企業(yè)所得稅匯算清繳答疑168問答

目錄

一、收入所得類

(-)征稅收入

1.樣品試用是否應(yīng)確認(rèn)收入？

2.內(nèi)地企業(yè)投資者買賣香港基金取得所得是否確認(rèn)收

入？

3.跨年度物業(yè)管理費(fèi)，何時確認(rèn)收入？

4.房地產(chǎn)企業(yè)捐贈幼兒園，是否計(jì)收入？

5.以設(shè)備對外投資，如何繳納所得稅？

6.企業(yè)接受捐贈收入可以分期確認(rèn)收入嗎？

7.福利企業(yè)即征即退的增值稅是否征收企業(yè)所得稅？

8.企業(yè)增資擴(kuò)股、稀釋股權(quán)是否征收企業(yè)所得稅？

9.工程預(yù)收款，尚未開工，已開具發(fā)票，是否應(yīng)確認(rèn)收

入？

10.打折促銷讓利活動，如何確認(rèn)銷售收入金額？

11.軟件企業(yè)超稅負(fù)返還的退稅款是否繳納企業(yè)所得

稅？

12.總分機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)是否涉及企業(yè)所得稅？

13.解禁前轉(zhuǎn)讓限售股是否應(yīng)納所得稅？

14.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品如何確定完工的時間？

15.視同銷售時外購資產(chǎn)如何確定收入額？

16.逾期貸款利息可沖減應(yīng)納稅所得額嗎？

17.代扣代繳、代收代繳、委托代征各項(xiàng)稅費(fèi)返還的手續(xù)

費(fèi)是否繳納企業(yè)所得稅？

18.無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)是否需要繳納企業(yè)所得稅？

19.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用，是否視同銷售確認(rèn)收入？

20.撤回或減少投資，投資所得是否需要確認(rèn)收入？

21.跨年度租金收入是否可以分期計(jì)算繳納企業(yè)所得

稅？

21.跨年度租金收入是否可以分期計(jì)算繳納企業(yè)所得

稅？

22.資本公積轉(zhuǎn)增資本，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

23.企業(yè)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，可以分期確認(rèn)收入嗎？

24.盤盈是否需要并入收入總額?

25,分期收款銷售，何時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)？

26.買一贈一方式銷售貨物，如何確認(rèn)收入？

27.收到違約金，是否需要確認(rèn)收入？

28.銷售退貨，應(yīng)如何確認(rèn)收入？

29.取得會員費(fèi)收入如何確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)？

30.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，是

否需要繳納企業(yè)所得稅？

31.母子公司間收取的服務(wù)費(fèi)是否需要交納企業(yè)所得

稅？

32.取得集團(tuán)總部補(bǔ)貼，是否繳納企業(yè)所得稅？

33.企業(yè)取得股東劃入資產(chǎn)是否繳納企業(yè)所得稅？

(二)不征稅收入

34.非營利性組織為政府機(jī)構(gòu)提供培訓(xùn)服務(wù)收入是否納

稅？

35.社會團(tuán)體取得的撥款是否要繳納企業(yè)所得稅？

36.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收入是否征收企業(yè)所得稅？

37.籌建期企業(yè)收到政府補(bǔ)助如何進(jìn)行處理？

38.不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅？

39.免稅收入所對應(yīng)的費(fèi)用能否稅前扣除？

40公司收到相關(guān)政府部門〃以獎代補(bǔ)〃的款項(xiàng)所得稅應(yīng)

該如何處理？

41.不征稅收入未按規(guī)定進(jìn)行管理的,應(yīng)如何處理？

二、稅前扣除類

(-)工資薪金

42.勞務(wù)派遣人員年終獎支出是否可以作為工資、薪金支

出在企業(yè)所得稅稅前扣除？

43.交通費(fèi)補(bǔ)貼，與工資一并發(fā)放，應(yīng)作為福利費(fèi)還是工

資薪金支出稅前扣除？

44.季節(jié)工、臨時工工資支出，能否做為職工福利智和工

會經(jīng)費(fèi)扣除基數(shù)？

45.職工解除勞動合同支付的一次性補(bǔ)償金如何稅前扣

除？

63.工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)有何新要求？

64.以前年度未撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，怎么處理？

（四）保險費(fèi)用

65.為退休人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險在企

業(yè)所得稅稅前可以扣除嗎？

66.企業(yè)支付給員工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險，能否稅前扣除？

67.只為高管人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)能

否在稅前扣除？

68.存款保險保費(fèi)是否允許稅前扣除？

69.企業(yè)財產(chǎn)保險費(fèi)是否可以扣除？

70.為職工投保家庭財產(chǎn)險可否稅前扣除？

71.人身意外保險費(fèi)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

72.特殊工種職工人身安全保險費(fèi)、可以稅前扣除嗎？

（五）廣告費(fèi)

