成本核算過(guò)程

一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的基本要求

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，同時(shí)也是費(fèi)用發(fā)生、成本形成的過(guò)程。成本計(jì)算，就是對(duì)實(shí)際發(fā)生各種費(fèi)用的信息進(jìn)行處理。我們計(jì)算成本，總是計(jì)算某個(gè)具體對(duì)象的成本。而企業(yè)規(guī)模有大有小，經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和項(xiàng)目各不相同，因而如何組織成本的計(jì)算，如何確定成本計(jì)算對(duì)象，只能具體問(wèn)題具體分析，依實(shí)際情況而定。而一個(gè)企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用種類繁多，制造某個(gè)對(duì)象的過(guò)程又是由各個(gè)部門、各項(xiàng)生產(chǎn)要素密切配合，經(jīng)過(guò)很多環(huán)節(jié)才最終形成的。所以，記錄歸類匯集和分配企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，是--項(xiàng)比較復(fù)雜的工作。但是，不管是哪一種類

型的企業(yè)，也不論計(jì)算什么成本，成本計(jì)算的基本原理、-般原則和基本程序卻是共同的?？偟膩?lái)看，成本計(jì)算都要遵守以下要求：

1．合理確定成本計(jì)算對(duì)象。所謂成本計(jì)算對(duì)象，就是費(fèi)用歸集的對(duì)象．或者說(shuō)是成本歸屬的對(duì)象。進(jìn)行成本計(jì)算，必須首先確定成本計(jì)算對(duì)象。如果成本計(jì)算對(duì)象確定得不準(zhǔn)確或不恰當(dāng)，就會(huì)大大增加成本計(jì)算的難度，計(jì)算出來(lái)的成本不能滿足企業(yè)管理的需要，甚至不能完成成本計(jì)算的任務(wù)。

如何確定成本計(jì)算的對(duì)象呢?一般來(lái)說(shuō)，成本計(jì)算的對(duì)象就是各種耗費(fèi)的受益物，也就是耗費(fèi)各種投入品后形成的產(chǎn)出物，是"制造"活動(dòng)取得的直接成果，即"產(chǎn)品"。如工廠生產(chǎn)的工業(yè)品、農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)的糧食、學(xué)校培養(yǎng)的學(xué)生、文藝組織攝制的電影、電視劇、演出的劇目等，都是一種"產(chǎn)品"，都是成本的計(jì)算對(duì)象。

2．恰當(dāng)確定成本計(jì)算期。所謂成本計(jì)算期，就是多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)算一次成本。從理論上說(shuō)，產(chǎn)品成本計(jì)算期應(yīng)該與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相--致。但這種情況只適合于企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程為一批(件)接一批(件)，即第一批(件)完工了再生產(chǎn)第二批(件)的情況。而事實(shí)上現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)大都采用流水線的形式，不是一批接-批地生產(chǎn)，而是不斷投產(chǎn)，不斷完工，綿延不斷，無(wú)法分清前后批次。在這種情況下，按批計(jì)算成本顯然是很困難的，只有人為地劃分成本計(jì)算期(一般是以--個(gè)月作為一個(gè)成本計(jì)算期)，成本計(jì)算才有可行性。

3．正確選擇成本計(jì)算的方法。由于企業(yè)的情況千差萬(wàn)別，成本的具體計(jì)算方式也不可能有一個(gè)統(tǒng)一的模式。經(jīng)過(guò)人們的長(zhǎng)期實(shí)踐，形成了幾種常用的成本計(jì)算方法，即品種法、分批法和分步法等。

恰當(dāng)?shù)卮_定成本計(jì)算的對(duì)象，不是一件容易的事。因?yàn)槠髽I(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)組織形式和技術(shù)特點(diǎn)不同，成本計(jì)算的對(duì)象也會(huì)不--樣。例如，有的企業(yè)只生產(chǎn)最終的產(chǎn)成品，而有的企業(yè)除生產(chǎn)最終的產(chǎn)成品外，還生產(chǎn)各種各樣的半成品。有的企業(yè)是采用大批量生產(chǎn)，而有的企業(yè)是采用小批量生產(chǎn)，甚至是單件生產(chǎn)等。

如果企業(yè)的產(chǎn)品不是成批生產(chǎn)，且只有一個(gè)步驟，一般可以直接以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，這種方法稱為品種法。如果產(chǎn)品生產(chǎn)是以按批生產(chǎn)為主，則以批次作為成本的計(jì)算對(duì)象，這種方法稱為分批法。

如果產(chǎn)品生產(chǎn)要分成若干個(gè)步驟，中間有半成品，并且產(chǎn)品是連續(xù)不斷的大量生產(chǎn)或大批量的生產(chǎn)，則以每個(gè)步驟的半成品和最終產(chǎn)品為成本的計(jì)算對(duì)象，這種方法稱為分步法，：

