識，不具備專業(yè)勝任能力，嚴重違反了《中國注冊會計師審計準則第1201號——計劃審計工作》的相關(guān)要求。《中國注冊會計師審計準則第1201號——計劃審計工作》指出，在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當特別考慮以下因素：審計小組成員的業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)歷和對被審計單位情況的了解程度；審計計劃應(yīng)當經(jīng)會計師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負責人審核和批準；對總體審計計劃，應(yīng)審核以下主要事項：審計小組成員的選派與分工是否恰當。（2）銀廣夏編制合并財務(wù)報表時，未抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤。（3）注冊會計師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序，在對銀廣夏的審計過程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達注冊會計師處。（4）注冊會計師未有效執(zhí)行分析性測試程序。例如，對于銀廣夏在2000年度主營業(yè)務(wù)收入大幅增長的同時，生產(chǎn)用電的電費卻反而降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報告，違反了《獨立審計具體準則第11號——分析性復(fù)核》的相關(guān)要求。（5）對于不符合國家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計人員沒有予以應(yīng)有關(guān)注，違反了審計準則的相關(guān)規(guī)定。第七章審計證據(jù)和審計工作底稿一、案例分析題1.答：（1）購貨發(fā)票比收料單可靠，這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。這是因為領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（理由回答正確才能得分）（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因為工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門外的工資領(lǐng)取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。2.答：號碼要素名稱號碼要素名稱審計項目名稱⑥審計項目時點或期間②被審計單位名稱⑦審計過程記錄③索引號及頁次⑧審計結(jié)論④編制人及編制日期⑨審計標識及說明⑤復(fù)核人及復(fù)核日期⑩其他應(yīng)說明事項二、思考題1.本題為開放性題目，可運用本章所學知識結(jié)合自己的理解作答，從審計證據(jù)的可靠性主要與審計證據(jù)的生成環(huán)境、來源和形式有關(guān)，要點全面，言之成理即可。2.答：本題為開放性題目，可結(jié)合第三節(jié)“審計工作底稿的復(fù)核”所學知識結(jié)合自己的理解作答，要點全面，言之成理即可。第八章審計抽樣一、案例分析題1.（1）不正確。測試的總體應(yīng)當是2020年1月1日至12月31日期間所有開具的賒銷單。（2）正確。（3）不正確。對于選擇的樣本由于丟失無法進行測試時，應(yīng)當查明丟失原因，除非有足夠證據(jù)證明已經(jīng)恰當執(zhí)行控制，否則應(yīng)當將其視為一個控制偏差處理，而不是重新選擇一個樣本予以替代。（4）正確。（5）不正確。還應(yīng)考慮抽樣風險，根據(jù)風險系數(shù)7.8和樣本量60，計算出的總體偏差率上限為13%（7.8/60），超過了可容忍偏差率7%，所以表示存貨驗收控制的總體偏差率上限大于可容忍偏差率，總體不能接受，該項控制運行無效。2.（1）第（1）項錯誤。抽樣單元應(yīng)為2020年度確認的每一筆管理費用。第（2）項錯誤。分層的目的在于減少總體變異性，分層后應(yīng)保證各層內(nèi)包含的項目金額相近，而不是賬戶數(shù)大致相等。第（3）項錯誤。不應(yīng)隨意更換樣本項目，這會破壞樣本的隨機性，不符合統(tǒng)計抽樣原理。第（4）項錯誤。不應(yīng)另外選擇一個樣本項目替代，應(yīng)查明原因，或者實施替代程序；如果無法查明原因或者無法實施替代審計程序，則直接將其視為錯報。（2）差額估計抽樣：（4000000-3600000）/200×4000=8000000（元）比率估計抽樣：（4000000-3600000）/4000000×75000000=7500000（元）二、思考題1.注冊會計師在控制測試中實施審計抽樣時，需要考慮三大環(huán)節(jié)十二個步驟。三大環(huán)節(jié)主要指的是樣本設(shè)計、選取樣本、評價樣本結(jié)果。十二個步驟主要指的是確定測試目標、定義總體、定義抽樣單元、定義偏差構(gòu)成條件、定義測試期間、確定抽樣方法、確定樣本規(guī)模、選取樣本并實施審計程序、計算偏差率、考慮抽樣風險、考慮偏差的性質(zhì)和原因、得出總體結(jié)論。注冊會計師在細節(jié)測試中實施審計抽樣時，其基本原理和步驟與控制測試中的審計抽樣有相同點，也有不同點。在細節(jié)測試中，可以使用非統(tǒng)計抽樣，也可以使用統(tǒng)計抽樣。統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的流程和步驟完全一致，只是在確定樣本規(guī)模、選取樣本和推斷總體的具體方法上有所差別，注冊會計師在細節(jié)測試中使用的統(tǒng)計抽樣方法主要包括傳統(tǒng)變量抽樣和貨幣單元抽樣。2.