企業(yè)財務會計

項目四

固定資產固定資產固定資產的概念和確認條件固定資產取得及其核算固定資產的折舊計提及核算固定資產后續(xù)支出的核算固定資產處置的核算固定資產減值及其核算固定資產清理的核算固定資產的相關核算同時滿足條件及概念才能確認學習目標知識目標1.掌據固定資產的定義與特征，掌據固定資戶確認的條件及分類；2.掌握固定資產的初始計量方法，掌握購入、建造、接受投資固定資產等業(yè)務的核算方法；3.掌握固定資產折舊的范圍、折舊計算方法及會計核算方法；4.掌握固定資產后續(xù)支出的核算方法；5.掌握固定資產處置的核算方法；6.掌握固定資產期末清查及減值的核算方法學習目標能力目標:1.能確認固定資產，對固定資產進行清晰分類；2.能核算購入、建造固定資產等業(yè)務；3.能正確計算和核算固定資產折舊；4.

能核算固定資產修理、改良等后續(xù)支出業(yè)務；5.能核算固定資產出售、毀損、報廢等處置業(yè)務；6.能核算固定資產盤盈、盤虧，以及期末減值的業(yè)務學習目標德育目標：培養(yǎng)學生愛崗敬業(yè)的職業(yè)操守，提高學生的創(chuàng)新精神、創(chuàng)業(yè)意識和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力。

固定資產固定資產的特征固定資產折舊核算固定資產后續(xù)支出的核算固定資產取得的核算定義特征范圍確認賬戶設置取得核算平均法年數總和法雙倍余額遞減法費用化支出資本化支出導入案例

史玉柱的“滑鐵盧”——巨人大廈

在中國30年的改革開放浪潮下，史玉柱無疑是最具傳奇色彩的標志性人物之一。1989年，他靠一款軟件在三四年的時間里，將巨人公司做到了位居四通之后的中國第二大民營高科技企業(yè)；1995年，史玉柱被《福布斯》列為內地富豪第8位；1997年爛尾的珠海巨人大廈讓史玉柱成為了當時中國內地個人“首負”；2000年，史玉柱開始運作“腦白金”，后又以“神秘人”身份宣布清償了巨人大廈所欠的債務；2005年，史玉柱轉戰(zhàn)網絡游戲并于2007年在紐交所上市。1994年初，巨人大廈動工，計劃3年完工，巨人集團在珠海獲得了9萬平方米土地，史玉柱當選中國十大改革風云人物。然而好大喜功，直至最后要建78層當時中國第一高樓，史玉柱的欲望不斷膨脹帶來了巨人崩盤的后果。初始設計18層，最后加碼到78層，地基大坑一再加深，當時銷售良好的腦黃金每月幾千萬的回款利潤全部填進去也于事無濟，那個吸金黑洞太大了，這成了巨人集團不能承受之重。資金鏈斷裂、欠下諸多供貨商貸款，最后被告上法院。法庭應眾多中小業(yè)主要求訴前保金，給巨人大廈貼上了封條……任務一固定資產概述

固定資產的概念

固定資產的特征

固定資產的確認

固定資產的分類固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；第二，使用年限超過一年。

固定資產的概念1.固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有。2.固定資產的使用壽命超過1年。3.固定資產是有形資產。

固定資產的特征1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。2.該固定資產的成本能夠可靠地計量。

固定資產的確認

固定資產的分類按照來源渠道不同，固定資產可以分為

②③④⑤①外購固定資產自制建造固定資產投資者投入資產融資租入資產盤盈固定資產任務二固定資產取得的核算

外購固定資產的核算

自行建造固定資產的核算

投資者投入的核算

固定資產在外購過程中的實際成本包括：

購買價款

相關稅費（進口關稅及其他）

場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務費（使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生）發(fā)票上注明的不含增值稅的價款。相關其他費用是指在達到固定資產達到預定使用狀態(tài)以前發(fā)生的所有必要費用。

外購固定資產的核算——初始計量

【經典實例】

甲公司購入不需要安裝的管理用設備，取得增值稅發(fā)票上設備買價50000元，增值稅為6500元。

固定資產入賬成本=50000（元）

【經典實例】

甲公司購入需要安裝的管理用設備，取得增值稅發(fā)票上設備買價50000元，增值稅為6500元，設備安裝時領用工程材料價值1000元（不含稅），購進該批材料增值稅130元，設備安裝時支付有關人員工資2000元.

