技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅處理案例某市國(guó)稅局稽查局對(duì)A居民企業(yè)2011-2012年度納稅情況進(jìn)行檢查。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)于2011年度發(fā)生一項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入800萬(wàn)，其中轉(zhuǎn)讓成本為400萬(wàn)，此外，因發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)為50萬(wàn)并計(jì)入管理費(fèi)用--技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)科目，A企業(yè)就此技術(shù)轉(zhuǎn)讓將技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）、省級(jí)以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料等向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，于2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)將技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得400萬(wàn)（800-400）作為免稅收入申報(bào)?；榫謾z查人員認(rèn)為A企業(yè)如此處理不符合稅法規(guī)定。

一、符合稅收優(yōu)惠條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括哪些？

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111號(hào)）的規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合上述規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

顯然，符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓包含兩部分：一是轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)；二是轉(zhuǎn)讓技術(shù)的使用權(quán)（僅指5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)），且僅限以上技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍，如果不是指定范圍的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并不能享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

可見(jiàn)上述案例中屬于可享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

二、關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的文件依據(jù)

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第九十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

從實(shí)施條例可以明確，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，僅限于居民企業(yè)，非居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是不能享受減免稅優(yōu)惠的。由于A企業(yè)屬于居民企業(yè)，同樣可享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）對(duì)享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓符合的條件、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得方法計(jì)算、企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)手續(xù)、備案資料等問(wèn)題進(jìn)行了說(shuō)明，并明確規(guī)定，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

本案例中無(wú)可以分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用，無(wú)需分?jǐn)偂?/p>

4.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111號(hào)）明確了技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，并規(guī)定兩種情況不得享受減免稅優(yōu)惠，一是居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；二是居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此本案例的技術(shù)轉(zhuǎn)讓不屬于不得享受減免稅優(yōu)惠的范圍。

三、該企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理是否正確？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）第二條規(guī)定：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。

相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。

因此該企業(yè)在會(huì)計(jì)上技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，根據(jù)國(guó)稅函(2009)212號(hào)文件規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的稅費(fèi)是在計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)允許扣除的金額。該案例中，A企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為800萬(wàn)元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本為400萬(wàn)元，發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)50萬(wàn)元，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為350萬(wàn)元（8000-400-50）享受免稅待遇，而不是400萬(wàn)元享受轉(zhuǎn)讓所得稅免稅待遇，不能將計(jì)入管理費(fèi)用的50萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)進(jìn)行稅前扣除，減少應(yīng)稅項(xiàng)目所得。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了