企業(yè)財務報表分析與業(yè)績評價教案課程信息課程名稱企業(yè)財務報表分析與業(yè)績評價授課專業(yè)大數(shù)據(jù)與財務管理專業(yè)課程類型必修課公共課（）；專業(yè)基礎課（）；專業(yè)課（√）；選修課限選課（）；任選課（）；專業(yè)拓展課（）授課方式講授（√）；實踐課（）；其它（）考核方式考試（）；考查（√）課程教學總學時數(shù)32學時學分數(shù)2學分學時分配理論課32時；教材名稱企業(yè)財務報表分析與業(yè)績評價作者汪政杰，馮榮榮，張晴出版社西安電子科技大學出版社書號978-7-5606-6736-2出版時間2023.02班級課程名稱企業(yè)財務報表分析與業(yè)績評價授課教師授課課時2學習課題現(xiàn)金流量表的編制與分析教學基本要求對現(xiàn)金流量表的編制方法與分析有一個總體的、全貌的了解。教學重點、難點介紹現(xiàn)金流量表的編制方法并運用相應方法對其進行分析。教學方法、手段案例導入法、講授法、小組討論法教學過程設計導入——專題講解——問題分析討論——練習——歸納總結(jié)參考案例來自教材、相關參考書教具、教材教學課件PPT、教學錄像片

教師學期授課教案授課提綱及重難點分析教學方法設計時間分配及旁注第一節(jié)認識現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表概述(一)現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。它是以資產(chǎn)負債表和利潤表等會計核算資料為依據(jù)，按照收付實現(xiàn)制會計基礎要求對現(xiàn)金流量進行的結(jié)構(gòu)性表述，揭示企業(yè)在一定會計期間獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的能力?，F(xiàn)金流量是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理1.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)根據(jù)“現(xiàn)金流入量一現(xiàn)金流出量=現(xiàn)金凈流量”公式設計。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是指與銷售商品、提供勞務有關的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，包括企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是指與非流動資產(chǎn)的取得或處置有關的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是指涉及企業(yè)財務規(guī)模的更改或財務結(jié)構(gòu)組成變化的活動，也就是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變動的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。除上述三類主要現(xiàn)金流量外，企業(yè)持有除記賬本位幣外的以外幣為計量單位的資產(chǎn)負債及往來款項時，現(xiàn)金流量表應列示匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響。2.現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表的格式，是指現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)內(nèi)容的編排順序和方式。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。間接法，是指將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。直接法是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點調(diào)整計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，而間接法則是以凈利潤為起算點調(diào)整計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，二者的結(jié)果是一致的。(三)現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表的主要作用有以下幾個：(1)現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因。(2)現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力。(3)現(xiàn)金流量表可以用來分析企業(yè)未來獲取或支付現(xiàn)金的能力。(4)現(xiàn)金流量表可以用來分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務狀況的影響。(5)現(xiàn)金流量表能夠提供不涉及現(xiàn)金的投資活動和籌資活動的信息。(6)編制現(xiàn)金流量表，便于和國際慣例相協(xié)調(diào)。二、現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表分為三部分：第一部分為表頭，第二部分為正表，第三部分為補充資料?，F(xiàn)金流量表的表頭主要標明報表的名稱、編制時間、編制單位、貨幣單位及報表編號?，F(xiàn)金流量表的正表是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，分類反映經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的三大類現(xiàn)金流以及匯率變動對現(xiàn)金構(gòu)成的影響；反映企業(yè)本年度產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量總額，以及各類活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出的金額等。現(xiàn)金流量表的補充資料是對正表內(nèi)容的補充說明，主要包括三項內(nèi)容：將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；不涉及現(xiàn)金收支的投資活動和籌資活動；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。三、現(xiàn)金流量表的項目內(nèi)容(一)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項目經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的交易和事項，也就是企業(yè)最基本的日常經(jīng)營活動。1.經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金包括銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，收到的稅費返還，收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。(1)“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目。(2)“收到的稅費返還”項目。(3)“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目。2.經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目包括：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的各項稅費以及支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。(1)“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目。(2)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目。(3)“支付的各項稅費”項目。(4)“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目。3.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析說明在現(xiàn)金流的三種活動中，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流的穩(wěn)定性和再生性都比較好。一般來說，經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流在整個現(xiàn)金流中所占的比重應該是最大的，通常有三種情況。(1)當企業(yè)的經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流為負時，說明企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入小于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，產(chǎn)生了入不敷出的現(xiàn)象。