從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!取得的現(xiàn)金折扣應(yīng)繳納增值稅營改增前，對于取得的現(xiàn)金折扣是否應(yīng)該繳納營業(yè)稅就紛爭不斷；營改增后，爭議濤聲依舊。筆者認(rèn)為，取得的現(xiàn)金折扣應(yīng)按金融服務(wù)貸款服務(wù)繳納增值稅?，F(xiàn)舉例分析：

甲公司銷售商品給乙公司，金額為10萬元，銷項(xiàng)稅額17000元，付款條件為2/10，1/20，n/30（注：現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）。

甲公司的稅會處理

1.銷售時

借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

2.如在10日之內(nèi)收款，現(xiàn)金折扣2000元（100000×2%）。

借：銀行存款115000

財務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)收賬款117000

3.如在20日之內(nèi)收款，現(xiàn)金折扣1000元（100000×1%）。

借：銀行存款116000

財務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款117000

4.如在30日之內(nèi)收款

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款117000

稅務(wù)和會計(jì)分析如下：

在會計(jì)實(shí)務(wù)中，通常采用總價法。因?yàn)楝F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，不得從銷售額中減除。增值稅的處理，會計(jì)制度和稅法的規(guī)定完全一致。

現(xiàn)金折扣是為了早日收回資金而給予客戶的一種資金減讓，本質(zhì)上是一種融資行為，因此是一種財務(wù)費(fèi)用，甲公司可在企業(yè)所得稅稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第（五）項(xiàng)第二款規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。

那么，現(xiàn)金折扣依據(jù)何種合法憑據(jù)稅前扣除呢？因營改增前對于現(xiàn)金折扣是否征收營業(yè)稅意見不一，自然極難取得營業(yè)稅發(fā)票，而國家稅務(wù)總局對此并未明確規(guī)定，但有省市國家稅務(wù)局進(jìn)行了規(guī)定，但這只是權(quán)宜之計(jì)。如《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告》（青島市國家稅務(wù)局公告2011年第1號）第（十六）問：某企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)，協(xié)議中注明購貨方在規(guī)定期限內(nèi)付款則給與其一定現(xiàn)金折扣，計(jì)入財務(wù)費(fèi)用時應(yīng)當(dāng)提供哪些憑據(jù)？解答：符合國稅函〔2008〕875號文件第一條第（五）款規(guī)定的現(xiàn)金折扣，可憑雙方蓋章確認(rèn)的有效合同、根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算的折扣金額明細(xì)、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等證明該業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的合法憑據(jù)據(jù)實(shí)列支。

乙公司的稅會處理

購買方乙企業(yè)享受的現(xiàn)金折扣，實(shí)質(zhì)上是銷售方甲公司付出的資金占用費(fèi)。營改增前按金融保險業(yè)稅目繳納營業(yè)稅；而營改增后應(yīng)按貸款服務(wù)繳納增值稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中規(guī)定，貸款指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

乙公司應(yīng)就2000元的現(xiàn)金折扣開具增值稅普通發(fā)票給甲公司，金額為1886.79元（2000÷1.06），繳納增值稅113.21元（2000÷1.06×6%）。同時，根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件1第二十七條第（六）款規(guī)定，購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，甲公司負(fù)擔(dān)的2000元現(xiàn)金折扣應(yīng)全額計(jì)入財務(wù)費(fèi)用，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可在企業(yè)所得稅稅前扣除，前面討論的現(xiàn)金折扣依據(jù)何種合法憑據(jù)稅前扣除問題也迎刃而解。

乙公司會計(jì)處理如下：

1.購買時

借：庫存商品100000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款117000

2.如在10日之內(nèi)付款：

借：應(yīng)付賬款117000

貸：銀行存款115000

財務(wù)費(fèi)用1886.79

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）113.21

其實(shí)也可以將上述分錄分解為兩個分錄，更好理解。

借：應(yīng)付賬款117000

貸：銀行存款117000

因提前付款享受的現(xiàn)金折扣，相當(dāng)于收到銀行存款2000元。

借：銀行存款2000

貸：財務(wù)費(fèi)用1886.79

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）113.21

3.如在20日之內(nèi)付款

借：應(yīng)