73.煙草企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，能否稅前扣除？

74.化妝品制造企業(yè)廣告費(fèi)如何稅前扣除？

（六）捐贈支出

75.捐贈企業(yè)稅前扣除憑證有哪幾種？

76.公益性捐贈支出超過年度利潤總額12%的部分,能

否結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除？

77.向境外的社會組織實(shí)施股權(quán)捐贈的，是否可以稅前扣

除？

78.公益性股權(quán)捐贈在企業(yè)所得稅上如何處理？

（七）利息支出

79.匯兌損益，是否進(jìn)行納稅調(diào)整？

80.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)是否可稅前扣除？

81投資未到位而發(fā)生的利息支出是否可以稅前扣除？

82.貼現(xiàn)利息高于同期銀行承兌匯票的貼現(xiàn)利息,能不能

所得稅前扣除？

83.關(guān)聯(lián)方的利息支出是否可稅前扣除？

84.房地產(chǎn)企業(yè)借款利息如何在企業(yè)所得稅前扣除？

85.房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息,是否可以稅前

扣除？

86.自然人借款利息支出，稅前扣除時是否需要合法票

據(jù)？

（八）資產(chǎn)折舊攤銷

87.停產(chǎn)期間發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊可以稅前扣除嗎？

88.融資租賃費(fèi)可以在稅前一次性扣除嗎？

89.無形資產(chǎn)攤銷年限有何規(guī)定？

90.房屋已經(jīng)開始使用，未取得發(fā)票，可以計(jì)提折舊嗎？

91.辦公用小汽車車輛購置稅能否一次性在企業(yè)所得稅

稅前扣除？

92.財務(wù)軟件的攤銷期限最短為幾年？

93用增值稅即征即退的稅款購進(jìn)的設(shè)備能否計(jì)提折

舊？

94.取得土地使用權(quán)的攤銷年限？

95.購買預(yù)付卡所得稅如何處理？

96.房屋未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如何計(jì)提折

舊？

97.固定資產(chǎn)，是否需要提取殘值？

（九）資產(chǎn)損失

98.以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，可否在以后年度申報扣

除？

99.被盜竊產(chǎn)品損失能否申報稅前扣除？

100.為他人擔(dān)保造成損失稅前扣除應(yīng)符合什么規(guī)定？

101.以前年度費(fèi)用支出未在企業(yè)所得稅前扣除，現(xiàn)在還

能否稅前扣除？

102.金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金可否在稅前扣除？

103.固定資產(chǎn)提前報廢，需要進(jìn)行專項(xiàng)申報還是清單申

報？

（十）籌建期支出

104.開辦費(fèi)如何處理?怎樣攤銷開辦費(fèi)？

105.籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi),如何稅前扣除？

106.籌建期廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何進(jìn)行扣除?

（+-）扣除憑證

107.當(dāng)年發(fā)生的費(fèi)用，未及時取有效憑證，是否可以在

稅前扣除？

108.加油站、超市卷筒發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章，能否稅

前扣除？

109.差旅費(fèi)支出稅前扣除憑證有何規(guī)定？

110.黨組織工作經(jīng)費(fèi),能否稅前扣除？

ni.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，能否稅前扣

除？

112.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的地下停車場是否可以作為

公共配套設(shè)施進(jìn)公攤成本處理？

113.估價入賬的原材料，可否稅前扣除？

114.跨年度取得發(fā)票企業(yè)所得稅如何處理？

115.違約金稅前扣除應(yīng)提供哪些證明材料？

116.車輛違章繳納罰款，可否稅前扣除？

117.出國考察取得國外票據(jù)，能否在企業(yè)所得稅前扣

除？

118.電子普通發(fā)票可以作為稅前列支憑據(jù)嗎？

119.土地閑置費(fèi)，企業(yè)所得稅前可以扣除嗎？

120.預(yù)售房款所繳稅金能否扣除？

12L手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除憑證有何規(guī)定？

122.政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)是否可以稅前扣

除？

123.業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)，是否包括

〃視同銷售收入〃？

三、稅收優(yōu)惠類

(-)小型微利優(yōu)惠

124.企業(yè)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策需要符合哪些條

件？

125.小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額如何計(jì)算？

126.企業(yè)所得稅核定定率征收的納稅人能否享受小型

微利企業(yè)優(yōu)惠？

(二)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

127.被科技部門撤銷登記編號的企業(yè)，相應(yīng)年度還可以

享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策嗎？

128科技型中小企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，如何力口計(jì)扣

除？

129.非居民企業(yè)是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)

惠政策？

130.企業(yè)從事研發(fā)活動，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用可以

加計(jì)扣除嗎？

131.房屋的租賃費(fèi)是否屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范

圍？

132.固定資產(chǎn)加速折舊與研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是否

可以同時享受？

133.委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，

是否允許加計(jì)扣除？

134.企業(yè)有部分設(shè)備既用于研發(fā)活動，同時又用于非研

發(fā)活動，發(fā)生的費(fèi)用怎樣扣除？

135.不適用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的行業(yè)有哪些？

136.哪些活動不適用企業(yè)所得稅研究開發(fā)費(fèi)用稅前加

計(jì)扣除政策？

137.符合研開費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)人員范圍是什

么？

138與研發(fā)活動相關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)可以享受加計(jì)扣

除政策嗎？

（三）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

139.取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，從何時開始享受高新技

術(shù)企業(yè)優(yōu)惠？

140.高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)優(yōu)惠政策，是否可以疊加

享受？

141.高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生重組，其高新技術(shù)企業(yè)資格是否

