企業(yè)補(bǔ)繳稅款后如何做賬務(wù)處理稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人的納稅檢查時(shí)，如果有補(bǔ)繳稅款的現(xiàn)象，納稅人在補(bǔ)繳稅款后，有需要調(diào)賬處理和不需要調(diào)賬處理兩種情況。需要調(diào)賬處理的，而納稅人不進(jìn)行調(diào)賬處理，就會(huì)出現(xiàn)先征后退，或者重復(fù)征稅兩種現(xiàn)象。本文以例題的形式論述一下重復(fù)征稅這種現(xiàn)象。

例1、稅務(wù)機(jī)關(guān)于2009年10月對(duì)某企業(yè)2008年度納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在2008年11月購(gòu)買的價(jià)格9000元的老板臺(tái)記人管理費(fèi)用中。無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，年終匯算時(shí)應(yīng)納稅所得額大于零，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8850元(按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，老板臺(tái)屬于固定資產(chǎn)類，折舊最低年限是5年，從投入使用月份的次月起計(jì)算折舊，因此，2008年應(yīng)提折舊150元)。應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8850x25%=2212.50(元)。企業(yè)補(bǔ)繳稅款時(shí)，賬務(wù)處理如下：

計(jì)提所得稅時(shí)

借：所得稅費(fèi)用2212.50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2212.50

繳納所得稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2212.50

貸：銀行存款2212.50

這種賬務(wù)處理，雖然履行了補(bǔ)稅義務(wù)，但是，沒(méi)有調(diào)整當(dāng)初的錯(cuò)賬，勢(shì)必出現(xiàn)日后應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)沒(méi)有進(jìn)入管理費(fèi)用中，造成應(yīng)納稅所得額的增加，多繳納企業(yè)所得稅。

正確的賬務(wù)處理為：

調(diào)整當(dāng)初的錯(cuò)賬

借：固定資產(chǎn)9000.00

貸：以前年度損益調(diào)整8850.00

累計(jì)折舊150.00

計(jì)提所得稅時(shí)

借：以前年度損益調(diào)整2212.50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2212.50

繳納所得稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2212.50

貸：銀行存款2212.50

最后把以前年度損益調(diào)整科目的余額，轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)科目。

借：以前年度損益調(diào)整6637.50

貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)6637.50

例2、稅務(wù)機(jī)關(guān)于2009年6月對(duì)某制造企業(yè)2008年度納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在2008年12月多轉(zhuǎn)原材料成本300000元。12月在產(chǎn)品成本60000元，庫(kù)存產(chǎn)成品90000元，產(chǎn)品銷售成本330000元。無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，年終匯算時(shí)應(yīng)納稅所得額大于零。對(duì)多轉(zhuǎn)原材料成本計(jì)算分?jǐn)側(cè)缦拢?/p>

分?jǐn)偮剩?00000/(60000+90000+330000)x100%：62.5%

在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=60000x62.5%=37500

產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=90000x62.5%=56250

已銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=330000x62.5%=206250

應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=206250x25%=51562.50

企業(yè)賬務(wù)處理為：

計(jì)提所得稅時(shí)

借：以前年度損益調(diào)整51562.50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅51562.50

繳納所得稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅51562.50

貸：銀行存款51562.50

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整51562.50

貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)51562.50

企業(yè)上述的賬務(wù)處理并不完善，由于2008年12月人為多結(jié)轉(zhuǎn)了原材料成本，會(huì)造成剩余原材料價(jià)值虛減300000元，在以后使用時(shí)出現(xiàn)產(chǎn)成品成本降低，導(dǎo)致銷售成本降低，銷售利潤(rùn)減少，最終多繳納企業(yè)所得稅的后果。因此，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)原材料、生產(chǎn)成本和產(chǎn)成品賬戶。企業(yè)還應(yīng)該做如下調(diào)賬處理：

借：原材料300000

貸：生產(chǎn)成本37500

產(chǎn)成品56250

以前年度損益調(diào)整206250

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目

借：以前年度損益調(diào)整206250

貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)206250

納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，由于資產(chǎn)類的人賬或者存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本問(wèn)題，只要不是憑空虛列的，都會(huì)造成納稅上的時(shí)間性差異。即本次少繳稅，在以后各期都會(huì)多繳稅，自然把少繳納的稅款彌補(bǔ)回來(lái)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)不了此問(wèn)題，納稅人在以后的生產(chǎn)和銷售過(guò)程中，也不會(huì)占有此項(xiàng)稅款，只不過(guò)是早晚繳納的問(wèn)題;但是，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了補(bǔ)稅，納稅人就必須要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，否則，就會(huì)在以后無(wú)意中多繳納稅款。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。