固定資產入賬成本=50000+1000+2000=53000（元）

固定資產賬戶性質：資產類固定資產？

在建工程賬戶性質：資產類達到預定使用狀態(tài)

外購固定資產的核算——初始的會計處理

1.設置賬戶不需要安裝的外購固定資產需要安裝的外購固定資產達到預定使用狀態(tài)2.外購固定資產的賬務處理不需要安裝固定資產【經典實例】

甲公司購入一臺不需安裝的生產用設備，發(fā)票價格20000元，稅額2600元，發(fā)生的運費1500元，款項全部以銀行存款付清。

借：固定資產

21500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2600貸：銀行存款24100需要安裝固定資產【經典實例】

甲公司

購入一臺需安裝的生產用設備，取得增值稅專用發(fā)票上注明設備及買價為100000元，增值稅稅額為13000元，運雜費4000元，因安裝設備領用原材料價款2000元，發(fā)生的安裝費12000元，所有費用均以銀行存款支付。

（1）支付設備價款、稅金、運雜費共計117000元，分錄如下：借：在建工程104000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13000貸：銀行存款117000（2）安裝材料及安裝費共計14000元，分錄如下：借：在建工程14000貸：原材料2000銀行存款12000（3）設備安裝完畢，確定的固定資產入賬價值：

104000+14000=118000（元）分錄如下：借：固定資產118000貸：在建工程118000出包建造自營建造

期間所發(fā)生的成本包括：工程材料、運輸費、保險費、工資、水電費、安裝調試費、運輸等費用。

期間所發(fā)生的成本包括出包款等費用。在建工程

固定資產

自行建造固定資產的核算——初始計量

自行建造固定資產的核算——會計處理

1.設置賬戶

工程物資賬戶性質：資產類該賬戶反映建造固定資產前取得的建筑材料。購入工程物資時領用工程物資時該賬戶不屬于存貨！

自行建造固定資產的核算——會計處理

2.賬務處理——自營建造固定資產【經典實例】

甲公司自建辦公樓一幢，為購建工程購入各種工程物資500000元，支付的增值稅額為65000元，全部用于工程建設。工程領用本企業(yè)生產的水泥一批，實際成本為80000元，稅務部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率13%；工程人員應計工資100000元，支付的其他費用30000元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。①購入工程物資時：借：工程物資500000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）65000貸：銀行存款565000②工程領用工程物資時：借：在建工程500000貸：工程物資500000③工程領用本企業(yè)生產的水泥，確定應計入在建工程成本的金額為借：在建工程

80000貸：庫存商品80000

④分配工程人員工資時：借：在建工程100000貸：應付職工薪酬100000⑤支付工程發(fā)生的其他費用時：借：在建工程30000貸：銀行存款30000⑥工程完工轉入固定資產成本為：500000+80000+100000+30000=710000（元）借：固定資產710000貸：在建工程710000

自行建造固定資產的核算——會計處理

2.賬務處理——出包建造固定資產【經典實例】甲公司將一幢辦公樓的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結算進度款500000元，為購建該工程，甲公司撥付給丙公司工程物資600000元，工程完工后，收到乙公司有關工程結算單據，補付工程款500000元。為購建該固定資產，企業(yè)借入長期借款800000元，年利率10%，到期一次還本付息，工程購建期間發(fā)生的符合資本化條件的利息費用120000元，工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。（1）甲按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向乙公司結算進度款時借：在建工程500000貸：銀行存款500000（2）甲向乙公司補付工程款時：借：在建工程500000貸：銀行存款500000（3）甲向乙公司撥付工程物資時：借：在建工程600000貸：工程物資600000（4）將專門借款利息費用計入工程成本：借：在建工程120000貸：長期借款120000（5）工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時：借：固定資產1720000貸：在建工程1720000