會被取消？

142.高新技術(shù)企業(yè)跨認(rèn)定機(jī)構(gòu)管理區(qū)域遷移的，是否需

要申請重新認(rèn)定？

143.高新技術(shù)企業(yè)取得來源于中國境外的所得，能否按

15%的稅率計(jì)算繳納境外部分的企業(yè)所得稅？

（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓

144.轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所

得，能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

145.企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)外購的企業(yè)專利權(quán)，可以享受企業(yè)所

得稅符合企業(yè)所得稅的優(yōu)惠嗎？

146.設(shè)備價款能否和技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一并享受所得稅優(yōu)

惠政策？

（五）投資優(yōu)惠

147.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資未滿2年，能否享受投資

額抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策？

148.企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對外投資，可以享受哪些優(yōu)惠政

策？

148.企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對外投資，可以享受哪些優(yōu)惠政

策？

149.技術(shù)成果投資入股的稅收優(yōu)惠政策有哪些?

150.享受技術(shù)成果投資企業(yè)所得稅遞延納稅政策的，需

要滿足哪些條件？

151.企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)期科技型

企業(yè)，有何企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

（六）農(nóng)林牧漁優(yōu)惠

152.種植觀賞性植物，可以享受企業(yè)所得稅減半征收的

優(yōu)惠嗎？

153.從農(nóng)戶手中收購茶葉后進(jìn)行分類、包裝再銷售，取

得的收入是否屬于所得稅免稅收入？

154.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得，如何計(jì)算？

155.農(nóng)產(chǎn)品初加工，加工費(fèi)能否列入免稅范圍？

156.購入農(nóng)產(chǎn)品再種植、養(yǎng)殖并銷售，可否享受稅收優(yōu)

惠？

157.〃公司+農(nóng)戶〃經(jīng)營模式可否享受所得稅優(yōu)惠？

（七）其他優(yōu)惠

158.殘疾職工工資加計(jì)扣除應(yīng)具備什么條件？

159.退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)可以享受什么企業(yè)所得稅優(yōu)惠

政策？

160.企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊是否需要備案？

161.小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入有何

企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

162.享受〃兩免三減半〃優(yōu)惠的軟件企業(yè)，如在享受優(yōu)

惠政策期間，有的年度虧損，享受優(yōu)惠的時間是否可以順

延？

四、匯總納稅及其他

163.在年度中間辦理注銷，是否要進(jìn)行納稅申報和匯算

清繳？

164.2018年5月底之前申報企業(yè)所得稅用新報表嗎？

165.納稅人因特殊原因不能按期申報可以延期嗎？

166納稅人匯算清繳時負(fù)哪些法律責(zé)任？

167.納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報

有誤，如何補(bǔ)救？

168.一個年度內(nèi)，企業(yè)所得稅征收方式可以由核定征收

改為查賬征收嗎？影響年報嗎？年報申報哪類報表？

一、收入所得類

(-)征稅收入

L樣品試用是否應(yīng)確認(rèn)收入？

問：開發(fā)新產(chǎn)品給客戶試用，未取得收入、未開具發(fā)票

也未簽訂合同，是否要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干

問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）中規(guī)定：除企業(yè)所

得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須

遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同

時滿足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的

主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒

有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效

控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的

銷售方的成本能夠可靠地核算。

同時《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第二十五條規(guī)定：企

業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐

贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分

配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，

但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

依據(jù)上述規(guī)定,開發(fā)新產(chǎn)品若屬于樣品，應(yīng)按照視同銷

售繳納企業(yè)所得稅。

2.內(nèi)地企業(yè)投資者買賣香港基金取得所得是否確認(rèn)收

入？

問：內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認(rèn)買賣香港基金份額，

取得所得是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于內(nèi)地與香

港基金互認(rèn)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅（2015）125號）

第一條第二款規(guī)定,對內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認(rèn)買賣香

港基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計(jì)入其收入總額，依法征

收企業(yè)所得稅。

第一條第四款規(guī)定，對內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認(rèn)從

香港基金分配取得的收益，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)

所得稅。

第七條規(guī)定，本通知自2015年12月18日起執(zhí)行。

3.跨年度物業(yè)管理費(fèi)，何時確認(rèn)收入？

問：物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費(fèi)，何時

確認(rèn)企業(yè)所得稅收入？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中

華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅

所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)

用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于

當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)

期的收入和費(fèi)用。

同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若

干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條第（四）

項(xiàng)第八目規(guī)定，長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的費(fèi)用，在相

