出口卷煙如何轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額案例：按照我國現(xiàn)有稅收規(guī)定，對出口卷煙實行生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅和消費稅的政策。同時，稅法規(guī)定，用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額，因此，出口卷煙的進(jìn)項稅額必須轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期對應(yīng)的銷售成本中。

然而，目前生產(chǎn)出口卷煙的卷煙廠，對于出口卷煙的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的方法各不相同。如，有的卷煙廠把生產(chǎn)出口卷煙的牌號作為成本核算對象，將各成本項目單獨進(jìn)行歸集，其共同消耗的費用（包括燃料動力、修理修配等支出）則按照內(nèi)外銷卷煙的產(chǎn)品產(chǎn)量（或以標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量等其他分配依據(jù)）進(jìn)行分?jǐn)偅C合生產(chǎn)出口卷煙的全部成本后，再乘以17%增值稅稅率得出的金額作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；有的卷煙廠是采取當(dāng)期卷煙外銷收入（離岸價×當(dāng)日外匯牌價）除以卷煙內(nèi)外銷收入總額，得出一個比例，再乘以進(jìn)項稅額總額計算轉(zhuǎn)出；有的卷煙廠則按銷售成本進(jìn)行分配轉(zhuǎn)出，即全部進(jìn)項稅額除以產(chǎn)品銷售總成本得出一個分配率，再乘以出口卷煙的銷售成本，計算出進(jìn)項稅額。

對于出口卷煙應(yīng)究竟如何進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出呢？

專家把脈：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知》（財稅〔2004〕116號）和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問題的補(bǔ)充通知》（財稅〔2005〕34號）的規(guī)定，免稅出口卷煙轉(zhuǎn)入成本的進(jìn)項稅額，按出口卷煙含消費稅的金額占全部銷售額的比例計算分?jǐn)?，計算出口卷煙含稅金額的公式如下：

（一）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)有同類產(chǎn)品銷售價格時：出口卷煙含稅金額＝出口銷售數(shù)量×銷售價格，“銷售價格”為同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)實際調(diào)撥價格。如果實際調(diào)撥價格低于稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計稅價格，“銷售價格”為稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計稅價格；高于稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計稅價格的為實際調(diào)撥價格。

（二）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)沒有同類產(chǎn)品銷售價格時：出口卷煙含稅金額＝出口銷售額÷（1－消費稅比例稅率）＋出口銷售數(shù)量×消費稅定額稅率，“出口銷售額”以出口發(fā)票計算的出口貨物離岸價格為準(zhǔn)?！跋M稅比例稅率”是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)銷售卷煙的實際價格或核定的計稅價格所適用的比例稅率。

另外，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）的規(guī)定，納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝（當(dāng)月全部進(jìn)項稅額－當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項目、免稅項目及非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額）×（當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計）＋當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項目和非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額。

根據(jù)上述文件的規(guī)定，出口卷煙的生產(chǎn)企業(yè)的出口卷煙進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額應(yīng)按財稅〔2005〕165號文件規(guī)定的公式計算確定，其出口卷煙的銷售額應(yīng)按財稅〔2005〕34號文件的規(guī)定確定出口卷煙含（消費）稅金額。舉例分析如下：

內(nèi)地甲卷煙廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)的名牌產(chǎn)品A牌號卷煙，除了在國內(nèi)銷售外也出口到東南亞等地，該卷煙廠的出口符合國家有關(guān)規(guī)定。A牌號卷煙國內(nèi)（不含稅）調(diào)撥價與稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計稅價格一致，為每條80元，A牌號卷煙出口與內(nèi)銷只是卷煙小盒的個別標(biāo)注不同，其他如工藝、配方均相同，故其單位（箱）生產(chǎn)成本相同。

1.假定甲卷煙廠2006年5月生產(chǎn)銷售A牌號卷煙和B牌號卷煙，A牌號卷煙和B牌號卷煙均為標(biāo)準(zhǔn)條卷煙。當(dāng)月生產(chǎn)和銷售A牌號卷煙均為2000箱（注：每箱卷煙為250標(biāo)準(zhǔn)條），其中內(nèi)銷和出口各1000箱，出口外銷價為每條40元。當(dāng)月生產(chǎn)和銷售B牌號卷煙均為1000箱，B牌號卷煙不含稅調(diào)撥價為每條40元（不含稅調(diào)撥價與稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計稅價格一致）。已知當(dāng)月全部進(jìn)項稅額600萬元，其中A、B牌號內(nèi)銷卷煙直接材料可準(zhǔn)確劃分進(jìn)項稅額為450萬元，A牌號出口卷煙可準(zhǔn)確劃分進(jìn)項稅額為100萬元。則：

生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)有同類產(chǎn)品銷售價格時，按財稅〔2005〕34號文件規(guī)定，A牌號在國內(nèi)有同類產(chǎn)品銷售價格且有與計稅調(diào)撥價格一致為每條80元，故當(dāng)月出口卷煙銷售額為（A牌號）1000×250×80＝2000（萬元），內(nèi)銷卷煙銷售額為（A牌號）1000×250×80＋（B牌號）1000×250×40＝3000（萬元），當(dāng)月全部銷售額合計2000＋3000＝5000（萬元）。按財稅〔2005〕165號文件的規(guī)定，出口卷煙不得抵扣的進(jìn)項稅額為（600－450－100）×（2000÷5000）＋100＝120（萬元）。

2.如果甲卷煙廠生產(chǎn)銷售C牌號卷煙專供出口，不在國內(nèi)銷售。假定甲卷煙廠2006年6月生產(chǎn)銷售A牌號卷煙和C牌號卷煙，A牌號卷煙和C牌號卷煙均為標(biāo)準(zhǔn)條卷煙。當(dāng)月生產(chǎn)和銷售A牌號卷煙均為2000箱（每箱卷煙為250標(biāo)準(zhǔn)條），其中內(nèi)銷和出口各1000箱，出口外銷價為每條40元，生產(chǎn)銷售C牌號卷煙1000箱，C牌號卷煙每條離岸價21元，適用的從價比例稅率為30%，定額稅率為每箱150元。已知當(dāng)月全部進(jìn)項稅額600萬元，其中A牌號內(nèi)銷卷煙直接材料可準(zhǔn)確劃分進(jìn)項稅額為150萬元，A、B牌號出口卷煙可準(zhǔn)確劃分進(jìn)項稅額為300萬元。則：

C牌號卷煙在國內(nèi)沒有同類產(chǎn)品銷售價格，按財稅〔2005〕34號文件規(guī)定，其出口含（消費）稅金額為1000×250×21÷（1－30%）＋1000×150＝765（萬元）。

當(dāng)月出口卷煙銷售額為（A牌號）1000×250×80＋（C牌號）765＝2765（萬元），內(nèi)銷卷煙銷售額為（A牌號）1000×250×80＝2000（萬元），當(dāng)月全部銷售額合計2765＋2000＝4765（萬元）。按財稅〔2005〕165號文件規(guī)定，出口卷煙不得抵扣的進(jìn)項稅額為（600－150－300）×（2765÷4765）＋300＝387.04（萬元）。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)