4．合理設(shè)置成本項(xiàng)目。為了比較全面、系統(tǒng)地反映產(chǎn)品的成本耗費(fèi)情況，使成本計(jì)算能提供比較豐富的信息，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，不僅要計(jì)算產(chǎn)品的總成本和單位成本，而且要對(duì)

總成本按用途分類，以反映產(chǎn)品成本的組成和結(jié)構(gòu)。這樣，便于我們對(duì)成本進(jìn)行控制，也便于我們分析產(chǎn)品生產(chǎn)中的經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題和對(duì)生產(chǎn)部門進(jìn)行考核評(píng)價(jià)-

在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，一般把成本分成三個(gè)項(xiàng)目，即：①直接材料；②直接人工；③制造費(fèi)用。有的企業(yè)規(guī)模比較大，生產(chǎn)過(guò)程比較復(fù)雜，成本項(xiàng)目分得比較細(xì)。如果單位的規(guī)模很小，生產(chǎn)過(guò)程也很簡(jiǎn)單，可以只：劃分為兩個(gè)項(xiàng)目，即：①材料費(fèi)用；②其他費(fèi)用。

5．合理選定費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)：土產(chǎn)過(guò)程往往是比較復(fù)雜的，-項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生后，其用途往往不止-個(gè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種，成本計(jì)算的對(duì)象也不止一個(gè)。這樣，-項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生后，往往不能直接地、全部地記入反映某一個(gè)對(duì)象的明細(xì)賬戶，而需要把這項(xiàng)費(fèi)用在幾個(gè)對(duì)象之間進(jìn)行分配。

那么，哪個(gè)對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)該多--點(diǎn)，哪個(gè)對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)該少一點(diǎn)呢?其分配的原則是："誰(shuí)耗費(fèi)，誰(shuí)負(fù)擔(dān)"，或者是"誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)"。但是，要對(duì)費(fèi)用進(jìn)行精確的分配是比較困難的，要對(duì)一定對(duì)象所發(fā)生的成本消耗(受益)情況進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，同樣是比較困難的。在對(duì)費(fèi)用進(jìn)行具體分配時(shí)，一般是選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行分配。例如，材料費(fèi)用一般可以按產(chǎn)品的重量、體積或定額消耗量進(jìn)行分配，人工費(fèi)用可以按工時(shí)進(jìn)行分配等等。選擇分配標(biāo)準(zhǔn)存在一定的主觀性，但應(yīng)該選擇比較客觀、科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分配，這樣就能

夠比較真實(shí)地反映一定對(duì)象所實(shí)際發(fā)生的消耗情況。另外，某一種標(biāo)準(zhǔn)-旦被選定，不要輕易變更，否則就違反了一致性原則。因?yàn)榉峙錁?biāo)準(zhǔn)的不同，也會(huì)人為地造成計(jì)算出來(lái)的成本不一樣；

二、產(chǎn)品成本計(jì)算方法

我們知道，不同的企業(yè)，其生產(chǎn)過(guò)程有不同的特點(diǎn)，其成本管理的要求也是不一樣的。這對(duì)成本計(jì)算的具體方法帶來(lái)了很大的影響。也就是說(shuō)，只有根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)和成本管理的不同要求，選擇不同的成本計(jì)算方法，才能正確地計(jì)算產(chǎn)品成本。

(一)生產(chǎn)的主要類型和成本管理要求

不同的企業(yè)。按生產(chǎn)工藝過(guò)程和生產(chǎn)組織的不同，可以分為不同的類型：

1．按生產(chǎn)工藝過(guò)程的特點(diǎn)來(lái)分，可分為：①單步驟生產(chǎn)：也叫簡(jiǎn)單生產(chǎn)，是指生產(chǎn)技術(shù)上不間斷、不分步驟的生產(chǎn)。如發(fā)電、熔鑄、采掘工業(yè)等。②多步驟生產(chǎn)也叫復(fù)雜生產(chǎn)，是指技術(shù)上可以間斷、由若干步驟組成的生產(chǎn)。如果這些步驟按順序進(jìn)行，不能并存，不能顛倒，要到最后一個(gè)步驟完成才能生產(chǎn)出產(chǎn)成品，這種生產(chǎn)就叫連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)。如紡織、冶金、造紙等。如果這些步驟不存在時(shí)間上的繼起性，可以同時(shí)進(jìn)行，每個(gè)步驟生產(chǎn)出不同的零配件，然后再經(jīng)過(guò)組裝成為產(chǎn)成品，這種生產(chǎn)就叫裝配式復(fù)雜生產(chǎn)。如機(jī)械、電器、船舶等：