關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

綜上所述,物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費(fèi),

在實(shí)際提供物業(yè)管理服務(wù)時確認(rèn)為當(dāng)期的收入。

4.房地產(chǎn)企業(yè)捐贈幼兒園，是否計(jì)收入？

問：房地產(chǎn)企業(yè)將建好的幼兒園贈與當(dāng)?shù)亟逃?，如?/p>

繳納企業(yè)所得稅？

答：對該業(yè)務(wù)應(yīng)具體問題具體分析，如是非配套設(shè)施贈

與業(yè)務(wù)，根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企

業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)（2009）31號）第七條規(guī)定,

企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投

資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位

和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所

有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移,或于實(shí)際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入（或

利潤）的實(shí)現(xiàn)。

如是開發(fā)區(qū)內(nèi)的配套設(shè)施贈與業(yè)務(wù)根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕

31號文件第十七條規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)

管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套

設(shè)施，屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地

方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建

造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

5.以設(shè)備對外投資，如何繳納所得稅？

問：公司以設(shè)備對外投資，可以分期繳納企業(yè)所得稅

嗎？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投

資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第

一條規(guī)定，居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外

投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，

分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企

業(yè)所得稅。

但企業(yè)應(yīng)同時根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣

性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅（2014）116

號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)

征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號）

等規(guī)范性文件的具體要求做好稅務(wù)處理工作。

6.企業(yè)接受捐贈收入可以分期確認(rèn)收入嗎？

問：企業(yè)取得的接受捐贈收入可以分期確認(rèn)收入嗎？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)

所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19

號）規(guī)定：〃企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）

轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付

款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另

有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所

得稅?！?/p>

7.福利企業(yè)即征即退的增值稅是否征收企業(yè)所得稅？

問：安置殘疾人就業(yè)企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2007］

92號）第二條第二款的即征即退的增值稅免征企業(yè)所得稅,

請問福利企業(yè)即征即退的增值稅是否征收企業(yè)所得稅？

答：安置殘疾人就業(yè)的福利企業(yè)即征即退的增值稅不符

合財稅［2011］70號規(guī)定的確認(rèn)不征稅收入的三個條件根據(jù)

現(xiàn)行稅法及財稅［2008R51號和財稅［2011］70號文件的規(guī)

定，上述收入應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。

8.企業(yè)增資擴(kuò)股.稀釋股權(quán)是否征收企業(yè)所得稅？

問：企業(yè)增資擴(kuò)股、稀釋股權(quán)是否征收企業(yè)所得稅？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條及其實(shí)施

條例相關(guān)條款規(guī)定了企業(yè)所得稅收入的不同類型，企業(yè)增資

擴(kuò)股（稀釋股權(quán)），是企業(yè)股東投資行為，可直接增加企業(yè)

的實(shí)收資本（股本），沒有取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不做

為企業(yè)應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅，也不存在征稅問題。

9.工程預(yù)收款，尚未開工，已開具發(fā)票，是否應(yīng)確認(rèn)收

入？

問：我公司有一筆小區(qū)管網(wǎng)配套費(fèi)的工程預(yù)收款，尚未

開工，已開具發(fā)票，是否應(yīng)確認(rèn)此筆收入為當(dāng)期企業(yè)所得稅

應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題

的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)在各個納稅

期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)

度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)

果能夠可靠估計(jì)，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能

夠可靠地計(jì)量。2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。3.交易

中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。上述公司預(yù)收的

小區(qū)管網(wǎng)配套費(fèi)是工程預(yù)收款，未開工不具備上述收入確認(rèn)

條件，在該納稅期末不應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額預(yù)繳

企業(yè)所得稅。

10.打折促銷讓利活動，如何確認(rèn)銷售收入金額？

問：企業(yè)為擴(kuò)大銷售開展打折促銷讓利活動，應(yīng)如何確

認(rèn)銷售收入金額？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題

的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第五項(xiàng)規(guī)定，企

業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商

業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣

后的金額確定商品銷售收入金額。

軟件企業(yè)超稅負(fù)返還的退稅款是否繳納企業(yè)所得

稅？

問：某市一家軟件企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%而取得

的即征即退稅款是否屬于不征稅收入？企業(yè)將這部分資金

用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，相應(yīng)的成本費(fèi)用能否

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠

政策的通知》（財稅[2008]1號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行

增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟

件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收

企業(yè)所得稅?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性

資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）第二

條規(guī)定：〃根據(jù)實(shí)施條例第二十八條規(guī)定，上述不征稅收入

用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)

納稅所得額時扣除。〃

根據(jù)上述規(guī)定,軟件企業(yè)取得增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%

的退稅款項(xiàng)，符合該文件不征稅收入的規(guī)定，因此，應(yīng)作為

不征稅收入處理，部分退稅款用于研發(fā)的，不得在計(jì)算應(yīng)納

稅所得額時扣除。

12.總分機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)是否涉及企業(yè)所得稅？

問：總分機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)是否涉及企業(yè)所得稅？

答：《企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)

在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)

算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資

產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）的規(guī)定，

企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,

由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)

