老項(xiàng)目備案的實(shí)操要點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)解析老項(xiàng)目備案的實(shí)操要點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)解析

目前營(yíng)改增可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的老項(xiàng)目，除了房地產(chǎn)、建筑業(yè)外中的老項(xiàng)目外，還包括不動(dòng)產(chǎn)租賃、非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，尤其對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入中后期的老項(xiàng)目，應(yīng)積極正確簡(jiǎn)易征收，以有效降低稅負(fù)。

一、4類(lèi)老項(xiàng)目

（一）房地產(chǎn)企業(yè)，房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

（二）建筑企業(yè)，建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

（三）不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)）。

（四）非房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)：一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)）。

目前，政策層面雖作出了上述的規(guī)定，實(shí)操中還會(huì)面臨一些實(shí)際的難題，比如，面對(duì)合同法、物權(quán)法、稅法背景下不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交割的復(fù)雜形態(tài)，在第（三）、（四）中2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)如何界定取得的時(shí)點(diǎn)，還需要進(jìn)一步細(xì)化明確。

二、備案的方式、期限

通過(guò)網(wǎng)上填報(bào)（上傳資料）、遞交書(shū)面資料等方式向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，目前，包括上海、北京、山西等省市要求5月底之前進(jìn)行備案。由于6月份納稅申報(bào)期馬上到來(lái)，因此，所有企業(yè)都應(yīng)該在納稅申報(bào)前進(jìn)行備案。

三、提交資料（以北京、上海為例）

老項(xiàng)目備案提交的材料信息大體可以分為兩類(lèi)，一是納稅人及老項(xiàng)目基礎(chǔ)信息；二是老項(xiàng)目證明材料。其中，老項(xiàng)目的證明材料是核心，房地產(chǎn)、建筑業(yè)關(guān)鍵材料是《建筑工程施工許可證》或者《開(kāi)工合同》。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)行為中，2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要提供合同、契稅完稅證明、產(chǎn)權(quán)登記等有關(guān)信息。以下以北京、上海為例：

（一）北京：國(guó)稅局網(wǎng)上已經(jīng)開(kāi)通了老項(xiàng)目備案登記系統(tǒng)，具體要求相對(duì)簡(jiǎn)單，企業(yè)應(yīng)填寫(xiě)備案表，上傳有關(guān)老項(xiàng)目證明資料（建筑施工許可證或合同等資料）。

（二）上海：較早公布的備案的方案，并發(fā)布了《營(yíng)改增老項(xiàng)目備案登記表》，具體如下：

營(yíng)改增老項(xiàng)目備案登記表金額單位：元

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（受理章）

受理日期：年月日填表說(shuō)明：

1．本表由經(jīng)營(yíng)符合財(cái)稅[2016]36號(hào)文有關(guān)規(guī)定的可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的老項(xiàng)目的企業(yè)填寫(xiě)。

2．備案登記編號(hào)：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理時(shí)填寫(xiě)，具體編寫(xiě)規(guī)則為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)編碼+年份+七位數(shù)字編號(hào)；

3、老項(xiàng)目類(lèi)型：由申請(qǐng)人根據(jù)所申請(qǐng)的符合條件的老項(xiàng)目進(jìn)行勾選；

4．需提供資料：由申請(qǐng)人根據(jù)所申請(qǐng)的符合條件的老項(xiàng)目需提交的資料進(jìn)行勾選；

5．合同履行期限（年月）：填寫(xiě)合同履行的有效起止期限；

6．審核意見(jiàn)：填寫(xiě)同意備案或者不同意備案；

7．本表一式兩份，一份作為備案結(jié)果回復(fù)納稅人，一份主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。

與此同時(shí)，根據(jù)上海市青浦區(qū)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的《通知》，要求備案企業(yè)應(yīng)提供以下資料：

1、營(yíng)改增老項(xiàng)目備案表；（每戶(hù)企業(yè)每種業(yè)態(tài)一張）（上表）；

2、企業(yè)申請(qǐng)（寫(xiě)明選擇簡(jiǎn)易征收，同意36個(gè)月內(nèi)不得變更）；

3、建筑施工許可證復(fù)印件；

4、施工合同；

5、房產(chǎn)購(gòu)入的產(chǎn)權(quán)證明、契稅完稅證明以及購(gòu)房發(fā)票（非房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)提供）

四、備案材料提交中的法律風(fēng)險(xiǎn)

隨著國(guó)家行政審批制度的改革，稅收優(yōu)惠的享受方式逐步從審批制度轉(zhuǎn)為備案制，對(duì)于企業(yè)而言，稅收優(yōu)惠申請(qǐng)更加簡(jiǎn)單方便，但是其中的風(fēng)險(xiǎn)較審批制也增加了。在審批制度下，一般而言，納稅人即使稅收優(yōu)惠政策適用錯(cuò)誤，只要沒(méi)有編造虛假資料，一般不定性為偷稅，不可以處以罰款、滯納金，只能追征之前三年的稅款。而在備案制度下，納稅人應(yīng)對(duì)備案資料的真實(shí)、合法性、完整性負(fù)責(zé)，即使納稅人沒(méi)有編造虛假資料，也可能因?yàn)閷?duì)于稅收優(yōu)惠政策的理解有誤，導(dǎo)致稅務(wù)局的處罰，不僅要補(bǔ)繳稅款、滯納金、處以罰款，而且追征稅款不受期限限制，甚至可能涉嫌稅務(wù)刑事犯罪。

在營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)第一個(gè)納稅申報(bào)期到來(lái)之前，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)該按照營(yíng)改增政策文件以及各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求，抓緊時(shí)間進(jìn)行備案，提交的相關(guān)資料，要合法、真實(shí)、完整，形式上規(guī)范，對(duì)于缺少的備案提交材料，盡快補(bǔ)充完善。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了