2．按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)來(lái)分，可分為：①大量生產(chǎn)。它是指連續(xù)不斷重復(fù)地生產(chǎn)同--品種和規(guī)格產(chǎn)品的生產(chǎn)。這種生產(chǎn)一般品種比較少，生產(chǎn)比較穩(wěn)定。如發(fā)電、采煤、冶金等。大量生產(chǎn)的產(chǎn)品需求一般單一穩(wěn)定，需求數(shù)量大。②成批生產(chǎn)；它是指預(yù)先確定批別和有限數(shù)量進(jìn)行的生產(chǎn)。這類生產(chǎn)的特點(diǎn)是品種或規(guī)格比較多，而且是成批輪番地組織生產(chǎn)。這種

生產(chǎn)組織是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的主要形式。③單件生產(chǎn)。它是根據(jù)訂單，按每一件產(chǎn)品來(lái)組織生產(chǎn)。這種生產(chǎn)組織形式并不多見(jiàn)。主要適用于一些大型而復(fù)雜的產(chǎn)品。如重型機(jī)械、造船、專用設(shè)備等。

不同的企業(yè)，成本管理的要求也不完全一樣。例如，有的企業(yè)只要求計(jì)算產(chǎn)成品的成本，而有的企業(yè)不僅要計(jì)算產(chǎn)成品的成本．而且還要計(jì)算各個(gè)步驟半成品的成本。有的企業(yè)要求按月計(jì)算成本，而有的企業(yè)可能只要求在-批產(chǎn)品完工后才計(jì)算成本等。成本管理要求的不同也是影響選擇成本計(jì)算方法的一個(gè)因素。(二)產(chǎn)品成本計(jì)算方法的確定

不同的企業(yè)，由于生產(chǎn)的工藝過(guò)程、生產(chǎn)組織，以及成本管理要求不同，成本計(jì)算的方法也不--樣。不同成本計(jì)算方法的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是成本計(jì)算對(duì)象不同。二

是成本計(jì)算期不同。三是生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和半成品之間的分配情況不同。常用的成本計(jì)算方法主要有品種法、分批法和分步法。

1．品種法；品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的--種方法。由于品種法不需要按批計(jì)算成本，也不需要按步驟來(lái)計(jì)算半成品成本，因而這種

成本計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單。品種法主要適用于大批量單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。如發(fā)電、采掘等。或者雖屬于多步驟生產(chǎn)，但不要求計(jì)算半成品成本的小型企業(yè)，如小水泥、制磚等。品種法一

般按月定期計(jì)算產(chǎn)品成本，也不需要把生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和半成品之間進(jìn)行分配。

2．分批法。分批法也稱定單法。是以產(chǎn)品的批次或定單作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法主要適用于單件和小批的多步驟生產(chǎn)。如重型機(jī)床、船舶、精密儀器和專用設(shè)備等。分批法的成本計(jì)算期是不固定的，-般把一個(gè)生產(chǎn)周期(即從投產(chǎn)到完工的整個(gè)時(shí)期)作為成本計(jì)算期定期計(jì)算產(chǎn)品成本。由于在未完工時(shí)沒(méi)有產(chǎn)成品，完工后又沒(méi)有在產(chǎn)品，產(chǎn)成品和在產(chǎn)品不會(huì)同時(shí)并存，因而也不需要把生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和牛成品之間進(jìn)行分配。

3．分步法。分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分步法適用于大量或大批的多步驟生產(chǎn)。如機(jī)械、紡織、造紙等。分步法由于生產(chǎn)的數(shù)量大，在某一時(shí)間上往往即有已完工：的產(chǎn)成品，又有未完工的在產(chǎn)品和半成品，不可能等全部產(chǎn)品完工后再計(jì)算成本。因而分步法一般是按月定期計(jì)算成本，并且要把生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和半成品之間進(jìn)行分配。

三、正確劃分各項(xiàng)費(fèi)用的界限

1．正確劃分計(jì)入產(chǎn)品成本與不計(jì)入產(chǎn)品成本的界限，確定成本費(fèi)用的范圍。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用有很多項(xiàng)目，2．明確成本會(huì)一般了解成本會(huì)計(jì)的對(duì)象，即成本會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

3．機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式：集中工作方式，適宜中小企業(yè)；分散工作方式，適宜大中型企業(yè)。

4．一般了解成本會(huì)計(jì)人員的配備與成本會(huì)計(jì)法規(guī)和制度制定、執(zhí)行。

第二章

工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序

一．成本核算的要求

1．算管結(jié)合，算為管用的含義。

2．重點(diǎn)把握從五個(gè)方面劃分費(fèi)用界限以及各種劃分方法出現(xiàn)的劃分結(jié)果。（1）正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的界限

