委托加工環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理規(guī)定一、委托加工環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理規(guī)定（一）正確區(qū)分委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品和銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品判斷關(guān)鍵點(diǎn)：原材料是由哪方提供的。情況一：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算繳納消費(fèi)稅。情況二：對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作為銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定（同時(shí)滿足）（1）由委托方提供原料和主要材料；（2）受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理：由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，但納稅人委托個(gè)人（含個(gè)體戶）加工應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。具體在考試中要注意可能出現(xiàn)的以下幾種情況：1、正常代收代繳的處理：（1）交貨時(shí)的代收代繳：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅：①?gòu)膬r(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）舉例某化妝品企業(yè)2020年3月受托為某單位加工一批高檔化妝品，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)13萬(wàn)元，委托單位提供的原材料金額為72萬(wàn)元。已知該化妝品企業(yè)無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率為15%。計(jì)算該化妝品企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝（72＋13）÷（1－15%）＝100（萬(wàn)元）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝100×15%＝15（萬(wàn)元）②復(fù)合計(jì)稅辦法組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅。【記憶貼士】三步法①計(jì)算從量計(jì)征的消費(fèi)稅②計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格③組成計(jì)稅價(jià)格×從價(jià)稅率＋①＝應(yīng)納稅額舉例甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年1月外購(gòu)一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元、稅額6.5萬(wàn)元，將該批木材運(yùn)往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，支付不含稅委托加工費(fèi)5萬(wàn)元。假定乙企業(yè)無(wú)同類產(chǎn)品對(duì)外銷售，木制一次性筷子消費(fèi)稅稅率為5%。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為（）萬(wàn)元木制一次性筷子從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅，委托加工環(huán)節(jié)，應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率，其中，組價(jià)＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（50＋5）÷（1－5%）×5%＝2.89（萬(wàn)元）（2）收回后的處理：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅。委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅?！居洃浶≠N士】委托方售價(jià)≤受托方計(jì)稅價(jià)格→直接出售→無(wú)需繳納消費(fèi)稅委托方售價(jià)＞受托方計(jì)稅價(jià)格→不屬于直接出售→繳納消費(fèi)稅且準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳消費(fèi)稅2、未按規(guī)定代收代繳的處理：受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任，委托方要補(bǔ)繳稅款。委托方補(bǔ)繳稅款：計(jì)稅依據(jù)已銷售的，按銷售額計(jì)稅；未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅受托方不再補(bǔ)稅，按規(guī)定罰款：處以代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款舉例甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，2020年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)進(jìn)一批PU材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元、增值稅款1.3萬(wàn)元，委托乙企業(yè)將其加工成100個(gè)高爾夫球包，支付加工費(fèi)2萬(wàn)元、增值稅稅款0.26萬(wàn)元；乙企業(yè)當(dāng)月銷售同類球包不含稅銷售價(jià)格為0.25萬(wàn)元/個(gè)。（2）將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價(jià)款28萬(wàn)元。（3）購(gòu)進(jìn)一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅稅款19.5萬(wàn)元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費(fèi)用30萬(wàn)元、增值稅稅款3.9萬(wàn)元。（4）委托加工收回的高爾夫球桿的80%當(dāng)月已經(jīng)銷售，收到不含稅款300萬(wàn)元，尚有20%留存?zhèn)}庫(kù)。（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在月初對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)，丙企業(yè)未履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)。（其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費(fèi)稅稅率為10%，以上取得的增值稅專用發(fā)票均已在發(fā)票平臺(tái)勾選認(rèn)證）要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需要計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)已代收代繳的消費(fèi)稅。

（2）計(jì)算甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（3）計(jì)算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（4）計(jì)算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫(kù)的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（5）計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)丙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅的行為應(yīng)如何處理？（1）乙企業(yè)應(yīng)已代收代繳的消費(fèi)稅=0.25×100×10%=2.5（2）甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=28×10%-2.5=0.3（3）甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=300×10%=30，因?yàn)轭}目（5）丙企業(yè)未履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)，甲企業(yè)要全額計(jì)算消費(fèi)稅（4）甲企業(yè)留存?zhèn)}庫(kù)的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（150＋30）÷（1－10%）×10%×20%=4（萬(wàn)元）