部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延

續(xù)計(jì)算。其中包括將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移的

情形。因此，總分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)屬于企業(yè)內(nèi)部處

置資產(chǎn)，不涉及企業(yè)所得稅。

13.解禁前轉(zhuǎn)讓限售股是否應(yīng)納所得稅？

問：我公司于2017年9月份將未解禁的限售股200萬

股，轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入1700萬元。請問，這

部分轉(zhuǎn)讓收入是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股

有關(guān)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第39

號）第三條規(guī)定，企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)

讓給其他企業(yè)或個人，企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登

記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算

納稅。企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方,

但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售

股取得的收入，依照本條規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方

的，受讓方不再納稅。因此，上述公司取得的限售股轉(zhuǎn)讓收

入應(yīng)并入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

14.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品如何確定完工的時間？

答：根據(jù)《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)

問題的通知》（國稅函［2010］201號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企

業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，

或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企

業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始

實(shí)際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)

品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)

稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。

15.視同銷售時外購資產(chǎn)如何確定收入額？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題

的通知》（國稅函［2008］828號）第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生視

同銷售情形時，屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷

售收入。由于外購資產(chǎn)的價格存在升值和貶值的可能性非常

大，如果一律按照購入時的價格確定收入會造成不合理的現(xiàn)

象。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清

繳工作的通知》（國稅函［2010R48號）文件規(guī)定,企業(yè)處

置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該

項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支

出性質(zhì)，目購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。這樣，一方

面限定視同銷售范圍，另一方面限定時間，則使外購資產(chǎn)升

值或貶值的空間和時間得到控制。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施

條例》第十三條〃企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照

公允價值確定收入額〃之規(guī)定，企業(yè)外購資產(chǎn)用于視同銷售

的其他方面，則應(yīng)按公允價值確定銷售收入。

16.逾期貸款利息可沖減應(yīng)納稅所得額嗎？

答：國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問

題的公告》（國家稅務(wù)總局令2010年第23號）第一條規(guī)

定，金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，

下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)

的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的

日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收

利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會計(jì)上

確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第二條規(guī)定，金

融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息逾期90天仍未收回，

且會計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所

得額。該公告明確規(guī)定了逾期90天以后仍未收回的貸款利

息，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不繳納企業(yè)所得稅。

17.代扣代繳、代收代繳、委托代征各項(xiàng)稅費(fèi)返還的手

續(xù)費(fèi)是否繳納企業(yè)所得稅？

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收

入總額。因此，企業(yè)收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各

項(xiàng)稅費(fèi)返還的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)并入收到所退手續(xù)費(fèi)當(dāng)年的應(yīng)納稅

所得額，繳納企業(yè)所得稅。

18.無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中

華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十二條規(guī)定，企業(yè)所

得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企

業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他

收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、

確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)

收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益

等。

因此，企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)并入收入總額,

計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

19.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自建商品房轉(zhuǎn)為自用，是否視同

銷售確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理

問題的通知》（國稅函（2008）828號）第一條規(guī)定,企業(yè)

發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)"余將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于

資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處

置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)

算。

（-）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

20.投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，這部分撤

回或者減少的投資是否需要確認(rèn)收入？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公

告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條規(guī)定，投資

企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)

于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)

累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算

的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

所得。因此，投資企業(yè)撤回或減少投資，應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定來

進(jìn)行所得稅處理。

21.一次性取得的跨年度的租金收入是否可以分期計(jì)算

繳納企業(yè)所得稅？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅

收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條規(guī)定，根

據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)

定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)

取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租

金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)

定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的，根據(jù)該實(shí)施

條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已

確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

22.股權(quán)溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，投資方企業(yè)是

否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若

干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定：〃四、

關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題被投資企業(yè)

將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投

資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長

期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。〃

23.企業(yè)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，可以分期確認(rèn)收入嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得

企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年

第19號）第一條規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股

權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無

法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形

式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)

算繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)一

次性確認(rèn)收入。

24.企業(yè)發(fā)生盤盈，是否需要并入收入總額？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民

共和國主席令第63號）第六條第九款規(guī)定，企業(yè)以貨幣形

式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:

其他收入。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華

人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得

稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)

所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收

入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確

實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收

款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

因此，企業(yè)發(fā)生盤盈，屬于其他收入范圍，應(yīng)并入收入

總額。

25.企業(yè)以分期收款方式銷售貨物，應(yīng)何時確認(rèn)收入的

實(shí)現(xiàn)？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中

華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十三條第一款規(guī)定,

以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)

收入的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照

合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

26.企業(yè)采取買一贈一方式銷售貨物，如何確認(rèn)收入？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干

問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規(guī)定，企業(yè)

以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)

將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)

各項(xiàng)的銷售收入。

27.企業(yè)按照合同約定收取的違約金，是否需要確認(rèn)收

入？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中

華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十二條規(guī)定，企業(yè)所

得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企

業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他

收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、

確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)

收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益

等。

因此，企業(yè)按照合同約定收取的違約金需要確認(rèn)收入。

28.企業(yè)銷售貨物后因質(zhì)量問題退貨，應(yīng)如何確認(rèn)收

入？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干

問題的通知》（國稅函（2008）875號）第一條第（五）款

規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的

減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求

等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入

的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減

當(dāng)期銷售商品收入。

因此，企業(yè)銷售貨物后因質(zhì)量問題退貨，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)

期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

29.取得會員費(fèi)收入如何確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)？

問：公司銷售會員卡，取得的會員費(fèi)收入如何確認(rèn)收

入？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干

問題的通知》（國稅函（2008）875號）第二條第四款規(guī)定：

下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：6.

