金融企業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配——所得稅費(fèi)用的核算所得稅費(fèi)用的核算

一、所得稅費(fèi)用

（一）所得稅的計(jì)算。

按照我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額按以下公式計(jì)算：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

收入總額包括：①經(jīng)營(yíng)收入；②財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；③利息收入；④租賃收入；⑤特許權(quán)使用費(fèi)收入；⑥股息收入；⑦其他收入。

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目包括：①成本；②費(fèi)用；③稅金；④損失等。

公式是：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用所得稅率

（二）稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度與稅法兩者的目的不同，對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同，從而導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異，其差異主要有以下兩種類(lèi)型：

1．永久性差異。

永久性差異，是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下幾種類(lèi)型：

（1）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益。如我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不交納所得稅，但按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債產(chǎn)生的利息收入，計(jì)入損益。

（2）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益，需要交納所得稅。如企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，稅法上規(guī)定按該產(chǎn)品的售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但按會(huì)計(jì)制度規(guī)定則按成本轉(zhuǎn)賬，不產(chǎn)生利潤(rùn)，不計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減。如各種贊助費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表，減少當(dāng)期利潤(rùn)，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減。

（4）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減。

現(xiàn)行稅法規(guī)定需調(diào)整的永久性差異主要包括以下方面：

（1）納稅人在經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生額扣除。向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息不高于按金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。納稅人向銀行之外的金融機(jī)構(gòu)借款，其利息支出的扣除，必須限定于中國(guó)人民銀行所規(guī)定的浮動(dòng)利率之內(nèi)，超過(guò)浮動(dòng)率的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不允許扣除。

（2）納稅人支付給職工的工資，稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按計(jì)稅工資辦理。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況提出，報(bào)財(cái)政部核定。

此處所講的工資，包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資、各類(lèi)補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等工資性收入。

（3）納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按前項(xiàng)準(zhǔn)予扣除的工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。

（4）納稅人用于公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額的3%以?xún)?nèi)準(zhǔn)予扣除。

此處講的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、衛(wèi)生和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。上述所說(shuō)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，包括中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)、民政部門(mén)以及經(jīng)批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益性組織等。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。

納稅人的捐贈(zèng)在應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的允許扣除，超過(guò)部分不允許扣除，需要進(jìn)行調(diào)整。

（5）納稅人發(fā)生與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予扣除：全年?duì)I業(yè)收入在1500萬(wàn)元以下的（不含1500萬(wàn)元），不超過(guò)年?duì)I業(yè)收入的0.5%；全年?duì)I業(yè)收入在1500萬(wàn)元以上（含1500萬(wàn)元）但不足5000萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的0.3%；全年?duì)I業(yè)收入超過(guò)5000萬(wàn)元（含5000萬(wàn)元），但不足一億元（含一億元），不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入0.2%；全年?duì)I業(yè)收入在一億元以上部分，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的0.1%。實(shí)際開(kāi)支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超出部分，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

（6）其他調(diào)增應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目。主要包括企業(yè)違法違章經(jīng)營(yíng)的罰款及被沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的損失；違約合同的違約金支出；拖欠稅款的滯納金、罰款支出；各種非國(guó)家規(guī)定贊助支出等。

（7）其他調(diào)減應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目。

2．時(shí)間性差異。

時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異主要有以下幾種類(lèi)型：

（1）企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得，從而形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異。這里的應(yīng)納稅時(shí)間性差異是指未來(lái)應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)在期末按照被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)以及其投資比例確認(rèn)投資收益；但按照稅法規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤(rùn)要補(bǔ)交所得額，這部分投資收益補(bǔ)交的所得稅需待被投資企業(yè)實(shí)際分得利潤(rùn)或于被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)時(shí)才計(jì)入應(yīng)納稅所得額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異。

（2）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減，從而形成可抵減時(shí)間性差異。這里的可抵減時(shí)間性差異是等未來(lái)可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間性差異。如企業(yè)后續(xù)服務(wù)費(fèi)用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可于提供服務(wù)的當(dāng)期計(jì)提；但按照稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣減，從而產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異。

（3）企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，從而形成可抵減時(shí)間性差異。

（4）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減，從而形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異。如固定資產(chǎn)折舊，按照稅法規(guī)定可以采用加速折舊方法；出于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的采用直線法，在固定資產(chǎn)使用初期，從應(yīng)納稅所得額中扣減的折舊金額會(huì)大于計(jì)入當(dāng)期損益的折舊金額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異。

時(shí)間性差異的基本特征是，某項(xiàng)收益或費(fèi)用和損失均可計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額，但計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的時(shí)間不同。上述（1）、（4）項(xiàng)差異，會(huì)使本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異；而（2）、（3）項(xiàng)差異，會(huì)使稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額，從而產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異。上述差異是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)損益的時(shí)間與稅法規(guī)定確認(rèn)損益的時(shí)間不同所造成的，所以稱(chēng)其為時(shí)間性差異。這里的應(yīng)納稅時(shí)間性差異，是指將增加未來(lái)應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異；可抵減時(shí)間性差異，是指可抵減未來(lái)應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異。

企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是其計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)。

應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)費(fèi)用的方法。在這種方法睛，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。

所得稅采用應(yīng)付稅款法核算的，需要設(shè)置兩個(gè)科目：①“所得稅”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用。②“應(yīng)