（2）正確劃分應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的界限

（3）正確劃分各月份的生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限

（4）正確劃分各種完工產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用的界限

（5）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用的界限

3．理解財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法。

4．了解成本會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基礎(chǔ)工作。

二．生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的分類：

1．掌握費(fèi)用、成本與支出的概念，以及費(fèi)用與成本的聯(lián)系與區(qū)別。

2．明確生產(chǎn)費(fèi)用分別按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)用途分類的結(jié)果。

3．了解三大期間費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）各自核算的范圍。

三.成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)帳戶

1．明確成本核算的一般程序，包括四個(gè)步驟：嚴(yán)格審核和控制各項(xiàng)支出、費(fèi)用；正確處理支出、費(fèi)用的跨期攤提工作；在完工產(chǎn)品之間歸集、分配生產(chǎn)費(fèi)用；在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。

3．明確成本核算各主要會(huì)計(jì)帳戶核算的內(nèi)容及它們之間的結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系。

第三章

要素費(fèi)用的核算

一．材料費(fèi)用的核算

1.明確進(jìn)行材料費(fèi)用需設(shè)置的帳戶名稱:原材料,燃料,包裝物,低值易耗品等.

2.掌握原材料費(fèi)用分配的定額比例分配方法.其中,材料消耗量分配率=材料實(shí)際消耗量除以材料定額消耗量

.

3.掌握根據(jù)原材料費(fèi)用分配表編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄的方法.

4.重點(diǎn)掌握低值易耗品攤銷核算的兩種方法.一次攤銷法與分次攤銷法,包括領(lǐng)用時(shí)的核算,攤銷時(shí)的核算及成本差異結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的核算.

二．工資費(fèi)用的核算:

1．了解工資總額的六個(gè)組成部分.

2．了解有關(guān)工資費(fèi)用的兩個(gè)原始記錄.

3．明確工資的計(jì)算方法.包括計(jì)時(shí)工資的計(jì)算與計(jì)件工資的計(jì)算.

4．重點(diǎn)掌握工資費(fèi)用分配的核算,能夠結(jié)合工資費(fèi)用分配表編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄.

5．重點(diǎn)掌握職工福利費(fèi)的核算方法,能夠結(jié)合職工福利費(fèi)分配表編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄.

三.外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的核算:

重點(diǎn)掌握外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配的核算方式,能夠結(jié)合外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)分配表編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄.

四.折舊費(fèi)用的核算

1．明確計(jì)提折舊的兩種方法:使用年限法,工作量法.

2．掌握折舊費(fèi)用的核算,能夠結(jié)合折舊費(fèi)用分配表編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄.

五．利息費(fèi)用,稅金和其他費(fèi)用的核算.

明確有關(guān)會(huì)計(jì)分錄的作法.第四章

待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算

一．待攤費(fèi)用的核算

1．掌握待攤費(fèi)用的定義

是指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)(含一年)的各項(xiàng)費(fèi)用。若攤銷期超過(guò)一年，則成為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，主要包括固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出和租入固定資產(chǎn)的改良支出。

2．

待攤費(fèi)用發(fā)生和攤銷時(shí)的核算方式，主要是指會(huì)計(jì)分錄的作法。

二．預(yù)提費(fèi)用的核算。

1．掌握預(yù)提費(fèi)用的定義：是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，其性質(zhì)是一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。

2．

握預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和實(shí)際支付

時(shí)的會(huì)計(jì)處理方式。

第五章

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

一．輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)

一般了解輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念與輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)。

二．輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算

1．明確輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的兩種程序：視是否單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用”科目而不同。

2．掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳務(wù)處理。分為設(shè)置“制造費(fèi)用”（輔助生產(chǎn)）帳戶、不設(shè)置“制造費(fèi)用”（輔助生產(chǎn)）帳戶兩種情況。

三．輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算

當(dāng)輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)費(fèi)時(shí)，需要將輔助生產(chǎn)費(fèi)用正確的分配給各受益單位。通常采用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法有直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。對(duì)于每一種分配方法，學(xué)員都應(yīng)當(dāng)熟練掌握。

1．直接分配法：適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情況，其分配率=待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用/

（輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量—其它輔助生產(chǎn)勞務(wù)耗用量）

2．交互分配法

采用該法時(shí)，需要計(jì)算兩次分配率，進(jìn)行兩次分配。即在各生產(chǎn)車間之間進(jìn)行的一次交互分配與按照提供勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行的分配。采用此法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，結(jié)果比較準(zhǔn)確。

3．代數(shù)分配法

該法通過(guò)求解未知數(shù)的方式確定各輔助生產(chǎn)勞務(wù)費(fèi)的單位成本，進(jìn)而在各個(gè)受益單位之間分配費(fèi)用，分配結(jié)果最為準(zhǔn)確，但若存在多個(gè)輔助生產(chǎn)車間（表明有多個(gè)未知數(shù)）時(shí)，計(jì)算過(guò)程較為復(fù)雜。

4．計(jì)劃