投資者投入固定資產的核算【經典實例】

4月30日，甲公司接受乙公司以一臺機器設備進行投資。該臺機器設備的原價為200000元，已計提折舊40000元，雙方經協(xié)商確認的價值為177520元，占甲公司注冊資本的30%。甲公司注冊資本為400000元。假定不考慮其他相關稅費。借：固定資產177520貸：股本——乙公司120000資本公積——股本溢價57520任務三固定資產折舊的核算固定資產折舊的概述固定資產折舊計提的會計處理固定資產折舊的計提方法

固定資產折舊的概述——折舊的含義固定資產折舊是指企業(yè)的固定資產由于磨損和損耗而逐漸轉移的價值。

固定資產折舊的概述——折舊的原因企業(yè)計提固定資產折舊的主要原因，就是為將固定資產當期損耗掉的價值，計入當期成本費用，并從當期營業(yè)收入中得到補償。計提折舊時，應綜合考慮固定資產的有形損耗和無形損耗兩個因素。

固定資產折舊的概述

——影響固定資產折舊的因素

（1）計提折舊基數

（2）固定資產預計凈殘值（3）預計使用年限固定資產準則規(guī)定，企業(yè)應對所有的固定資產計提折舊。具體包括：（1）房屋、建筑物（無論使用與否，均應計提折舊）（2）正在使用的設備（3）季節(jié)性、大修理停用的固定資產（4）未使用、不需用的固定資產（5）經營租賃方式租出的固定資產（6）融資租賃方式租入的固定資產

固定資產折舊的概述

——固定資產折舊的范圍不計提折舊的固定資產具體包括：（1）單獨計價入賬的土地（2）未達到預定可使用狀態(tài)的固定資產（3）經營租賃方式租入的固定資產（4）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產（5）提前報廢的固定資產

固定資產折舊的概述

——固定資產折舊的范圍

年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數總和法

固定資產折舊的概述

——固定資產折舊的計提方法

年限平均法

也稱直線法，按照固定資產折舊年限平均計提折舊的一種方法。甲公司固定資產原價為5000000元，預計凈殘值率為2％，預計使用年限20年，企業(yè)采用年限平均法計算固定資產的折舊。

【經典實例】月折舊率＝4.9％÷12＝0.408%月折舊額＝5000000×0.408％＝20400（元）

工作量法

是以固定資產預計可完成的工作總量為分攤標準，根據各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。【經典實例】

甲公司本年購入運輸汽車一輛，原值為400000元，預計凈殘值為16000元，預計行使總里程為960000千米。某月該汽車行使8000千米。該汽車采用工作量法計提折舊。

該固定資產月折舊額＝8000×0.4＝3200（元）

雙倍余額遞減法又稱加倍遞減余額法，是根據每期期初固定資產賬面凈值乘以直線法折舊率的雙倍計算固定資產折舊的一種方法。

【經典實例】甲公司有一臺機器設備，原價為100萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為4萬元。分別用雙倍余額遞減法計算各年折舊額。

使用年次年折舊率年折舊額賬面凈值

100購置時第1年第2年第3年第4年第5年40%40%40%————4060362414.421.68.88.84改用直線法：

（21.6-4）/2

年數總和法又稱級數遞減法，是指按固定資產應計提折舊總額乘以一個逐年遞減的分數來計算確定年折舊額的一種方法。

年折舊率折舊年限——是指固定資產的使用年限。已使用年限——從各年初算起。如某設備預計使用5年，第一年已使用年限為0，第二年為1……。預計使用年限數字之和——固定資產使用年限的自然數相加之和。【經典實例】甲公司有一臺機器設備，原價為100萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為4萬元。采用年數總和法計算各年折舊額。時間尚可使用年限原價—預計凈殘值（應計提折舊額）年折舊率年折舊額累計折舊年末賬面折余價值第1年5960000320000320000680000第2年4960000256000576000424000第3年3960000192000768000232000第4年2960000128000896000104000第5年19600006400960000400005/154/153/152/151/15