第一，按照審計抽樣決策的依據(jù)不同劃分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用數(shù)理統(tǒng)計方法確定樣本及樣本量，進而隨機選擇樣本，并根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的一種審計抽樣方法。非統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用專業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷來確定樣本規(guī)模和選取樣本的一種審計抽樣方法。非統(tǒng)計抽樣有兩個方面的優(yōu)勢：一是簡單易行；二是能充分利用審計人員的實踐經(jīng)驗和判斷能力。第二，按照審計抽樣的目的不同劃分為屬性抽樣和變量抽樣。屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了確定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。變量抽樣是指用來估計總體金額而采用的一種方法。屬性抽樣的目的是檢查內(nèi)控有效性。變量抽樣的目的是檢查報表的錯報。3.（1）抽樣風險抽樣風險是指根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風險。如果對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險，此時，審計風險完全由非抽樣風險產(chǎn)生。只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在。①控制測試中的抽樣風險?？刂茰y試中的抽樣風險包括信賴過度風險和信賴不足風險。信賴過度風險是指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險。信賴過度風險可能導(dǎo)致不適當?shù)販p少從實質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，進而導(dǎo)致審計的有效性下降，更容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，因而更?yīng)予以關(guān)注。信賴不足風險是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險。信賴不足風險可能導(dǎo)致注冊會計師增加不必要的實質(zhì)性程序，進而導(dǎo)致審計效率下降。②細節(jié)測試中的抽樣風險。細節(jié)測試中的抽樣風險包括誤受風險和誤拒風險。誤受風險是指推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。與信賴過度風險類似，誤受風險影響審計效果，容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，更?yīng)予以關(guān)注。在確定可接受的誤受風險水平時，注冊會計師需要考慮下列因素：注冊會計師愿意接受的審計風險水平；評估的重大錯報風險水平；針對同一審計目標或財務(wù)報表認定的其他實質(zhì)性程序（包括分析程序和不涉及審計抽樣的細節(jié)測試）的檢查風險。誤拒風險是指推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。與信賴不足風險類似，誤拒風險影響審計效率。雖然注冊會計師對誤拒風險的關(guān)注程度不如誤受風險，但注冊會計師在細節(jié)測試中對誤拒風險的關(guān)注程度通常比在控制測試中對信賴不足風險的關(guān)注程度更高。③抽樣風險的控制。抽樣風險是由抽樣引起的，與樣本規(guī)模和抽樣方法相關(guān)。抽樣風險與樣本規(guī)模反方向變動：無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模來降低抽樣風險。（2）非抽樣風險非抽樣風險是由與抽樣風險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風險。其原因包括：①選擇不適合于實現(xiàn)特定目標的審計程序。例如，依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。②選擇的總體不適合于測試目標。例如，測試銷售收入完整性認定時將主營業(yè)務(wù)收入日記賬界定為總體。③未能適當?shù)囟x誤差，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。例如，測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時，未將未適當授權(quán)的情況界定為控制偏差。④未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)，可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當?shù)慕Y(jié)論。第九章審計重要性與審計風險一、案例分析題1.（1）財務(wù)報表層的重要性水平如下：項目金額（萬元）百分比（%）重要性水平（萬元）資產(chǎn)總額2750000.51375凈資營業(yè)務(wù)收入4125000.52062.5凈利潤3437551718.75所以，財務(wù)報表層的重要性水平是1372萬元。（2）重要性水平和審計證據(jù)是反向關(guān)系，即重要性水平越低，需要收集的審計證據(jù)越多，反之亦然。2.首先應(yīng)根據(jù)審計風險關(guān)系模型和四種情況分別確定相應(yīng)的檢查風險情況一：DR=4%÷100%=4%情況二：DR=4%÷40%=10%情況三：DR=2%÷100%=2%情況四：DR=2%÷40%=5%其次根據(jù)檢查風險的高低確定獲取證據(jù)數(shù)量的多少。在第三種情況下需要獲取最多的審計證據(jù)。