(2)當企業(yè)的經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流為零時，說明企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入正好等于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流處于收支平衡狀態(tài)。(3)當企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流為正時，說明企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入大于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，企業(yè)經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流有盈余，企業(yè)運營處于相對穩(wěn)定的狀態(tài)。(二)投資活動現(xiàn)金流量項目投資活動是指企業(yè)按照企業(yè)的需要購建長期資產(chǎn)和對外進行投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出活動，既包括實物資產(chǎn)投資也包括金融資產(chǎn)投資。投資活動現(xiàn)金流包括的內(nèi)容如下：1.投資活動流入的現(xiàn)金投資活動流入的現(xiàn)金包括收回投資收到的現(xiàn)金，取得投資收益收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額，收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金。(1)“收回投資收到的現(xiàn)金”項目。(2)“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目。(3)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目。(4)“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目。(5)“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目。2.投資活動流出的現(xiàn)金投資活動流出的現(xiàn)金包括以下項目。(1)“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目。(2)“投資支付的現(xiàn)金”項目。(3)“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目。(4)“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目。3.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析說明投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一般有兩種情況：(1)當企業(yè)的投資活動凈現(xiàn)金流為負數(shù)時，說明企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入小于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。(2)當企業(yè)的投資活動凈現(xiàn)金流為正數(shù)時，說明企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入大于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目1.籌資活動流入的現(xiàn)金籌資活動是指企業(yè)對外進行融資、償還債務等引起企業(yè)資本和債務規(guī)模和結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的活動。(1)“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目。(2)“取得借款收到的現(xiàn)金”項目。(3)“收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目。2.籌資活動流出的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量包括償還債務支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。(1)“償還債務支付的現(xiàn)金”項目。(2)“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目。(3)“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目。3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析說明籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一般有兩種情況：(1)當企業(yè)的籌資活動凈現(xiàn)金流為負時，說明企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入小于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。(2)當企業(yè)的籌資活動凈現(xiàn)金流為正時，說明企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入大于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。第二節(jié)現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表的編制要求現(xiàn)金流量表應當將經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動分別列報現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。但是，下列各項可以按照凈額列報：(1)代客戶收取或支付的現(xiàn)金。(2)周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。(3)金融企業(yè)的有關項目(4)自然災害損失、保險索賠等特殊項目(5)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。二、直接法運用直接法編制現(xiàn)金流量表可采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關會計科目記錄分析填列。1.工作底稿法工作底稿法是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎，分別對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，進而編制現(xiàn)金流量表的一種方法。編制的具體步驟和程序如下：(1)將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)分別寫入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。(2)對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。(3)將調(diào)整分錄寫入工作底稿中的相應部分。(4)核對工作底稿中各項目的借方、貸方合計數(shù)是否相等，若相等一般表明調(diào)整分錄無誤。(5)根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。2.T型賬戶法T型賬戶法是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎，分別對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，進而編制現(xiàn)金流量表的一種方法。編制的具體步驟和程序如下：(1)為所有非現(xiàn)金項目(包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目)分別開設T型賬戶，并將各項目的期末期初變動數(shù)額記入各賬戶。(2)開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶，分設“經(jīng)營活動”“投資活動”“籌資活動”三個二級T型賬戶，左方為借方登記現(xiàn)金流入，右方為貸方登記現(xiàn)金流出，借方余額為現(xiàn)金流入凈額。(3)對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。(4)將調(diào)整分錄記入各T型賬戶，并進行核對。(5)根據(jù)T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。三、間接法企業(yè)采用間接法編制現(xiàn)金流量表的基本步驟如下：(一)將報告期利潤表中凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量具體方法為以凈利潤為起算點，加上編制利潤表時作為凈利潤減少而報告期沒有發(fā)生現(xiàn)金流出的填列項目，減去編制利潤表時作為凈利潤增加而報告期沒有發(fā)生現(xiàn)金流入的填列項目，以及不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。