三、固定資產計提折舊的會計處理（1）設置賬戶

累計折舊賬戶性質：資產類（備抵賬戶）

三、固定資產計提折舊的會計處理（2）計提固定資產折舊的處理本月應提折舊=上月計提折舊+上月增加固定資產應提折舊-上月減少固定資產應提折舊【經典實例】

5月，甲公司原有固定資產計提折舊的情況如下：車間廠房計提折舊75000元，機器設備計提折舊80000元；管理部門房屋建筑物計提折舊65000元，辦公設備計提折舊45000元，銷售部門運輸工具計提折舊30000元，辦公設備計提折舊20000元。5月增加管理部門用小汽車一輛，價值300000元，預計使用年限5年，無殘值，按平均年限法計提折舊。假定6月份原各項固定資產計提折舊額不變，分別編制甲公司5月和6月計提固定資產折舊的賬務處理。（1）5月新增固定資產當月不計提折舊，因此，5月份按原固定資產計提折舊。會計分錄如下：借：制造費用155000管理費用110000銷售費用50000貸：累計折舊315000（2）6月，除原各項固定資產應計提折舊外，5月增加的固定資產應從6月開始計提折舊，該項固定資產6月應計折舊額為300000÷5÷12=5000（元）；其會計分錄如下：借：制造費用

155000管理費用115000銷售費用50000貸：累計折舊320000任務四固定資產后續(xù)支出的核算一、資本性后續(xù)支出的核算二、收益性手續(xù)支出的核算

一、資本性后續(xù)支出的核算

固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入“在建工程”科目，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產更新改造工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉入“固定資產”，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。【經典實例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，20x1年12月購入一條生產線總價80000000（含發(fā)動機），發(fā)動機當時的購價為5000000元。20x1年6月公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。公司以銀行存款購入新發(fā)動機一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的購買價為7000000元，增值稅稅穎為910000元；另支付安裝費用并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費100000元，稅率9%，增值稅稅額9000元。假定生產線的年折舊率為3%，不考慮預計凈殘值的影響，替換下的老發(fā)動機報廢且無殘值收入。甲企業(yè)應編制如下會計分錄:(1)

20x1年6月末生產線的累計折舊金額=80000000×3%×8.5=2040000(元)，將固定資產轉入在建工程:借:在建工程59600

000累計折舊20400000貨:固定資產80000000(2)

購入并安裝新發(fā)動機:借:工程物資7000000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)910000貸:銀行存款7910000借:在建工程7000000貸:工程物資7000000(3)支付安裝費用:借:在建工程100000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)9000貨:銀行存款109000(4)20x1年6月末老發(fā)動機的賬面價值=5000000-5000000×3%×8.5=3725000(元)，終止確認老發(fā)動機的賬面價值:借:營業(yè)外支出——非流動資產處置損失3725000貸:在建工程3725000(5)新發(fā)動機安裝完畢，投入使用，固定資產的入賬價值=59600000+7000000+100000-3725000=62975000(元)借:固定資產62975000貸:在建工程62975000

二、收益性后續(xù)支出的核算固定資產在投入使用后，由于磨損，可能導致固定資產的局部損壞，為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)需要對固定資產進行必要的維護。這種維護，一般不產生未來的經濟利益，此類支出通常不符合固定資產的確認條件，在發(fā)生時直接計入當期損溢。若為生產車間、行政管理部門固定資產發(fā)生的修理費用等后續(xù)支出，在發(fā)生時計入“管理費用”科目；若為專設銷售部門固定資產發(fā)生的修理費用等后續(xù)支出，在發(fā)生時計入“銷售費用”科目?！窘浀鋵嵗?月31日，甲公司對某生產設備進行修理，修理過程中領用原材料一批，價值為20000元，為購買該批原材料支付的增值稅進項稅額為3400元；應支付維修人員薪酬為5000元；另為銷售部門某設備修理發(fā)生維修人員薪酬費用8000元，管理部門設備修理發(fā)生維修人員薪酬費用5000元。甲公司為進行固定資產修理需要作的會計分錄如下：應計入“管理費用”的修理費支出：20000+5000+5000=30000（元）應計入“銷售費用”的修理費支出8000元借：管理費用30000銷售費用8000貸：原材料20000應付職工薪酬18000任務五固定資產處置的核算一、固定資產終止的確認二、固定資產處置的會計處理一、固定資產終止的確認固定資產準則規(guī)定，固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認。①該固定資產處于處置狀態(tài)。固定資產處置，包括固定資產的出售、轉計、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產資資換、債務重組等。②該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。1.設置賬戶

