小微企業(yè)優(yōu)惠新政除了擴(kuò)圍外還有哪些變化?你需要知道!!近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)），小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠又有新規(guī)定，不僅優(yōu)惠覆蓋面擴(kuò)大，而且指標(biāo)計(jì)算公式有變化！是公式簡(jiǎn)化啦！不記得變化，吃虧可怪不得政府??！

變化1:優(yōu)惠數(shù)額

新政策

財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

原政策

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)）規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅

哪些變化：小微企業(yè)所得稅減半征稅優(yōu)惠的范圍，由原來的10萬元擴(kuò)大到20萬元。

變化2：指標(biāo)計(jì)算

新政策

財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件規(guī)定，小型微利企業(yè)，指符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。有關(guān)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

原政策

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）規(guī)定，符合稅法規(guī)定的小微企業(yè)，其從業(yè)人數(shù)，指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

哪些變化：把月平均值和全年月平均值修改為季度平均值和全年季度平均值，簡(jiǎn)化了這兩項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算過程。

給個(gè)案例看一看：

【例1】甲公司為工業(yè)企業(yè)，且屬于居民企業(yè)，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2015年1月1日開業(yè)。公司2015年從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額具體信息詳見下列表格，假如2015年應(yīng)納稅所得額為20萬元，不考慮彌補(bǔ)虧損等因素，甲公司2015年該如何繳納企業(yè)所得稅？

單位：人/萬元

項(xiàng)目1季度初1季度末2季度初2季度末3季度初3季度末4季度初4季度末

從業(yè)人數(shù)80100100808014014060

資產(chǎn)總額35002600260019001900360036002600小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

分析：根據(jù)財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件規(guī)定，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。因此，甲公司2015年從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標(biāo)計(jì)算過程如下：

1.從業(yè)人數(shù)全年季度平均值＝（90＋90＋110＋100）÷4＝97.50（人）≤100人

（1）1季度平均值＝（80＋100）÷2＝90（人）

（2）2季度平均值＝（100＋80）÷2＝90（人）

（3）3季度平均值＝（80＋140）÷2＝110（人）

（4）4季度平均值＝（140＋60）÷2＝100（人）

2.資產(chǎn)總額全年季度平均值＝（3050＋2250＋2750＋3100）÷4＝2787.5（萬元）≤3000萬元

（1）1季度平均值＝（3500＋2600）÷2＝3050（萬元）

（2）2季度平均值＝（2600＋1900）÷2＝2250（萬元）

（3）3季度平均值＝（1900＋3600）÷2＝2750（萬元）

（4）4季度平均值＝（3600＋2600）÷2＝3100（萬元）

3.2015年應(yīng)納稅所得額＝20（萬元）≤20萬元

4.2015年應(yīng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅＝20×20％×50％＝2（萬元）

【例2】乙公司為非工業(yè)企業(yè)，且屬于居民企業(yè)，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2015年以前開業(yè)，稅務(wù)部門對(duì)其實(shí)行定率核定征收企業(yè)所得稅，核定應(yīng)稅所得率為5％。假如乙公司2015年10月20日辦理注銷稅務(wù)登記，終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在注銷過程中，該公司通過清算，確認(rèn)其應(yīng)稅收入為380萬元。如果不考慮彌補(bǔ)虧損等因素，2015年從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額具體信息詳見下列表格，乙公司2015年清算所得該如何繳納企業(yè)所得稅？

單位：人/萬元

項(xiàng)目1季度初1季度末2季度初2季度末3季度初3季度末10月初10月20日

從業(yè)人數(shù)8070706060707085

資產(chǎn)總額90012001200700700800800600

分析：根據(jù)財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件規(guī)定，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。因此，乙公司2015年從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標(biāo)計(jì)算過程如下：

1.從業(yè)人數(shù)全年季度平均值＝（75＋65＋65＋77.5）÷4＝70.625（人）≤80人

（1）1季度平均值＝（80＋70）÷2＝75（人）

（2）2季度平均值＝（70＋60）÷2＝65（人）

（3）3季度平均值＝（60＋70）÷2＝65（人）

（4）4季度平均值＝（70＋85）÷2＝77.5（人）

2.資產(chǎn)總額全年季度平均值＝（1050＋950＋750＋700）÷4＝862.5（萬元）≤1000萬元

（1）1季度平均值＝（900＋1200）÷2＝1050（萬元）

（2）2季度平均值＝（1200＋700）÷2＝950（萬