1.應加回的項目本類項目屬于凈利潤中沒有實際支付現(xiàn)金的費用，需要在凈利潤的基礎上分析調(diào)整的項目。(1)“資產(chǎn)減值準備”項目。(2)“信用減值準備”項目。(3)“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項目。(4)“無形資產(chǎn)攤銷”項目。(5)“長期待攤費用攤銷”項目。2.應加回或減去的項目本類項目屬于凈利潤中沒有實際支付現(xiàn)金的費用或沒有實際收到現(xiàn)金的收益，需要在凈利潤的基礎上分析調(diào)整。(1)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(收益以“一”填列)”項目。(2)“固定資產(chǎn)報廢損失(收益以“—”填列)”項目。(3)“公允價值變動損失(收益以“一”填列)”項目。(4)“財務費用(收益以“—”填列)”項目。(5)“投資損失(收益以“—”填列)”項目。(6)“遞延所得稅資產(chǎn)減少(增加以“—”填列)”項目。(7)“遞延所得稅負債增加(減少以“—”填列)”項目。(8)“存貨的減少(增加以“—”填列)”項目。3.經(jīng)營性應收應付項目的增減變動本類項目屬于不直接影響凈利潤的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量或流出量，需要在凈利潤的基礎上分析調(diào)整的項目。(1)“經(jīng)營性應收項目的減少(增加以“一”填列)”項目。(2)“經(jīng)營性應付項目的增加(減少以“—”填列)”項目。(二)分析調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動項目本項目反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的各項投資或籌資活動的信息資料。此類需要列報的項目有：(1)債務轉(zhuǎn)為資本(2)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券。(3)融資租入固定資產(chǎn)。(三)分析調(diào)整現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況本項目反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增減變動及其凈增加額。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目及現(xiàn)金等價物期末期初余額及凈增額計算填列。(四)編制正式的現(xiàn)金流量表補充資料具體方法可采用前述的工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關會計科目記錄分析填列。約50min第三節(jié)現(xiàn)金流量表的分析一、現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容與作用現(xiàn)金流量在很大程度上決定著企業(yè)的生存和發(fā)展。即便企業(yè)有較強的盈利能力，但如果現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢、調(diào)度不靈，也會嚴重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。因此，管理者掌握現(xiàn)金流量信息對企業(yè)管理十分重要。(一)現(xiàn)金流量表分析的要點通過對現(xiàn)金流量表進行分析，可以評價企業(yè)現(xiàn)金流量的質(zhì)量，即企業(yè)的現(xiàn)金流量能夠按照企業(yè)的預期目標進行順暢運轉(zhuǎn)的程度和狀況。1.對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量質(zhì)量進行分析的要點經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是企業(yè)現(xiàn)金的主要來源。在正常情況下，企業(yè)的現(xiàn)金流入量主要依靠經(jīng)營活動來獲取。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)量可以通過以下現(xiàn)象的分析加以判斷。(1)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為正，表明企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)銷對路，銷售回款能力較強，成本費用控制在較適宜的水平上。(2)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額等于零，這時的企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量處于收支平衡的狀態(tài)。(3)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為負，說明企業(yè)通過正常的商品購銷活動所帶來的現(xiàn)金流入量不足以支付因經(jīng)營活動而引起的貨幣流出，需要采用籌資或拖延債務支付、收回投資等方式來解決經(jīng)營活動所需的現(xiàn)金流出。2.對投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量質(zhì)量進行分析的要點對投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量質(zhì)量的分析，主要應關注投資活動的現(xiàn)金流量與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之間的吻合程度及其效益性。(1)投資活動現(xiàn)金流量凈額為正，說明企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量大于流出量。(2)投資活動現(xiàn)金流量凈額接近于零，同時出現(xiàn)“大進大出”的情況時，說明很有可能是企業(yè)正在進行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，或進行長期經(jīng)營性資產(chǎn)的更新?lián)Q代，正試圖進一步優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，改善企業(yè)的財務狀況。(3)投資活動現(xiàn)金流量凈額為負，表明企業(yè)擴大再生產(chǎn)的能力較強，參與資本市場運作、實施股權(quán)及債權(quán)投資的能力較強。3.對籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量質(zhì)量分析的要點對籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量質(zhì)量的分析，主要應關注籌資活動的現(xiàn)金流量與經(jīng)營活動、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量之和的適應程度。(1)籌資活動現(xiàn)金流量凈額為正，表明企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出，企業(yè)通過銀行及資本市場籌資的能力較強。(2)籌資活動現(xiàn)金流量凈額為負，表明企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入小于現(xiàn)金流出。4.對現(xiàn)金流量表補充資料分析的要點現(xiàn)金流量表的補充資料在一定程度上體現(xiàn)了現(xiàn)金流量某些方面的質(zhì)量。對此部分內(nèi)容進行分析，將有助于挖掘凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間在數(shù)量上出現(xiàn)差異的具體原因。(二)現(xiàn)金流量表分析的作用1.直接揭示企業(yè)的償債能力和支付能力企業(yè)的還本付息活動、股利支付活動和生產(chǎn)采購活動是企業(yè)債權(quán)人、投資者和供應商極為關注的部分。2.對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動進行評價經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量從本質(zhì)上來說代表了企業(yè)自我創(chuàng)造現(xiàn)金的能力，該部分占現(xiàn)金流量的比例越高，企業(yè)的財務基礎越穩(wěn)固。經(jīng)營管理者通過對現(xiàn)金流量的分析，可以有效地進行現(xiàn)金管理。3.對企業(yè)的收益質(zhì)量進行評價企業(yè)的賬面利潤并不一定意味著收回了相應的現(xiàn)金。如果應收賬款過多，營業(yè)收入的質(zhì)量就值得懷疑。4.預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量在許多情況下，過去的現(xiàn)金流量是財務報表信息使用者預計企業(yè)未來現(xiàn)金流量變動的基礎。二、現(xiàn)金流量表的綜合分析現(xiàn)金流量表的綜合分析主要有水平分析、結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析