固定資產清理賬戶性質：資產類（計價對比賬戶）二、固定資產處置的會計處理2.會計處理——固定資產出售二、固定資產處置的會計處理【經典實例】甲企業(yè)將一幢舊辦公樓出售，辦公樓原價5000000元，已提折舊為2000000元，出售的收入為4000000元，增值稅稅率為9%，增值稅稅額為360000元，款項已存入銀行。甲企業(yè)出售辦公樓編制會計分錄如下：（1）固定資產轉入清理：借：固定資產清理3000000累計折舊2000000貸：固定資產5000000（2）收到出售價款和稅款時：借：銀行存款4360000貸：固定資產清理4000000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）360000

（3）結轉固定資產清理凈收益：借：固定資產清理1000000貸：資產處置損益10000002.會計處理——固定資產報廢二、固定資產處置的會計處理【經典實例】甲公司有一臺生產用設備，因使用期滿經批準報廢。該設備的原價為280000元，已提折舊為200000元，未計提減值準備。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用5000元，殘料出售收入為7000元，增值稅稅額為910元。甲公司對固定資產進行清理的會計處理如下：⑴固定資產轉入清理借：固定資產清理80000累計折舊200000貸：固定資產280000⑵支付清理費用借：固定資產清理5000貸：銀行存款5000⑶殘料變價收入借：銀行存款7910貸：固定資產清理7000應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）910⑷結轉固定資產清理損失借：營業(yè)外支出78000貸：固定資產清理78000任務六固定資產期末減值一、固定資產期末減值的概述二、固定資產期末計價的方法三、固定資產期末減值的會計處理一、固定資產期末減值的概述——減值含義企業(yè)固定資產發(fā)生損壞、技術陳舊或其他原因，導致其可收回金額低于其賬面價值，這種情況稱之為固定資產價值減值。

一、固定資產期末減值的概述——減值判斷如何判斷固定資產是否發(fā)生減值，企業(yè)一般至少應考慮以下跡象：（1）固定資產的市價在當期大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而引起的下跌，并且預計在近期內不可能恢復；（2）企業(yè)所處的技術、市場、經濟或法律等企業(yè)經營環(huán)境，或是資產的營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產生負面影響；（3）市場利率或市場的其他投資回報率在當期大幅度提高，從而很可能影響企業(yè)計算固定資產可收回金額時采用的折現率，并導致固定資產的可收回金額大幅度降低；（4）有證據表明，固定資產已經陳舊過時或實體損壞；（5）固定資產已經或將被閑置、終止使用或計劃提前處置。（6）企業(yè)內部報告提供的證據表明，固定資產的經濟績效已經或將要比預期的差。固定資產創(chuàng)造的凈現金流量或者實現的營業(yè)利潤已經或將要遠遠低于預計金額等。（7）其他表明資產有可能已經發(fā)生減值的跡象。二、固定資產期末計價方法企業(yè)固定資產期末應以可收回金額與賬面價值孰低計量?？墒栈亟痤~是指資產的公允價值減去可能發(fā)生的處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者。三、固定資產期末減值的會計處理1.設置賬戶

固定資產減值準備賬戶性質：資產類備抵賬戶

資產減值損失賬戶性質：損益類賬戶（費用）2.固定資產減值的賬務處理【經典實例】12