因為可接受的檢查風險水平與審計證據(jù)的數(shù)量呈反比關(guān)系，即：可接受的檢查風險水平越低，所需要獲取的審計證據(jù)越多，反之亦然。二、思考題1.注冊會計師運用審計重要性概念的目的：（1）決定\o"風險評估"風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;（2）識別和評估重大錯報風險;（3）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。2.審計風險的影響因素有檢查風險和重大錯報風險。本題為開放性題目，可運用本章所學知識結(jié)合自己的理解作答，可從控制審計風險可從控制檢查風險的角度去考慮。如建立健全科學、規(guī)范、系統(tǒng)的審計工作制度，保持會計師事務(wù)所的獨立性，加強注冊會計師職業(yè)道德，提高審計人員自身素質(zhì)，完善審計質(zhì)量控制制度等。第十章風險評估一、案例分析題1.A、B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況均實際構(gòu)成了存貨內(nèi)部控制的缺陷，具體缺陷及其理由如下：情況是否構(gòu)成缺陷簡明理由（1）以前年度未盤點存貨，構(gòu)成缺陷保證存貨賬實相符是內(nèi)部控制的重要目標，定期盤點是實現(xiàn)該目標的關(guān)鍵措施（2）不按順序記錄發(fā)出產(chǎn)成品，構(gòu)成缺陷可能導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)記錄不真實或不完整，進而導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)提前或者退后入賬（3）不記錄代管材料的變動，構(gòu)成缺陷不記錄C材料的收發(fā)業(yè)務(wù)，既不能保證C材料的安全、完整，又不能保證存貨成本的正確性（4）財會部門不記錄材料發(fā)出，構(gòu)成缺陷發(fā)出材料只由倉儲部門記錄而財會部門不記錄，導(dǎo)致記錄無法核對，不能保證賬實相符（5）不按既定的計價方法核算，構(gòu)成缺陷導(dǎo)致會計處理方法不一致的現(xiàn)象，不能保證存貨成本和期末存貨價值的正確性（6）將受托保管材料入賬，構(gòu)成缺陷將不屬于甲公司的存貨記入甲公司明細賬，導(dǎo)致存貨記錄即期末余額不真實2.（1）在風險評估階段，張成對了解甲公司內(nèi)部控制這項工作的看法是不正確的。根據(jù)中國注冊會計師審計準則的要求，了解被審計單位的內(nèi)部控制是風險評估程序的必要內(nèi)容，通過了解被審計單位的內(nèi)部控制，我們能夠識別和評估被審計單位的重大錯報風險。（2）在了解甲公司的內(nèi)部控制時，應(yīng)該從控制環(huán)境、風險評估、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和監(jiān)督五個方面入手?！凹坠臼且患壹瘓F公司，有多個子公司從事藥品生產(chǎn)，同時也投資房地產(chǎn)、服裝、酒店、軟件等產(chǎn)業(yè)，公司的管理層結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，對集團和子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計和運行較為重視。”屬于內(nèi)部控制的控制環(huán)境要素?！凹坠緦ｉT成立了風險管理部門，以及時識別和應(yīng)對各個層面的風險?！睂儆趦?nèi)部控制的風險評估要素?！凹坠敬蠖鄶?shù)交易采用計算管理系統(tǒng)進行核算，核算系統(tǒng)內(nèi)部控制政策和程序還是比較健全的，但對存貨的控制很差，電算化系統(tǒng)中本期的永續(xù)盤存記錄并不準確。”屬于內(nèi)部控制的控制活動要素。二、思考題本題為開放性題目，可以運用本章所學知識結(jié)合自己的理解作答，言之成理即可。

第十一章風險應(yīng)對一、案例分析題1.（1）應(yīng)當根據(jù)實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認定層次重大錯報風險的評估是否仍然適當。（2）財務(wù)報表審計是一個不斷累積和修正的過程。隨著計劃審計程序的實施，如果獲取的信息與風險評估時依據(jù)的信息有重大差異，注冊會計師應(yīng)當考慮修正風險評估結(jié)果，并據(jù)以修改原計劃的其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（3）在實施控制測試時，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位控制運行出現(xiàn)偏差，注冊會計師應(yīng)當了解這些偏差及其潛在后果，并確定已實施的控制測試是否為信賴控制提供了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否需要實施進一步的控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序以應(yīng)對潛在的錯報風險。注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯誤視為孤立發(fā)生的事項，而應(yīng)當考慮其對評估的重大錯報風險的影響。（4）在完成審計工作之前，注冊會計師應(yīng)當評價是否已將審計風險降至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（5）在形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。2.相關(guān)解析如下：事項序號是否恰當改進建議（１）是無（２）否A注冊會計師向管理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當采取書面形式（３）否A注冊會計師應(yīng)向現(xiàn)