會員費(fèi)。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他

服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。

申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到

各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供

勞務(wù)的，該會員員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

30.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，

是否需要繳納企業(yè)所得稅？

問：融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，

是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承

租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公

告2010年第13號）二、企業(yè)所得稅：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得

稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人

出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn),

仍按承租人出售前原賬面價值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃

期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費(fèi)

用在稅前扣除。

31.母子公司間收取的服務(wù)費(fèi)是否需要交納企業(yè)所得

稅？

問：母公司向其子公司提供咨詢服務(wù)，收取的服務(wù)費(fèi)是

否需要交納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付

費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)（2008）86

號）第二條：母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂

服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金

額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)

作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

32.取得集團(tuán)總部補(bǔ)貼，是否繳納企業(yè)所得稅？

問：企業(yè)取得集團(tuán)總部的補(bǔ)貼收入，是否繳納企業(yè)所得

稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民

共和國主席令第63號）第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非

貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（九）

其他收入。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十二條企業(yè)所得

稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)

所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收

入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確

實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收

款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

33.企業(yè)取得股東劃入資產(chǎn)是否繳納企業(yè)所得稅？

問：企業(yè)取得股東劃入資產(chǎn)是否繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干問題的公告）（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）

第二條規(guī)定，（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予

資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東

和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下

同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在

會計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按

公允價值確定該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）企業(yè)接收股東劃入

資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計(jì)入收入總額，計(jì)

算繳納企業(yè)所得稅,同時按公允價值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基

礎(chǔ)。

（二）不征稅收入

34.非營利性組織為政府機(jī)構(gòu)提供培訓(xùn)服務(wù)收入是否納

稅？

問：非營利性組織為政府機(jī)構(gòu)提供培訓(xùn)服務(wù)收取的費(fèi)用

是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條

第四項(xiàng)規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十

五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第四項(xiàng)所稱符合條件的

非營利組織的收入,不包括非營利組織從事營利性活動取得

的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

同時，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企

業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅（2009]122號）規(guī)

定，非營利組織的下列收入為免稅收入：

（-）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定

的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買

服務(wù)取得的收入；

（三）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（五）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

根據(jù)上述規(guī)定,非營利性組織為政府機(jī)構(gòu)提供培訓(xùn)服務(wù)

收取的費(fèi)用，屬于提供營利性活動取得的收入，不屬于企業(yè)

所得稅免稅收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

35.社會團(tuán)體取得的撥款是否要繳納企業(yè)所得稅？

問我單位是經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)成立的社會團(tuán)體（市足協(xié)）,

現(xiàn)受市文化旅游局的委托，組織足球賽，經(jīng)費(fèi)由旅游局撥款。

請問，這筆撥款是否要繳納企業(yè)所得稅？

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得

稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）規(guī)定，自

2008年1月1日起，符合條件的非營利組織的下列收入為

企業(yè)所得稅免稅收入：1,接受其他單位或者個人捐贈的收入。

2.除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥

款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得

的收入。3.按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費(fèi)。

4不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。5.財政

部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

因此，該社會團(tuán)體即使已通過非營利組織免稅資格認(rèn)定,

如其取得的撥款為政府購買服務(wù)取得的收入，則不能列入免

稅收入范圍，需要計(jì)繳企業(yè)所得稅。

36.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收入是否征收企業(yè)所得稅？

問：非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收入是否征收企業(yè)所得稅？

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格

認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕13號）規(guī)定，

經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，符合一定條件的，

可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅資格認(rèn)定。經(jīng)認(rèn)定后，對于其取得

的符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅

免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）規(guī)定的符合

免稅收入范圍的收入，免于征收企業(yè)所得稅。對于未經(jīng)過免

稅資格認(rèn)定的，其取得的全部收入，或雖經(jīng)過免稅資格認(rèn)定,

但其取得的收入不符合免稅收入條件的，均應(yīng)計(jì)征企業(yè)所得

稅。

37.籌建期企業(yè)收到政府補(bǔ)助如何進(jìn)行處理？

問：籌建期企業(yè)收到政府補(bǔ)助如何進(jìn)行處理？

答：按照會計(jì)準(zhǔn)則第16號規(guī)定，政府補(bǔ)助分為兩類：

1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,

并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。

2與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，（1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間

的相關(guān)費(fèi)用或損失的，收到時確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相

關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生

的相關(guān)費(fèi)用或損失的，收到時直接計(jì)入當(dāng)期損益。

對于收到政府補(bǔ)助所得稅處理應(yīng)當(dāng)首先判定是否屬于

不征稅收入，如果符合不征稅收入條件按照財稅[2011]70

號文件相關(guān)規(guī)定處理；如果不符合不征稅收入條件應(yīng)當(dāng)作為

政府補(bǔ)助在收到當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)稅所得，發(fā)生的相關(guān)支出允許在

