稅率調整:購買方太強勢,有”虛開”等風險!《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）規(guī)定，一般納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開。

1.上述規(guī)定中關鍵詞“應稅”，是說納稅義務已經發(fā)生，也就是說，納稅義務發(fā)生時間在2018年5月1日前，也就是說，納稅義務發(fā)生時間“在增值稅稅率調整前2018年5月1日”但未開具增值稅發(fā)票的，需要補開增值稅發(fā)票，應當按照原適用稅率17%或11%補開；如果納稅義務發(fā)生時間“在增值稅稅率調整后”，不管是正常開具還是補開發(fā)票，都應當按照新適用稅率16%或10%開具；

2.如果納稅義務發(fā)生時間在2018年5月1日后，由于企業(yè)市場地位比較強勢，同時鉆“5月1日后可以開稅率17%或11%的發(fā)票”空子，要求供應商開具17%或11%的發(fā)票，風險有：

（1）對于收票方，取得發(fā)票屬于不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務，如計稅、退稅、抵免等，也就是不能抵扣進項稅額、不能企業(yè)所得稅稅前扣除、不能土地增值稅稅前扣除；

（2）對于收票方，提醒“有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票”屬于虛開發(fā)票行為，上述關鍵詞“有貨物購銷”、“讓他人為自己”、“數(shù)量或者金額不實”；

再提醒：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票等三種行為。

法院判刑案例：給領導看看：真實業(yè)務第三方開票定為虛開且負責人被判刑

（3）對于開票方，風險較小，屬于開票錯誤，其主管稅務機關將依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條第一款處理，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下罰款，并公開處罰情況。

【案例】企業(yè)A和企業(yè)B2018年4月簽訂賒銷銷售適用稅率17%的貨物合同，合同約定5月25日發(fā)貨，6月10日付款，根據(jù)“賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天”的規(guī)定，納稅義務發(fā)生時間為6月10日，企業(yè)A作為購貨方比較強勢，在5月1日后一直要求企業(yè)B開具17%稅率的專票，并且說“5月1日后可以開稅率17%或11%的發(fā)票”，企業(yè)B無奈在6月12日開具17%稅率的專票，企業(yè)A取得17%稅率的專票也不得抵扣進項稅額和稅前扣除，且有“讓他人為自己虛開發(fā)票”的虛開發(fā)票風險，金額較大可能追究刑事責任。

3.建議：

（1）對于購買方來說，嚴格按照國家稅務總局對政策解讀規(guī)定執(zhí)行，避免產生涉稅風險。

凡是納稅義務發(fā)生時間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務發(fā)生時間在5月1日之后的，則適用調整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。

（2）對于購買方來說，可以通過價格調整彌補抵扣進項稅額產生的“損失”。具體計算公式：

第一種情況：不考慮城市維護建設稅和教育費附加計算公式

原合同含稅價-原合同含稅價/（1+17%）×17%=新合同含稅價-新合同含稅價/（1+16%）×16%

原合同含稅價-原合同含稅價/（1+11%）×11%=新合同含稅價-新合同含稅價/（1+10%）×10%

第二種情況：考慮城市維護建設稅和教育費附加計算公式

原合同含稅價-原合同含稅價/（1+17%）×17%×（1+12%）=新合同含稅價-新合同含稅價/（1+16%）×16%×（1+12%）

原合同含稅價-原合同含稅價/（1+11%）×11%×（1+12%）=新合同含稅價-新合同含稅價/（1+10%）×10%×（1+12%）

（3）對于銷售方來說，繼續(xù)與購買方溝通，說明涉稅風險（可以把這篇文章轉發(fā)給購買方），如購買方還違規(guī)堅持要開具17%/11%的發(fā)票，可以讓對方出具開票通知函等類似書面通知。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求