從業(yè)二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!職工薪酬稅會差異之一：“人”的差異（老會計人的經驗）職工薪酬是每個企業(yè)都會遇到的問題之一，而職工薪酬也是企業(yè)所得稅申報中重點涉及納稅調整事項之一。產生納稅調整事項的原因就是會計上的規(guī)定與稅法規(guī)定一系列不一致產生的。今天，首先說二者對“人”的差異。

一、會計上職工薪酬包含的“人”范圍

根據《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》（2014）的規(guī)定，會計核算的職工薪酬包含的“人”主要有以下幾類：

1.與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。

按照我國《勞動法》和《勞動合同法》的規(guī)定，企業(yè)作為用人單位應當與勞動者訂立勞動合同。本準則中的職工首先應當包括這部分人員，即與企業(yè)訂立了固定期限、無固定期限或者以完成一定工作作為期限的勞動合同的所有人員。

2.未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員

如部分董事會成員、監(jiān)事會成員等。

企業(yè)按照有關規(guī)定設立董事、監(jiān)事，或者董事會、監(jiān)事會的，如所聘請的獨立董事、外部監(jiān)事等，雖然沒有與企業(yè)訂立勞動合同，但屬于由企業(yè)正式任命的人員，屬于準則所稱的職工。

3.通過中介機構簽訂用工合同，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似服務的人員。

在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員，這些勞務用工人員屬于準則所稱的職工。

4.企業(yè)提供給職工配偶、子女、受瞻養(yǎng)人、己故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

這部分人，雖然不屬于準則中規(guī)定的“職工”，但是準則仍然將其支出規(guī)定為職工薪酬的范圍。

二、稅法上職工薪酬“人”的范圍

企業(yè)所得稅法及其實施條例沒有專門規(guī)定和明確“職工薪酬”，而是把會計上的“職工薪酬”分成了工資薪金、福利費、職工教育費、工會經費、“五險一金”、補充保險等，對于“人”的規(guī)定也是分散在不同條款中。

1.《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定

第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

2.國家稅務總局公告2012年第15號規(guī)定

一、關于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

3.國稅函[2009]3號的規(guī)定

三、關于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

此條規(guī)定是把上述列舉人員工資薪金歸入了“職工福利費”，只能以“職工福利費”的名義按規(guī)定稅前扣除，不能以“工資薪金”進行稅前扣除，變相減少了“人”的范圍。

4.國家稅務總局公告2015年第34號

三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

此條規(guī)定，把勞務派遣用工分為了兩類，其中企業(yè)直接支付給員工個人的才屬于稅法的“職工”（吐槽一下：這種分類是不是有點武斷和太偏重形式了呢？）。

三、職工薪酬稅會差異關于“人”的差異分析

稅法關于“人”的規(guī)定范圍明顯小于會計上的范圍

尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門人員的工資等只能以職工福利費按規(guī)定進行稅前扣除。

勞務派遣用工分為了兩類，其中企業(yè)直接支付給員工個人的才屬于稅法的“職工”。

企業(yè)提供給職工配偶、子女、受瞻養(yǎng)人、己故員工遺屬及其他受益人等的福利，對于這部分支出可以肯定的是不能以“工資薪金”進行稅前扣除。如果符合稅法相關規(guī)定的，其合理支出可以職工福利費等進行稅前扣除。

四、“人”的身份不同，涉及的個人所得稅可能不同。

企業(yè)在向個人支付工資或報酬時，負有代扣代繳個人所得稅的義務，雖然可能在會計上按準則規(guī)定會把相關支出計入“職工薪酬”，但是由于支付對象身份不同等原因，涉及的代扣代繳個人所得稅也不一樣。在一般情況下，向職工支付的工資薪金等是按照“工資、薪金”說的計算個人所得稅。但是，以下情況除外：

1、兼職人員個人所得稅應按“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅

此規(guī)定是國家稅務總局《關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]382號）規(guī)定。

2.不同身份的董事、監(jiān)事報酬的個人所得稅差異

對個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）明確規(guī)定，屬于勞務報酬所得性質，按照勞務報酬所得征收個人所得稅。需要注意的是，根據《國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號），此規(guī)定僅適用于個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

非獨立董事費應與工資合并納稅。對于上市公司董事（長）同時擔任企業(yè)直接管理職務，或者名義上不擔任企業(yè)的直接管理職務，但實際上從事企業(yè)日常管理工作的，應判定其在該企業(yè)具有董事（長）和雇員的雙重身份，根據國稅發(fā)[2009]121號文件的規(guī)定，對個人在公司（包括關聯公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應與工資合并納稅。

國家稅務總局《關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]382號）規(guī)定，個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

因此，如果個人在退休前兼職（或專職）其他公司的獨立董事，則獨董津貼應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅；如果個人在退休后再任職于其他公司擔任獨立董事，則獨董津貼應按照“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

3.企業(yè)提供給職工配偶、子女、受瞻養(yǎng)人、己故員工遺屬及其他受益人等的福利，雖然會計上也屬于職工薪酬，但是對于個人所得稅卻要具體問題具體分析。需要根據支付款項的性質、原因等，對照個人所得稅的具體規(guī)定進行代扣代繳，不能一概而論。

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要