當(dāng)期扣除。

38.不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅？

問：非營利組織取得的免稅收入孳生的利息是否征收企

業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)

所得稅免稅收入問題的通知》（財稅（2009]122號）的規(guī)

定，非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利

息收入為免稅收入。

39.免稅收入所對應(yīng)的費(fèi)用能否稅前扣除？

問：免稅收入所對應(yīng)的費(fèi)用能否稅前扣除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅

收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第六條規(guī)定：〃企業(yè)

取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者

外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。〃

免稅收入主要指《企業(yè)所得稅法》第二十六條明確列舉

了四條免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的

居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中

國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)

構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）

符合條件的非營利組織的收入。

40.公司收到相關(guān)政府部門〃以獎代補(bǔ)〃的款項(xiàng)所得稅

應(yīng)該如何處理？

問：公司收到相關(guān)政府部門〃以獎代補(bǔ)〃的款項(xiàng)算不算

政府補(bǔ)助？如果是政府補(bǔ)助，那么相關(guān)部門要求公司開發(fā)票

的行為是否合理？如果不是政府補(bǔ)助請問應(yīng)該怎么開票？

所得稅應(yīng)該如何處理？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民

共和國主席令第63號）第七條規(guī)定，收入總額中的下列收

入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入

財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)

定的其他不征稅收入。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華

人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十六條規(guī)定，企業(yè)所得

稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,

是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用

途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)

性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅

（2008）151號）第一條規(guī)定，財政性資金（一）企業(yè)取得

的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還

本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對企業(yè)取

得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院

批準(zhǔn)的財政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所

得額時從收入總額中減除。（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、

社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報領(lǐng)關(guān)系收到的由

財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅

收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院

和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財

政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政

補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項(xiàng)資金，包括

直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種

稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，

是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企

業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金

企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅（2011）70號）規(guī)定，

第一條企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門

取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件

的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總

額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥

付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資

金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該

資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。第二條根據(jù)實(shí)

施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成

的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成

的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣

除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干

稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15

號）第七條規(guī)定，關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題企業(yè)取得的

不征稅收入，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途

財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70

號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》

規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，

依法繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征

增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定，……第一

條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資

產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅

納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉

的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）規(guī)定，第十

九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個

人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具

發(fā)票；特殊情況下,由付款方向收款方開具發(fā)票。

因此，若公司收到的是政府獎勵費(fèi)，不屬于上述文件規(guī)

定的有償提供應(yīng)稅服務(wù)，則不屬于增值稅應(yīng)稅行為，不得開

具增值稅發(fā)票。如取得的財政補(bǔ)貼屬于以上文件規(guī)定的財政

性資金，應(yīng)首先計(jì)入收入總額，若符合上述文件的不征稅收

入的確認(rèn)條件，在計(jì)算企業(yè)所得稅時可作為不征稅收入從收

入總額中扣減，同時該筆收入對應(yīng)的支出不得在企業(yè)所得稅

稅前扣除。

4L不征稅收入未按規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)如何處理？

問：企業(yè)取得的不征稅收入未按規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)如

何處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第

15號）第七條規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政

部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理

問題的通知》（財稅〔2011〕70號），以下簡稱《通知》）

的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作

為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

因此，企業(yè)取得的不征稅收入未按規(guī)定進(jìn)行管理的應(yīng)作

為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

二、稅前扣除類

（-）工資薪金

42.勞務(wù)派遣人員年終獎支出是否可以作為工資.薪金

支出在企業(yè)所得稅稅前扣除？

問：勞務(wù)派遣人員平時的工資由勞務(wù)公司發(fā)放，年終獎

由用工單位直接支付給勞務(wù)派遣人員，用工單位的該筆年終

獎支出是否可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣

除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利

費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015

年第34號）規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生

的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）

約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；

直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福

利費(fèi)支出。

43.交通費(fèi)補(bǔ)貼，與工資一并發(fā)放，應(yīng)作為福利費(fèi)還是

工資薪金支出稅前扣除？

問：我公司的工資制度規(guī)定對在職員工每月補(bǔ)貼交通費(fèi)

150元，與工資一并發(fā)放，請問應(yīng)作為福利費(fèi)還是工資薪金

支出稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利

費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015

年第34號）規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工

資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企

業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕

3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)

定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作

為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)

定計(jì)算限額稅前扣除。

因此，您公司發(fā)放的交通費(fèi)補(bǔ)貼符合上述條件，應(yīng)當(dāng)作

為工資薪金支出在稅前扣除。

44.季節(jié)工、臨時工工資支出，能否做為職工福利費(fèi)和

工會經(jīng)費(fèi)扣除基數(shù)？

問：公司雇用部分季節(jié)工、臨時工，發(fā)生的工資支出，

能否做為工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除，并做為職工福利費(fèi)

和工會經(jīng)費(fèi)扣除基數(shù)？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第

15號）第一條規(guī)定：〃一、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費(fèi)用稅前

扣除問題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退

休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)

分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》

規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予

計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用

扣除的依據(jù)。〃

45.職工解除勞動合同支付的一次性補(bǔ)償金如何稅前扣

除？

問：企業(yè)與職工解除勞動合同支付的一次性補(bǔ)償金如何

稅前扣除？

答：企業(yè)與受雇人員解除勞動合同，支付給職工的一次

性補(bǔ)償金，在不超過相關(guān)部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，可以在稅前

扣除。

46.工傷、意外傷害等支付的一次性補(bǔ)償如何在稅前扣

除？

問：企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補(bǔ)償如何

在稅前扣除？

答：企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)通過

銀行轉(zhuǎn)賬方式向其支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，憑生效的法律文書和銀

行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前扣除。

47.勞務(wù)派遣用工支出能否作為工資薪金支出并作為三

項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)？

問：勞務(wù)派遣月工支出能否作為工資薪金支出并作為三

項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)？

答：勞務(wù)派遣用工,依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第

34號第三條規(guī)定，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：

（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司

的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；（2）直接支付給員工個人的

費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工

資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作

為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

48.何為〃合理的工資薪金〃？

問：何為〃合理的工資薪金〃？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利

費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定：《企

業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的〃合理工資薪金〃，

是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)

構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅

務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

一、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；二、企業(yè)所

制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；三、企業(yè)在一定

時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有

序進(jìn)行的；四、企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了

代扣代繳個人所得稅義務(wù)；五、有關(guān)工資薪金的安排，不以

減少或逃避稅款為目的。

49.企業(yè)返聘離退休人員支付的報酬如何扣除？

問：企業(yè)返聘離退休人員支付的報酬如何扣除？

答：如果雙方簽訂了勞動合同，并在勞動部門備案，可

以按照工資性質(zhì)在稅前扣除，否則應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。

50.工傷死亡撫恤金，是否可以稅前扣除？

問：我公司與傷亡家屬達(dá)成的工傷死亡撫恤金，是否可

以企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)

生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分,

準(zhǔn)予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)

扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定，《實(shí)

施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括，按照其他規(guī)

定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家

費(fèi)、探親假路費(fèi)等。因此，上述公司與傷亡家屬達(dá)成的工傷

撫恤金支出，可以作為企業(yè)職工福利費(fèi)，按照規(guī)定在計(jì)算企

業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

51.上年12月份計(jì)提的工費(fèi)1月份發(fā)放是否可以在匯算

時扣除？

問：企業(yè)上年12月份計(jì)提的工資1月份發(fā)放是否可以

在匯算時扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利

費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015

年第34號）第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員

工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按

規(guī)定扣除。

第四條規(guī)定，本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)

所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng),

符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

因此，按照上述規(guī)定，企業(yè)12月份計(jì)提的工資1月份

發(fā)放，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

52.為職工繳納的五險一金，能否計(jì)入工資薪金總額？

問：企業(yè)為職工繳納的五險一金，能否計(jì)入工資薪金總

額？

答：據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)

扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第二條規(guī)定：關(guān)于

工資薪金總額問題《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條

所稱的〃工資薪金總額〃，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定

實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工

教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保

險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。

屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門

給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額,

也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）職工福利費(fèi)

53.員工服飾費(fèi)用支出是否可以稅前扣除？

問：企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出是否可以稅前扣除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》

（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第二條規(guī)定：〃企

業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作

時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支

出給予稅前扣除。〃

54.統(tǒng)一給員工體檢費(fèi)用能否稅前扣除？

問：企業(yè)統(tǒng)一給員工體檢，發(fā)生的費(fèi)用能否稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利

費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函（2009]3號）規(guī)定，《中華人

民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工

福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的

各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地

就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直

系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難

補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

因此，員工體檢費(fèi)用可以按照職工福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定在

稅前扣除。

55.組織企業(yè)職工外出旅游，能否作為職工福利費(fèi)列

支？

問：我公司組織企業(yè)職工外出旅游，支付的旅游費(fèi)能否

作為職工福利費(fèi)列支？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣

除問題的通知》（國稅函（2009]3號）第三條關(guān)于職工福利

費(fèi)扣除問題規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)

職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：L尚未實(shí)行分離辦社會職能的

企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包

括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院

等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工

作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼

和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、

未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療

補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)

費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。3.按照其他規(guī)定

發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、

探親假路費(fèi)等。

因此，上述公司發(fā)生的旅游費(fèi)支出，不能作為職工福利

費(fèi)列支。

56.企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi).交通補(bǔ)貼如何稅前扣

除？

問：企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi)、交通補(bǔ)貼如何稅前扣

除？

答：企業(yè)為職工提供的通訊、交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣

化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊、交通補(bǔ)貼，應(yīng)納

入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未

實(shí)行貨幣化改革的,企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管

理。

57.取暖費(fèi).防暑降溫費(fèi)如何稅前扣除？

問：企業(yè)為職工發(fā)放的取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)如何稅前扣

除？

答：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、

防暑降溫費(fèi)，在職工福利